Решение по делу № 2А-290/2023 от 20.03.2023

Дело №2а-290/2023

РЕШЕНИЕ СУДА

Именем Российской Федерации

20 марта 2023 года

Дубненский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Лозовых О.В.,

при секретаре Костроминой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области к ФИО1 о взыскании торгового сбора и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №12 по Московской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по торговому сбору за 2017 г. в размере 30 000 рублей, пени за несвоевременную уплату налогов за период с 26.04.2017 г. по 21.05.2019 г. в размере 5992 рублей, а также пени на недоимку по торговому сбору за 4 квартал 2016 г. за период с 22.01.2019 г. по 04.05.2021 г. в размере 4904 рублей.

В обоснование своих требований административный истец ссылался на те обстоятельства, что ФИО1 является налогоплательщиком торгового сбора в порядке ст. 411 НК РФ, поскольку стояла на учете в качестве плательщика торгового сбора в ИФНС России №17 по г. Москве с 07.07.2015 г. по 03.02.2017 г. Налоговым органом в адрес административного ответчика выставлено налоговое требование № от 01.02.2022 г. сроком исполнения до 16.03.2022 г., однако указанное требование не исполнено. 14.09.2021 г. административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, согласно которого вынесен судебный приказ. Определением мирового судьи от 25.02.2022 г. указанный выше приказ отменен, в связи с поступлением возражений от административного ответчика. Поскольку налоговый орган обращается с административным иском с пропуском установленного срока, обращаясь в суд с настоящим административным иском, просит восстановить пропущенный процессуальный срок, поскольку налоговый орган имел волю на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы долга.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области – ФИО2 в судебном заседании административный иск поддержала по доводам, изложенным в них, дополнительно пояснила, что торговый сбор в силу закона устанавливается за квартал и полежит уплате независимо от времени фактического использования торгового объекта.

Административный ответчик – ФИО1 - в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, ее интересы на основании доверенности представила ФИО3, которая в удовлетворении требований административного истца просила отказать в полном объеме, по доводам, изложенным в возражениях на административный иск, согласно которого с заявлением о принудительном взыскании недоимки за 2017 год в суд общей юрисдикции налоговый орган не обращался, т.е. срок на принудительное взыскание налоговым органом истек.

Выслушав представителя административного истца и представителя административного ответчика, изучив административное исковое заявление, исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Частью 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу ч. 3 статьи 70 НК РФ Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 статьи 48 НК РФ случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

При этом по истечении совокупности сроков, установленных статьями 70 и 48 НК РФ, возможность принудительного взыскания налогов и пени с налогоплательщиков утрачивается.

В связи с чем на суд возлагается обязанность проверить, соблюдены ли налоговым органом указанные сроки в той продолжительности, которая установлена названными нормами НК РФ.

Такой правовой подход, сводящийся к тому, что нарушение сроков направления требования об уплате налогов, пеней и штрафов, установленных статьей 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями Налогового кодекса Российской Федерации, отражен в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 года №479-О-О, от 24.12.2013 года №1988-О, от 22.04.2014 года №822-О, от 20.04.2017 года №790-О.

В частности, в пункте 2 Определения от 22.03.2012 года №479-О-О Конституционным Судом Российской Федерации отмечено, что пункт 2 статьи 70 НК РФ устанавливает срок, в течение которого требование об уплате налога по результатам налоговой проверки подлежит направлению налогоплательщику. Ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Оно действует во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса Российской Федерации, которыми, в частности, регулируется порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. … Кроме того, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Данная позиция получила свое развитие в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и в пункте 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 года, где разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким, образом, исходя из вышеприведенных правовых норм и их разъяснений высшими судами, а также с учетом заложенного в пункте 7 статьи 3 НК РФ принципа о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа с налогоплательщика – гражданина является ограниченным и представляет собой последовательную совокупность установленных статьями 70 и 48 НК РФ сроков: срока направления требования об уплате налога, пени, штрафа; срока исполнения требования в добровольном порядке; срока для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа; срока для обращения суд с административным иском о взыскании налога, пени, штрафа.

Проверяя соблюдение Инспекцией указанных сроков, суд установил следующее.

Судом установлено, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 21.04.2005 г. по 14.01.2020 г. и являлась плательщиком торгового сбора в соответствии с положениями ст. 411 НК РФ.

В добровольном порядке административным ответчиком обязанность по уплате налогов исполнена не была, в связи с чем Межрайонной ИФНС России №17 по г. Москве в адрес ФИО1 направлено требование № по состоянию на 22.05.2019 г. об уплате торгового сбора за 2017 г. в размере 30 000 рублей и пени в размере 5 992 рубля сроком уплаты до 25.06.2019 г.(л.д. 14).

Соответственно шестимесячный срок предъявления в суд заявления о взыскании налога и пени, исчисляется с даты предоставления срока для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности, указанной в данном требовании, то есть с 25.06.2019 г. и истекает 25.12.2019 г.

Также, Межрайонной ИФНС России №12 по г. Московской области в адрес ФИО1 направлено требование № по состоянию на 05.05.2021 г. об уплате торгового сбора за 2017 г. в размере 30 000 рублей и пени в размере 4 904 рубля сроком уплаты до 07.06.2021 г.(л.д. 16).

Согласно статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

В налоговом требовании № сумма недоимки по торговому сбору за 2017 год является идентичной сумме этого налога, указанной в налоговом требовании №, что свидетельствуют об отсутствии обстоятельств, указанных в статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем налоговое законодательство не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Выставление повторного требования фактически направлено на искусственное продление срока давности взыскания, что является недопустимым нарушением законодательства о налогах и сборах, а также нарушает права налогоплательщика, при этом, фактическое непринятие налоговым органом дальнейших мер принудительного взыскания сумм, указанных в требовании, не влечет возможность повторного включения данных сумм в требование и их взыскание.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

14.09.2021 г. Мировым судьей судебного участка №39 Дубненского судебного района Московской области вынесен судебный приказ в отношении ФИО1, который отменен определением от 25.02.2022 г.

В связи с непогашением ответчиком задолженности по налогам, 24.01.2023 административный истец обратился в Дубненский городской суд с административным иском к ФИО1

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Поскольку начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа, то, следовательно, исходя из приведенных норм закона, налоговый орган должен был обратиться в суд с административным иском к ФИО1 в срок 25.08.2022 года. Налоговый орган обратился в суд 24.01.2023 г., то есть за пределами установленного ч. 2 ст. 286 КАС РФ срока.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока подачи административного иска со ссылкой на то, что налоговый орган имел волю на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы долга, (рассмотрение дела в порядке приказного производства).

Отказывая в удовлетворении ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного процессуального срока, суд исходит из того, что административным истцом не представлено доказательств наличия объективных причин, препятствующих своевременному обращению с административным исковым заявлением в суд, соответственно налоговым органом без уважительных причин пропущен установленный срок подачи административного иска.

Таким образом, разрешая заявленный административный иск и отказывая в его удовлетворении суд исходит из следующего.

В силу ч. 5 ст. 138, ч. 5 ст. 180, ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установление факта пропуска без уважительных причин срока обращения в суд с административным иском в предварительном или судебном заседании может являться самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска без исследования фактических обстоятельств дела, со ссылкой в мотивировочной части решения только на установление судом данного обстоятельства.

Срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговой инспекцией был пропущен, поскольку с 25.12.2019 года по 14.09.2021 г. налоговым органом мер для взыскания задолженности по налоговым платежам с административного ответчика не принимались.

С заявлением о вынесении судебного приказа, также, как и с административным иском, административный истец обратился за пределами шестимесячного срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и ч. 2 ст. 286 КАС РФ более, чем на 1,5 года. Каких-либо подтверждений тому, что при обращении к мировому судье налоговым органом заявлялось ходатайство о восстановлении пропущенного срока с указанием уважительных причин его пропуска, в материалах дела не содержится.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Следовательно, административный иск подан с пропуском установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

При таких обстоятельствах, суд считает надлежащим в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по торговому сбору за 2017 г. в размере 30 000 рублей – отказать.

Согласно п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Ввиду того, что принудительное взыскание налога, пени или штрафа ограничено совокупностью сроков, установленных п.1 ст.70 и п.3 ст.48 НК РФ, применяемых последовательно, учитывая, что предельные сроки взыскания с ФИО1 задолженности по налогам Инспекций нарушены, а судом в удовлетворении административного иска в указанной части отказано, то возможность взыскания с ФИО1 пени за период с 26.04.2017 г. по 21.05.2019 г. в размере 5992 рублей административным истцом утрачена.

Кроме того, поскольку налоговым органом не представлено сведений о принудительном взыскании с ФИО1 задолженности по торговому сбору за 4 квартал 2016 г., то оснований для взыскания начисленной пени на недоимку по торговому сбору за 4 квартал 2016 г. за период с 22.01.2019 г. по 04.05.2021 г. в размере 4904 рублей, суд, также, не усматривает.

В этой связи следует отметить, что произвольное начисление налоговым органом пени и предъявление их к оплате без соблюдения установленных сроков, противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах (ст.3 НК РФ) и налоговой политики государства, предполагающей, что действия налоговых органов в сфере исчисления и взыскания налогов, пени и штрафов должны быть предсказуемыми, последовательными, обоснованными, исключающими злоупотребления и случаи извлечения преимущества из недобросовестного поведения, что необходимого для того, чтобы участники налоговых правоотношений, в частности, налогоплательщики, могли в разумных пределах предвидеть неблагоприятные последствия своего поведения и имели возможность принять меры, направленные на предотвращение наступление таких последствий или их минимизацию.

Действия Инспекции по начислению ФИО1 вышеуказанных пени и их взысканию вышеприведенному не отвечают.

С учетом изложенного, суд считает надлежащим в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по торговому сбору и пени -отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области к ФИО1 о взыскании торгового сбора за первый квартал 2017 г. и пени – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Московский областной суд через Дубненский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья подпись

Решение изготовлено в окончательной форме 03 апреля 2023 года.

Судья подпись