№ 02а-579/2025
УИД 77RS0013-02-2023-007171-90
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
27 мая 2025 года адрес
Кунцевский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Савостьяновой Е.Б., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 02а-579/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС № 31 по адрес о признании безнадежной к взысканию задолженности, признании решения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратился в суд с требованиями к ИФНС России № 31 по адрес и просил признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность в части пени по налогу на доходы физических лиц в сумме сумма, признать незаконным автоматически сформированное решение налогового органа о зачете переплаты в сумме сумма в счет погашения задолженности, мотивируя требования тем, что в связи с истечением срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по пени, поступивший авансовый платеж неправомерно зачтен налоговым органом в счет погашения задолженности.
Административный истец ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом.
Представитель истца не явилась, извещена, ранее судебном заседании представитель административного истца фио в судебном заседании административные исковые требования поддержала.
Представитель административного ответчика не явился, извещен.
Дело рассматривается после отмены кассационным определением Второго КСОЮ от 13.02.2025 решения Кунцевского районного суда адрес от 8.11.2023, апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 19.09.2024, с учетом указания о проверке причин длительного не обращения налогового органа с заявлением о взыскании задолженности, установления периода образования задолженности и ее расчета.
Исследовав материалы дела, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции и не сообщивших об уважительных причинах неявки, суд приходит к следующим выводам.
На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 5 статьи 59 Налогового Кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового Кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.
Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЯК-7-8/393@ от 19 августа 2010 года утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
В соответствии с пунктами 2, 3 указанного Порядка он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.
Судом установлено, что по сведениям федерального информационного ресурса ФНС России за ФИО1 (ИНН 77********) числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ в части пени по налогу на доходы физических лиц в сумме сумма
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
С 1 января 2023 года введен в действие порядок уплаты налогов, сборов, штрафных санкций в составе единого налогового платежа (ЕНП), который перечисляется на ЕНС налогоплательщика, на котором отражается его совокупная обязанность (пункты 1, 2, 4 статьи 11.3, пункт 1, подпункт 3 пункта 7, пункты 8, 16 статьи 45, пункты 1, 2, 7 статьи 58 НК РФ, пункт 17 статьи 1, пункт 10 статьи 4, часть 1 статьи 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС.
Налоговая инспекция самостоятельно распределяет средства, перечисленные налогоплательщиком в качестве ЕНП на ЕНС, исходя из совокупной обязанности налогоплательщика. При этом соблюдается установленная пунктом 8 статьи 45 НК РФ последовательность.
Сальдо ЕНС на 01.01.2023 года сформировано налоговым органом на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года данных, в том числе суммах неисполненных обязательств.
Учитывая вышеизложенное, поступивший от ФИО1 платеж был распределен в автоматическом порядке в счет погашения задолженности.
Из ответа ИФНС России № 31 по адрес ФИО1 от 02.05.2023 года усматривается, что по состоянию на 02.05.2023 года за ним числится отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме сумма – налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городов федерального значения (л.д. 10-11).
Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи); по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.
Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Судом установлено, что налогоплательщиком ФИО1 самостоятельно в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год с исчисленной суммой к уплате в бюджет в размере сумма в связи с продажей доли ООО «Вейбул» (ИНН <***>) в 2016 году.
14.07.2017 административный истец ФИО1 о предоставлении рассрочки по оплате налога.
13.10.2017 налоговый орган принял решение № 98320 о принудительном взыскании налога. Поскольку административный истец имеет статус ИП налоговый орган самостоятельно по решению взыскал сумма без судебного акта. Оставшуюся сумму в размере сумма ФИО1 оплатил в период с 12.09.2017 по 27.10.2017.
За период с истечения срока для добровольной уплаты налога начислены пени.
Административным ответчиком не представлено суду сведений об обращении к мировому судье с заявление о взыскании пени, а также в суд с административным иском за истекший с 27.10.2017 года период.
Вне зависимости от срока подачи декларации, но не позднее 27.10.2017 налоговый орган узнал как о размере налоговой базы для исчисления налога, так и о периоде начисления пени до оплаты задолженности, в связи с чем, 28.10.2020 года предельный срок принудительного взыскания пени истек.
В данном случае сведения об отрицательном сальдо Единого налогового счета, которые поступили налогоплательщику 02.05.2023 года, в которых отображена задолженность на указанную дату по иному виду налога за иной период суд не может расценивать как правомерное действие, направленное на принудительное взыскание, и квалифицировать как своевременные меры по взысканию пени.
Суд приходит к выводу о том, что сумма пени за просрочку по оплате налога на доходы физического лица за 2016 год являются безнадежными ко взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45, 46, 47, 48, 70 НК РФ.
Средства, оплаченные налогоплательщиком в размере сумма в счет оплаты патента за 2022 год, учтенные частично в настоящее время в автоматическом порядке в счет погашения задолженности по пени на основании ч. 10 ст. 4 Закона Nº 263-Ф3, а также п. 8 ст. 45 НК РФ, следует учесть в качестве ЕНП и включить в сальдо ЕНС.
Суд констатирует, что решение, сформированное в автоматическом режиме не обладает иным правовым статусом, чем решение, принятое должностным лицом, и оно также может рассматриваться на предмет законности и обоснованности, а поскольку требования заявлены они разрешаются без изъятий и ограничений пределов судебного разбирательства в части судебного оспаривания.
В связи с изложенным, руководствуясь ст.ст. 175 - 180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск ФИО1 – удовлетворить.
Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН 77********) в части пени по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме сумма
Признать решение о зачете переплаты в сумме сумма, сформированное в автоматическом порядке 31.12.2022 недействительным, обязав ИФНС № 31 по адрес произвести зачет указанной суммы сумма в качестве ЕНП и включить в сальдо ЕНС ФИО1 (ИНН 77********).
Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Кунцевский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 04 июля 2025 года.
Судья Савостьянова Е.Б.