УИД 77RS0032-02-2023-006659-37

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 августа 2023 года адрес

Черемушкинский районный суд адрес в составе судьи Пименовой Е.О., при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-640/2023 по административному иску фио Валерьевича к ИФНС России №27 по адрес о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования об уплаты налогов, пени, штрафов, признании незаконным действий, признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд, после уточнения требований в порядке ст.46 КАС РФ, к административному ответчику ИФНС России №27 по адрес с указанным иском.

Свои требования административный истец мотивировал тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России №27 по адрес, 25.05.2021 г. им подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год. После проведения налоговой камеральной проверки был составлен акт №18966 от 03.09.2021 г., вынесено решение №10898 от 25.10.2021 г., которым привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст.ст. 119 и 122 НК РФ, которым назначены штрафы в размере сумма и сумма 23.09.2022 г. налоговым органом вынесено требование №87122 об уплате налога на доходы физических лиц в размере сумма Административным истцом подана жалоба на решение №10898 от 25.10.2021 г., которое УФНС России по адрес оставлено без изменения, при этом, Управление посчитало возможным снизить размер штрафа в два раза до сумма и до сумма При этом, решение от 25.10.2021 г. ФИО1 не получал, в личном кабинете отсутствует, требование вынесено по истечении сроков, в настоящее время данная задолженность по налогу является безнадежной к взысканию, т.к. все сроки на обращение в суд налоговым органом пропущены, судебный приказ не выносился, налоговым органом мер не предпринималось.

Административный истец просит признать незаконным решение ИФНС России №10898 от 25.10.2021 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование №87122 от 23.09.2022 г. об уплате налогов полностью, признать незаконным действия по взысканию налогов с ФИО1, признать задолженность по налогам, пене, штрафам указанную в решении и требовании безнадежной к взысканию, обязанность по ее уплате – прекращенной.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен, обеспечил явку представителя по доверенности, который исковые требования поддержал, по доводам иска, в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России №27 по адрес в суд явился, представил возражения, просил в иске отказать, решение вынесено законно и обоснованно, истцом подана декларация с нарушением сроков, а также занижена налогооблагаемая база, в связи с чем, привлечен к налоговой ответственности по ст.119,122 НК РФ. При этом, налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки установлено, что после продажи имущества на сумму сумма, не приняты во внимание зачет по цессии, ФИО1 не подтвердил свои расходы на сумма, платежные документы не представлены. Административным истцом не подавалась апелляционная жалоба, подана обычная жалоба, на вступившее в силу решение налогового органа.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по адрес в судебное заседание явился, представил возражения, суть которых сводилась к тому, что налоговым органом вынесено верное решение, не подлежащее отмене, т.к. платежных документов на сумму сумма ФИО1 не представлено.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 данной статьи НК, не превышающем сумма

В соответствии с пунктом 4 статьи 220 Кодекса данный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более сумма

На основании подп. 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ в фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться: расходы на приобретение квартиры, либо прав на квартиру в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

В силу пп. 6 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность предоставления налогоплательщиками налоговому органу в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пп. 6 и 9 п. 1 ст. 23); имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на адрес квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на адрес квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп. 6, 7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Субъектом налоговой льготы, установленной ст. 220 Налогового кодекса РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Судом установлено, что из представленной декларации по налогу на доходы физических НДФЛ за 2019 год ФИО1 заявлена сумма имущественного налогового вычета в размере сумма, в связи с приобретением земельного участка и жилого дома, расположенного по адресу: адрес, ГП-11, д.15.

В качестве подтверждения оплаты по договору купли-продажи земельного участка и жилого дома б/н от 27.11.2015 г. платежные документы на сумму сумма не представлены.

27.11.2015 между адрес «Успенка 21» (продавец) и ФИО1 (покупатель) заключен договор купли-продажи б/н (далее - Договор) земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: адрес, с.адрес, адрес, ГП-11, д.15.

Право собственности на данный земельный участок и жилой дом зарегистрировано 12.02.2016, в связи с чем, начало срока владения имуществом начинается с 12.02.2016 и составляет менее пяти лет.

18.07.2019 между Налогоплательщиком (продавец) и фио (покупатель) заключен договор купли-продажи б/н (далее - Договор) указанных выше земельного участка и жилого дома.

В соответствии с пунктом 2.3 договора Продавец продает, а Покупатель покупает вышеуказанный жилой дом и земельный участок за сумма (по сумма за каждый объект).

В представленной декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ фио заявлена сумма имущественного налогового вычета при продаже по расходам, связанным с приобретением жилого дома и земельного участка в размере сумма

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

ФИО1 представлены документы, подтверждающие произведенные расходы на сумма, а именно: платежные поручения на сумму сумма, сумма, сумма (что составляет сумма), данные суммы были приняты налоговым органом в качестве подтверждения произведенных затрат.

Платежное поручение №59 от 14.03.2016 г. на сумму сумма не было принято, т.к. позже был возвращен аванс по договору.

При этом, соглашение о зачете встречных однородных требований от 18.07.2019 г. на сумму сумма, заключенное между ФИО1 и фио при купле-продаже дома и земельного участка, ИФНС России №27 по адрес не было зачтено.

В связи с выявленными нарушениями, налоговым органом направлено требование №15335 от 17.08.2021 г. о предоставлении дополнительных платежных документов или уточненной налоговой декларации за 2019 год, направленное почтой, что не оспорено сторонами.

ФИО1 документы не представлены.

Рассмотрение материалов налоговой проверки в соответствии с направленным в адрес налогоплательщика Извещения № 24929 о времени и месте рассмотрения материала налоговой проверки от 03.09.2021 назначено на 22.10.2021 (в 11:00), ШПИ 11799762477590.

Материалы налоговой проверки рассмотрены без участия ФИО1, в связи с неявкой.

Довод о том, что уведомление направлено почтовой связью, а не посредством личного кабинета, не может быть судом принято во внимание, т.к. налоговый орган не лишен возможности любыми возможными способами направлять уведомления, в силу положений ст. 31 НК РФ. Указанный способ направления документов налоговым органом предусмотрен абзацем вторым пункта 4 статьи 31 НК РФ, в связи с чем доводы административного истца о неполучении им соответствующих извещения и решения судом отклоняются, как не учитывающие отнесение на административного истца рисков неполучения документов, направленных в соответствии с установленным законом порядком.

ИФНС России №27 по адрес вынесено Решение № 10898 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.10.2021 г., копия которого направлена в Личный Кабинет Налогоплательщика, которым ФИО1 привлечен к ответственности по ст.ст.119,122 НК РФ, назначены штрафы в размере сумма и сумма

В подтверждение направления в личный кабинет решения налоговым органом представлен скрин-шот с электронной базы налогоплательщика, в котором выгружено решение. Таким образом, обязанность налогового органа о направлении копии решения выполнена.

Довод о том, что копию решения ФИО1 не получал, не может быть принят во внимание, т.к. риск неполучения почтовой корреспонденции лежит на адресате, представленный акт осмотра личного кабинета налогоплательщика, заверенный нотариально, не состоятелен, т.к. не опровергает факта направления решения налоговым органом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока подачи декларации, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока подачи декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Срок представления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 установлен не позднее 30 июля 2020.

ФИО1 декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год представлена 25.05.2021, таким образом, допущено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, а именно: непредставление в установленный законодательством о налога и сборах срок, налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, в налоговый орган позже установленного законодательством срока.

В связи с проведенной камеральной проверкой установлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, за отчетный период в размере сумма (20 000 000,0*13%).

В данной связи ФИО1 также привлечен к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ, что отражено в решении.

В адрес налогоплательщика сформированы требования об уплате от 23.09.2022 г. №87121 в размере сумма и №87122 от 23.09.2022 г. на сумму сумма, в котором установлен срок уплаты до 25.10.2022 г.

Налог до настоящего времени не оплачен, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган не обращался.

17.01.2023 г. вынесено решение по жалобе ФИО1 УФНС России по адрес, которым решение ИФНС России №27 по адрес оставлено без изменения, размеры штрафов уменьшены в два раза, до сумм сумма и до сумма

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что ФИО1 не представлено документов, подтверждающих понесенные им расходы, представленное соглашение об отступном таковым не является, ФИО1 фактически не понес данные расходы.

Ссылка административного истца на нарушение сроков взыскания налогов, пени, штрафов, на основании ст.48 НК РФ, не состоятельна, следует отметить, что ИФНС России №27 по адрес не обращалось в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, решение суда о взыскании задолженности не выносилось, при этом, налоговый орган не лишен возможности обратиться с ходатайством о восстановлении срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа, при том, что в данным решением разрешается законность и обоснованность принятого решения налогового органа.

Налогоплательщиками налога на доходы физического лица в соответствии со статьей 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, само по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.

Вместе с тем, как уже указывалось выше, само по себе истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться для налогового органа препятствием для обращения в суд (статья 48 Налогового кодекса РФ); вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела и относится исключительно к компетенции суда, рассматривающего такое заявление; как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, закрепление же права судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия (Определение от 18.07.2006 N 308-О).

Исходя из изложенного, истечение предусмотренного законом срока не препятствует налоговому органу обратиться в суд с требованием о взыскании и не свидетельствует само по себе об утрате налоговым органом права на принудительное взыскание налога, а также в силу закона не влечет за собой прекращение налоговой обязанности административного истца; налоговый орган не лишен возможности в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов обращаться по этому вопросу в суд, просить восстановить пропущенный по уважительной причине срок, как это предусмотрено в статье 48 Налогового кодекса РФ, если он пропущен.

Оснований полагать, что налоговым органом исчерпаны предусмотренные законом возможности взыскания с ФИО1 обязательных платежей и такая возможность утрачена, не имеется; напротив, в настоящее время данное решение обжалуется, 6-месячный срок от 25.10.2022 г., истек 25.04.2023 г., тогда как с исковым заявлением ФИО1 обратился в суд 12.04.2023 г., что лишает в настоящее время налоговый орган на обращение в суд.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований о признании незаконным как решения, так и требования налогового органа, признания незаконным действий по взысканию налогов и признании безнадежной к взысканию задолженности, с учетом времени подачи налоговой декларации самим ФИО1, времени необходимого для проведения проверки, с учетом сроков обжалования, вынесенного налоговым органом законного и обоснованного решения, на основании которого установлена задолженность по налогу, и выставлено требование о ее взыскании, а также штрафов.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск фио Валерьевича к ИФНС России №27 по адрес о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования об уплаты налогов, пени, штрафов, признании незаконным действий, признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Черемушкинский районный суд адрес.

Решение в окончательной форме изготовлено 05.09.2023 г.

Судья Е.О. Пименова