Решение по делу № 2А-1514/2025 от 28.04.2025

25RS0<номер>-53

Дело № 2а-1514/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 апреля 2025 года г. Владивосток

Советский районный суд г. Владивостока в составе:

председательствующего: судьи Кашимовского А.Е.,

при ведении протокола помощником судьи <ФИО>3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску <ФИО>1 к МИФНС России № 12 по Приморскому краю, УФНС России по Приморскому краю о признании решения налогового органа незаконным, возложении обязанности,

установил:

Административный истец <ФИО>1 обратился в суд с указанным административным иском к МИФНС России № 12 по Приморскому краю, УФНС России по Приморскому краю о признании решения налогового органа от 23.12.2024 <номер>, которым ему отказано в удовлетворении заявления о перерасчете начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указав в обоснование следующее.

<ФИО>1 состоял на учете в качестве адвоката с 10.03.2010 по 26.11.2020.

Налоговым органом административному истцу произведено начисление страховых взносов и пени за период с 01.01.2020 по 26.11.2020 в общей сумме 47 565,54 руб.

<дата> <ФИО>1 обратился в МИФНС России № 12 по Приморскому краю с заявлением о необходимости произвести перерасчет начисленных сумм, ввиду того, что на основании судебного постановления <ФИО>1 содержался под стражей с <дата> до <дата>, в связи с чем, не осуществлял деятельность в качестве адвоката и соответственно начисление ему за указанный период задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование являлось не обоснованным, равно как и начисление пени.

Решением заместителя начальника МИФНС России № 12 по Приморскому краю от 23.12.2024 <номер> в удовлетворении заявления <ФИО>1 отказано, поскольку отсутствую правовые основания для проведения перерасчета.

Не согласившись с указанным решением, административный истец обратился с жалобой в УФНС России по Приморскому краю, по результатам рассмотрения которой решением от 06.03.2025 <номер> в удовлетворении жалобы <ФИО>1 отказано.

Административный истец просит суд признать незаконным решения налоговых органов и возложить на МИФНС России № 12 по Приморскому краю обязанность произвести перерасчет обязательных выплат с <дата>, как фактической даты прекращения адвокатской деятельности.

Представитель административного ответчика УФНС России по Приморскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, представил письменные возражения относительно административных исковых требований, в связи с чем, в силу требований ст.ст. 150, 226 КАС РФ дело рассмотрено в его отсутствие.

В судебном заседании административный истец <ФИО>1 уточненные административные исковые требования поддержал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 12 по Приморскому краю по доверенности <ФИО>4 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, с учетом требований ст.ст. 62, 84 КАС РФ, давая оценку фактическим обстоятельствам дела, всем имеющимся доказательствам в их совокупности, суд считает, что в удовлетворении административного иска надлежит отказать в полном объеме по следующим основаниям.

Согласно ч.1 ст.4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из ч.1 ст.218 КАС РФ следует, что для признания решений (действий) недействительными (незаконными) необходимо наличие двух условий: несоответствие решений (действий) закону и нарушение ими прав и свобод заявителя.

По смыслу ч.1 ст.218, ч.2 ст.227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав административного истца, при этом на последнего процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию таких обстоятельств, а также соблюдению срока для обращения в суд за защитой нарушенного права. Вместе с тем административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение соответствует закону.

Деятельность налогового органа осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ определено, что плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные страховые взносы.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (п. 3 ст. 8 НК РФ).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ адвокаты, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов (далее -плательщики).

В соответствии с положениями подп. 1, 2 п. 1 ст. 430 Кодекса плательщика, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы за расчетный период 2020 года: на ОПС в фиксированном размере 32 448 руб., в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., и на ОМС в фиксированном размере 8 426 руб.

В силу п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 Кодекса и если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.

Суммы страховых взносов за расчетный период исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС и уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 Кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ в редакции от 23.11.2020).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 п. 1 ст. 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. Положения НК РФ не ставят возникновение обязанности по уплате страховых взносов в фиксированном размере в зависимость от наличия дохода. Обязанность уплачивать страховые взносы обусловлена наличием статуса плательщика страховых взносов. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ к ним отнесены лица, имеющие статус адвоката.

Уплата плательщиками страховых взносов за себя осуществляется независимо от вида осуществляемой деятельности и факта получения дохода в конкретном расчетном периоде (письмо Минфина России от 16.06.2021 № 03-15-05/47315). Плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов (абз. 2 п. 7 ст. 430 НК РФ в редакции от 23.11.2020).

Согласно абз. 2 п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 85 НК РФ.

В соответствии с п. 36 приказа Минфина России от 29.12.2020 № 329н «Об утверждении порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей» снятие с учета в налоговом органе адвоката осуществляется в соответствии с п.п. 2 и 4 ст. 84 НК РФ на основании сведений, сообщенных органами, организациями, указанными в п. 2 ст. 85 Кодекса, о прекращении статуса адвоката в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений.

Датой снятия адвоката с учета в налоговом органе по основанию, предусмотренному данным пунктом, является содержащаяся в сведениях, указанных в абзаце первом указанного пункта, дата прекращения статуса адвоката.

Согласно п. 2 ст. 85 НК РФ Федеральная палата адвокатов Российской Федерации обязана не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, посредством комплексной информационной системы адвокатуры России сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в единый государственный реестр адвокатов или исключенные из указанного реестра (в том числе о внесении исправлений или изменений в указанные сведения), о принятых в этом месяце решениях о приостановлении (возобновлении) и восстановлении статуса адвокатов, а также об избранной адвокатами форме адвокатского образования.

В силу подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В письме Минфина России от 23.01.2020 № БС-4-11/965@ указано, что уплата страховых взносов адвокатом осуществляется с момента присвоения ему статуса адвоката и до момента прекращения такого статуса.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 430 НК РФ адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС за периоды, указанные в п.п. 1 (в период военной службы по призыву), 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон № 63-ФЗ) квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в трехмесячный срок со дня подачи претендентом заявления о присвоении ему статуса адвоката принимает решение о присвоении либо об отказе в присвоении претенденту такого статуса. Решение квалификационной комиссии о присвоении претенденту статуса адвоката вступает в силу со дня принятия претендентом присяги адвоката.

В силу требований п. 2 ст. 13 Закона № 63-ФЗ со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона № 63-ФЗ территориальный орган юстиции ведет реестр адвокатов субъекта Российской Федерации.

Согласно положениям п. 4 и п. 6 ст. 16 Закона № 63-ФЗ решение о приостановлении статуса адвоката принимает совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об этом адвокате.

В соответствии с п. 4 ст. 17 Закона № 63-ФЗ решение о прекращении статуса адвоката советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в десятидневный срок со дня его принятия направляется в письменной форме лицу, статус адвоката которого прекращен, соответствующему адвокатскому образованию, а также территориальному органу юстиции, который вносит необходимые изменения в региональный реестр.

Таким образом, исходя из положений Закона № 63-ФЗ и ст. 430 НК РФ, в целях корректного формирования налоговыми органами обязательств по страховым взносам период начала (окончания) деятельности адвокатов, а также период приостановления (возобновления) статуса адвоката, необходимо исчислять с момента вынесения соответствующего решения советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации. Указанная позиция Минфина России согласована с Минюстом России (письмо от 23.01.2020 № БС-4-11/965@).

Периоды пребывания под домашним арестом или отбывания наказания в местах лишения свободы в п.п. 1, 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» не поименованы, следовательно, плательщики - адвокаты не освобождаются от обязанности уплачивать страховые взносы за указанные периоды (письмо Минфина России от 01.04.2019 № 03-15-07/22334).

В силу положений п. 1 ст. 430 НК РФ <ФИО>1 обязан самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы за себя в порядке определенном положениями подп. 1 и 2 п. 1 данной статьи Кодекса.

Как установлено в ходе судебного заседания, административный истец <ФИО>1 состоял на учете в качестве адвоката с <дата> по <дата>.

В порядке п. 2 ст. 85 НК РФ адвокатской палатой Приморского края в МИФНС России № 12 по Приморскому краю направлены сведения о прекращении <ФИО>1 <дата> статуса адвоката (распоряжение от <дата> № 1090-р).

В связи с неисполнением <ФИО>1 обязанности по уплате страховых взносов за 2020 год на основании учетных данных налогоплательщика, имеющихся в налоговом органе, в соответствии с положениями ст. 430 НК РФ начислены страховые взносы в фиксированном размере за период с <дата> по <дата> по сроку уплаты <дата>: на ОПС в размере 29 383,47 руб. и на ОМС в размере 7 630,21 руб.

<ФИО>1 в указанный срок страховые взносы на ОПС и ОМС в вышеназванной сумме не уплачены.

Неисполнение административным истцом налоговых обязательств, в данном случае неуплата страховых взносов в установленный срок, является основанием для применения мер взыскания задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 69 НК РФ в адрес <ФИО>1 Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю (далее - МИФНС № 13) направлено требование № 56508 об уплате задолженности по состоянию на <дата> на сумму недоимки по страховым взносам в фиксированном размере за периоды, истекшие до <дата>: на ОПС - 29 322,07 руб., на ОМС - 7 478,79 руб. и пени в размере 7 017,82 руб. со сроком исполнения до <дата>.

В связи с неисполнением данного требования в указанный срок МИФНС России № 13 вынесено решение от <дата> № 8032 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» на сумму сальдо единого налогового счета в размере 46 209.9 руб.

МИФНС России № 13 (взыскатель) в порядке ст.48 НК РФ направлено в Ленинский районный суд г. Владивостока административное исковое заявление от <дата> № 5110 о взыскании с <ФИО>1 задолженности по страховым взносам и пени в размере 37 840.17 руб.

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока от <дата> по делу <номер> о взыскании с <ФИО>1 вышеназванной задолженности <дата> выдан исполнительный лист ФС <номер> на сумму 37 262.44 руб. и в Банк АО «ТБАНК» направлено поручение от <дата> <номер> на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации в сумме 31 342,47 руб.

По состоянию на <дата> на едином налоговом счете <ФИО>1 имеется отрицательное сальдо на общую сумму 49 220,99 руб., в том числе: по страховым взносам в размере 28 829,89 руб. (на ОПС - 27 477,07 руб., на ОМС - 1 352,82 руб.), по транспортному налогу в размере 2 050 руб., начисленным пени в размере 18 341,1 руб.

Согласно приговору Ленинского районного суда г. Владивостока Приморского края от <дата> по делу <номер> <ФИО>1, осуществлявший адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете «Правовое обслуживание» адвокатской палаты Приморского края, утратил свой статус адвоката 26.11.2020, находился под стражей с 20.06.2020 до 18.11.2020 и с 19.11.2020 - под домашним арестом.

В силу ч. 4 ст. 12 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации от 08.01.1997 № 1-ФЗ (далее - УИК РФ) осужденные имеют право обращаться с предложениями, заявлениями и жалобами к администрации учреждения или органа, исполняющего наказания, в вышестоящие органы управления учреждениями и органами, исполняющими наказания (далее - вышестоящие органы), суд, органы прокуратуры, органы государственной власти и органы местного самоуправления, к Уполномоченному по правам человека в Российской Федерации, Уполномоченному при Президенте Российской Федерации по правам ребенка, Уполномоченному при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей, уполномоченному по правам человека в субъекте Российской Федерации, уполномоченному по правам ребенка в субъекте Российской Федерации, уполномоченному по защите прав предпринимателей в субъекте Российской Федерации, в общественные наблюдательные комиссии, общественные объединения, а также в соответствии с международными договорами Российской Федерации в межгосударственные органы по защите прав и свобод человека.

Однако, доказательств того, что в результате отбытия наказания в связи с привлечением к уголовной ответственности <ФИО>1 не имел возможности обратиться с заявлением о прекращении деятельности в качестве адвоката в органы поименованные в ч. 4 ст. 12 УИК РФ, а также в налоговый орган, суду не представлено.

В обоснование принятых решений налоговых органов указано, что основанием для начисления страховых взносов служит не сам факт осуществления деятельности в качестве адвоката, а наличие соответствующего статуса, в связи с чем, правового значения факт содержания административного истца под стражей и неосуществлением им в этот период адвокатской деятельности не имеет, ввиду чего отсутствуют правовые основания для проведения перерасчет исчисленных сумм страховых взносов и пени.

Таким образом, с учетом вышеприведенного правового регулирования у налогового органа отсутствовали правовые основания для освобождения <ФИО>1 от обязанности по уплате задолженности и перерасчета страховых взносов на ОПС и ОМС за период до <дата> и соответствующих сумм пени, в связи с чем решения налоговых органов принятых по результатам рассмотрения обращений <ФИО>1 вынесены законно, уполномоченными на то должностными лицами.

На основании п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из содержания вышеприведенных норм права следует, что обязательным условием для удовлетворения судом требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными является установление их противоправности и одновременно нарушение ими прав, свобод либо законных интересов административного истца.

При рассмотрении административного искового заявления <ФИО>1 совокупности обязательных вышеприведенных условий для его удовлетворения судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных административных исковых требований <ФИО>1 к МИФНС России № 12 по Приморскому краю, УФНС России по Приморскому краю о признании решения УФНС России по Приморскому краю от <дата> № <номер>, решения МИФНС России № 12 по Приморскому краю от <дата> <номер> незаконными, возложении обязанности - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Советский районный суд г. Владивостока в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено <дата>.

Судья А.Е. Кашимовский