14RS0035-01-2023-007898-17

Дело № 2-6005/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Якутск 20 июля 2023 года

Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Николаевой Л.А., при секретаре Руфовой М.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО3 к Управлению ФНС России по РС (Я) о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога умершего,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратилась в суд к ответчику с данным иском, указав, что 05 августа 2022 года ФИО1 при жизни путем заполнения и направления налоговой декларации за № обратился к ответчику о предоставлении имущественного и социального налогового вычета. Согласно свидетельству о смерти XI-МЮ № от ____ умер ФИО1, ____ года рождения. Сообщением УФНС России по PC (Я) от 18 августа 2022 года налоговым органом принято решение № об отказе в возврате излишне оплаченного налога в размере 69 762,00 рублей в связи со смертью ФИО1 Истица ФИО3 является супругой ФИО1, умершего ____, что подтверждается свидетельством о заключении брака и в установленный законом срок обратилась к нотариусу для вступления в наследство после смерти супруга. Нотариусом Мирнинского нотариального округа в ____ Республики Саха (Якутия) ФИО5 на основании заявления ФИО2 заведено наследственное дело №. 23 ноября 2022 года нотариусом направлен запрос ответчику о предоставлении сведений о выплаченных суммах НДФЛ налогоплательщиком в сумме подлежащих выплат в качестве имущественного и неимущественного налогового вычета по уплаченным процентам по кредитному (ипотечному) договору № индивидуальные условия от 27.03.2019 и по Договору возмездного оказания медицинских услуг с ООО «Улыбка» от 07.04.2019 в отношении ФИО1, умершего ____. Согласно ответу заместителя руководителя управления УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 20.12.2022 № 14-13/97158@ камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2019г., представленной налогоплательщиком ФИО1 05 августа 2022 года завершена в установленный Налоговым кодексом РФ срок, подтверждена сумма имущественного налогового вычета в сумме фактически произведённых расходов на погашение процентов по целевому кредиту в размере 369 181, 41 руб., предоставлен социальный налоговый вычет по лечению в размере 133000 рублей, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в размере 69762,00 рубля. ____ наследнице имущества ФИО2 нотариусом ФИО5 было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, в том числе и на имущество - сумму излишне уплаченного налога, подлежащей возврату в размере 69762,00 рубля (копия указанного свидетельства прилагается к иску). Согласно справке нотариуса Мирнинского нотариального округа в г. Удачном PC (Я) от 18.02.2023г. № 2 истица ФИО3 является единственным наследником принявшим наследство, оставшегося после смерти ФИО4, умершего ____, наследственное дело № и получившим свидетельство о праве на наследство по закону. Страховые выплаты в состав наследственного имущества не входили, соответствующее свидетельство о праве на наследство не выдавалось. Поскольку наследодатель ФИО1 при жизни реализовал свое право на получение имущественного и социального налогового вычета за 2019г., им были соблюдены все условия для получения указанного выше налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, указанные денежные суммы не были получены. При таких обстоятельствах, сумма неполученного налогового вычета обоснованно включена в состав наследства и подлежит выплате истице ФИО3, являющейся единственным наследником после смерти супруга.

Истец, надлежащим образом извещенная о дате, времени и месте судебного заседания, не явилась, просила рассмотреть дело без ее участия, иск поддержала. С учетом мнения явившихся лиц, суд считает возможным рассмотреть данное дело в отсутствие истца.

Представитель ответчика по доверенности ФИО6 с иском не согласна, указав, что наследники не являются субъектами налоговых правоотношений. Нарушений со стороны налоговых органов не имеется. Камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев. Действующее налоговое законодательство РФ не предусматривает возврат излишне уплаченного налога наследникам. Наследники должны были обратиться в налоговый орган в течение 3 месяцев после получения свидетельства о праве на наследство. Просят в иске отказать. Однако подтверждают, что правомерность получения возврата налога была подтверждена, сумма в размере 69761.76 руб. находится как переплата.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения стороны ответчика, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Дополнительно сообщается, что в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы АИС «Налог-3» реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физического лица на основании соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа при осуществлении возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), разработанный АО «ГНИВЦ».

Как видно, Федеральная налоговая служба России предусматривает возможность возврата наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога, прилагая алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде социального налогового вычета.

При этом с учетом положений ст. 220 НК РФ обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.

ФИО8Н. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по не зависящим от него причинам, налоговый вычет получен не был.

Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам.

При этом, суд учитывает тот факт, что истец как наследник приняла наследство в установленный законом срок.

Пунктом 35 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. №9 «О судебной практике по делам о наследовании» принятие наследником по закону какого-либо незавещанного имущества из состава наследства или его части (квартиры, автомобиля, акций, предметов домашнего обихода и т.д.), а наследником по завещанию - какого-либо завещанного ему имущества (или его части) означает принятие всего причитающегося наследнику по соответствующему основанию наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось, включая и то, которое будет обнаружено после принятия наследства.

При таких обстоятельствах, суд считает исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В силу ст. 98 ГПК РФ с ответчика подлежит взысканию расходы по оплате госпошлины в размере 2293 руб. в пользу истца.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск ФИО2 к Управлению ФНС России по РС (Я) о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога умершего, удовлетворить.

Признать за ФИО2, ____ (СНИЛС №-71 ИНН №) право на получение денежных средств - суммы излишне уплаченного налога, причитающейся к возврату наследодателю ФИО1, умершего ____ в размере 69 761.76 рублей.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) выплатить ФИО3 сумму излишне уплаченного налога ФИО1, умершего ____ в размере 69761.76 рублей.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) в пользу ФИО3 расходы по оплате государственной пошлины в размере 2293 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Саха (Якутия) в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.А. Николаева

Решение изготовлено 20.07.2023