№

Дело №2-914/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 марта 2023 года г. Ростов-на-Дону

Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Борзученко А.А.,

при секретаре Шваля Е.А.,

с участием истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области, третьи лица, не заявляющие самостоятельные требования относительно предмета спора, нотариус ФИО2, ФИО3 о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, возложении обязанности осуществить выплату имущественного налогового вычета,

установил:

Истец ФИО1 обратился в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, возложении обязанности осуществить выплату имущественного налогового вычета.

В обоснование заявленных требований указал, что согласно свидетельству о рождении является сыном ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ. Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от 23.05.2022 года истец является наследником к имуществу умершей по завещанию на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. Наследство состоит из квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. При жизни наследодателем 21.07.2021г. была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020г. с приложением документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет в размере 259 995 руб. за периоды 2018, 2019, 2020 года. Камеральная налоговая проверка декларации завершена 21.10.2021г., то есть после смерти заявителя, к возврату определена сумма в размере 259 995 руб. Возврат денежных средств не был осуществлен по причине смерти налогоплательщика, которым подана налоговая декларация по форме 3- НДФЛ за 2018, 2019, 2020г. При обращении к ответчику было отказано в связи с тем, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. При этом разъяснено, что в случае вынесения решения суда о возврате наследникам умершего денежных средств и вступления решения суда в законную силу, налоговый орган исполнит указанное решение по аналогии с исполнение иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса). Данный отказ считает незаконным и необоснованным

На основании изложенного, истец просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО4 наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета предоставленного ей в связи с приобретением квартиры в размере 259 995 руб. не полученной в связи со смертью; признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 259 995 руб.; обязать МИФНС № 23 по Ростовской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного налогового вычета, предоставленного ФИО4, в связи с приобретением квартиры, в размере 259 995 руб. и не полученной в связи со смертью; взыскать с МИФНС России №23 по Ростовской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 6100 рублей.

Истец ФИО1 в судебное заседание явился, исковые требования поддержал, дал пояснения аналогичные в исковом заявлении, просил исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Ответчик МИФНС № 23 по Ростовской области в судебное заседание своего представителя не направил, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен судом надлежащим образом.

Третье лицо ФИО3 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен судом надлежащим образом. Согласно представленному заявлению просил рассмотреть дело в его отсутствие, исковые требования поддерживает и полагает подлежащими удовлетворению.

Третье лицо нотариус ФИО2 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещена судом надлежащим образом.

В связи с изложенными обстоятельствами, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц в порядке ст. 167 ГПК РФ, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Заслушав истца, исследовав представленные письменные доказательства и оценив эти доказательства с учетом требований закона об их допустимости, относимости и достоверности как в отдельности, так и в совокупности, а установленные судом обстоятельства, с учетом характера правоотношений сторон и их значимости для правильного разрешения спора, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Судом установлено, что 21.07.2021г. ФИО4 в Межрайонную ИФНС России № 23 по Ростовской области представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 год, в которых, в соответствии с пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение объекта недвижимости: за 2018 в размере 660 453.12 руб., и сумма НДФЛ к возврату из бюджета составила 79 864.00 руб.; за 2019 в размере 666 384.12 руб., и сумма НДФЛ к возврату из бюджета составила в размере 86 630.00 руб.; за 2020 в размере 719 266.88 руб., и сумма НДФЛ к возврату из бюджета составила в размере 93 501.00 руб.

Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Налоговая проверка декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 год окончена 21.10.2021 года. По результатам проведенной камеральной налоговой проверке декларации по форме 3-НДФЛ, сумма налога на доходы физических лиц, заявленная к возврату, подтверждена в полном объеме: за 2018 год в размере 79 864.00 руб.; за 2019 год в размере 86 630.00 руб.; за 2020 год в размере 93 501.00 руб.

По результатам проверки представленных документов подтвержден налоговый вычет в общем размере 259995 руб., однако налог налогоплательщику не возвращен.

Как следует из объяснений ответчика, заявленный имущественный налоговый вычет в связи с приобретением имущества подтвержден в полном объеме.

Согласно свидетельству о смерти № от 28.09.2021 г., выданного Городским (Кировским) отделом записи актов гражданского состояния Администрации города Ростова-на-Дону, ДД.ММ.ГГГГ. ФИО4 умерла, о чем ДД.ММ.ГГГГ. составлена запись акта о смерти №.(л.д. 22).

Нотариусом Ростовского-на-Дону нотариального округа нотариальной палаты Ростовской области ФИО2 12.01.2022 г. открыто наследственное дело №.

Из наследственного дела усматривается, что с заявлением о принятии наследства после смерти ФИО4 по всем основаниям к нотариусу 12.01.2022 обратился истец ФИО1 (сын наследодателя) и ФИО3 (сын наследодателя).

Наследником на основании завещания, удостоверенного нотариусом ФИО2 является истец ФИО1, наследственное имущество, указанное в завещании состоит из квартиры, находящейся по адресу: <адрес>.

Наследниками по закону являются ФИО1 и ФИО3, наследственное имущество состоит из: 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>; прав на денежные средства, внесенные в денежные вклады, хранящиеся в ПАО «Сбербанк России» с причитающимися процентами и компенсациями; акций обыкновенных именных Ростовского вертолетного производственного комплекса ПАО «Росвертол» имени Б.Н. Слюсаря.

Других наследников, предусмотренных статьями 1142, 1146, 1147, 1148 ГК РФ не имеется.

Нотариусом Ростовского-на-Дону нотариального округа нотариальной палаты Ростовской области ФИО2 истцу ФИО1 и третьему лицу ФИО3 выданы свидетельства о праве на наследство по закону на 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>; прав на денежные средства, внесенные в денежные вклады, хранящиеся в ПАО «Сбербанк России» с причитающимися процентами и компенсациями; акций обыкновенных именных Ростовского вертолетного производственного комплекса ПАО «Росвертол» имени Б.Н. Слюсаря; свидетельство о праве на наследство по завещанию выдано истцу ФИО1 на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>.

Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации, на что указывает ответчик, право на возмещение налога, законодательство не связывает.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Таким образом, обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что ФИО4 было сделано.

Кроме того, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Действительно, Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 № "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона, учитывая отсутствие иных оснований для отказа истцу в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме смерти матери, суд приходит к выводу о том, что законных оснований для отказа в удовлетворении исковых требований, у суда не имеется. Кроме того, суд учитывает, что размер требуемой истцом суммы имущественного налогового вычета ответчиком не оспорен.

Право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам по закону или завещанию.

Согласно п. 1 ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Таким образом, ввиду отсутствия супруга и родителей единственными наследниками первой очереди являются дети.

В соответствии с п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно п. 1 ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Исходя из ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации денежные средства относятся к имуществу.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданского кодекса Российской Федерации или другими законами. Также не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают передачу по наследству самого по себе права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего конкретному налогоплательщику и неотъемлемого от него, однако в нормах Налогового кодекса Российской Федерации не содержится запрета на наследование права на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета.

Однако, когда налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем подачи в налоговую инспекцию заявления с прилагаемыми документами, а налоговая инспекция приняла решение о предоставлении вычета и перечислении из бюджета денежных средств, то с момента принятия налоговой инспекцией указанного решения право на вычет превращается исключительно в право на получение денежных средств из бюджета.

Если налогоплательщик умирает, подав в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и все необходимые документы, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а именно право на получение из бюджета денежных средств.

Оценив представленные по делу доказательства в соответствии со ст. 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из того, что материалами дела подтверждено, что наследодатель ФИО4 обратилась в налоговый орган с заявлением о получении налогового вычета, при этом, налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки подтверждено право на получение имущественного налогового вычета за налоговые периоды в общей сумме 259995 руб., однако по независящим от наследодателя причинам (в связи со смертью), решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований о включении в наследственную массу наследодателя ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ, имущества в виде денежной суммы 259995 руб. в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО4, в связи с приобретением недвижимого имущества, и не полученного в связи с ее смертью, о признании за истцом права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета 259995 руб., о возложении на ответчика обязанности выплатить истцу денежную сумму в счет налогового вычета, предоставленного ФИО4

Учитывая, что право на возврат сумм налога на доходы физического лица возникло у ФИО4 в виду приобретения квартиры, истец является наследником имущества умершей, третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора, ФИО3 не возражал относительно удовлетворения заявленных исковых требований, о чем представил письменное заявление, суд приходит к выводу об удовлетворении требований в полном объеме.

На основании ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 6100 руб.

руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ,

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области, третьи лица, не заявляющие самостоятельные требования относительно предмета спора, нотариус ФИО2, ФИО3 о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, возложении обязанности осуществить выплату имущественного налогового вычета, удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ей в связи с приобретением квартиры в размере 259995 руб., неполученной в связи со смертью.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 259995 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС № 23 по Ростовской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, предоставленного ФИО4, в связи с приобретением квартиры, в размере 259995 руб., не полученной в связи со смертью.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 6100 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись А.А. Борзученко

Мотивированное решение изготовлено 21 марта 2023 года.