Решение по делу № 2А-2307/2024 от 20.02.2025

УИД: 68RS0004-01-2024-003909-71

№ 2а-300/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«20» февраля 2025 года г. Тамбов

Тамбовский районный суд Тамбовской области в составе:

судьи Паршиной О.А.,

при секретаре судебного заседания Моргуновой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по оплате страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по оплате страховых взносов в фиксированном размере за 2023г. в сумме 45 842,00 руб.

В обоснование административного иска указано, что в соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 РФ).

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ ФИО1 с 11.07.2006г. зарегистрирован в качестве адвоката и является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Доход ФИО1 в 2023г. не превысил 300 000 руб.

ФИО1 начислены страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере за 2023г. в сумме 45 842,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2024г.

Страховые взносы на ОПС и ОМС за 2023г. административным ответчиком не были уплачены.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС на 15.11.2023г. сформировано требование об уплате задолженности от 15.11.2023г. № 216161 на сумму 211 761,28 руб. со сроком добровольного погашения до 05.12.2023г., которое направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

На момент направления требования сумма задолженности по налогам и пени составляла 211 761,28 руб., в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 167 250,61 руб., штраф в сумме 36 738,00 руб., пени в сумме 7 772,67 руб.

В связи с неисполнением в установленный срок ФИО1 требования от 15.11.2023г. № 216161 об уплате задолженности налоговым органом должнику направлена копия решения от 12.12.2023г. № 10160 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании образовавшейся задолженности с ФИО1

Мировой судья судебного участка №2 Тамбовского района Тамбовской области 16.05.2024г. вынес судебный приказ № 2а-1274/2024 о взыскании задолженности в отношении должника.

21.05.2024г. определением мирового судьи судебного участка №2 Тамбовского района Тамбовской области судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно исполнения судебного приказа.

В ходе рассмотрения дела УФНС России по Тамбовской области направлено в суд заявление об изменении административных исковых требований в порядке ст. 46 КАС РФ, согласно которому административный истец просит в взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносом за 2023 г. в размере 15 7734,61 руб. в виду произведенной административным ответчиком оплаты задолженности в заявленном размере 45 842 руб. входе рассмотрения дела.

Протокольным определением суда административному истцу отказано в принятии заявления об изменении административных исковых требований в порядке ст. 46 КАС РФ, поскольку оно противоречит требованиям статьи 46 Кодекса административного судопроизводства РФ, в рассматриваемом случае административным истцом заявлено изменение и предмета и оснований иска.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании поддержал требования административного иска в полном объеме, пояснив, что поступившие в счет оплаты задолженности денежные средства в сумме 45 842,00 руб., уплаченные по реквизитам единого налогового платежа, распределены в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023г., налогу на имущество физических лиц за 2022г., транспортному налогу за 2022г. земельному налогу за 2022г., а также страховым взносам за 2023г. в сумме 30 068,39 руб. Полагает, что в связи с произведенным административным ответчиком платежом в заявленном в административном иске размере 45 842 руб., задолженность по страховым платежам, которая подлежит взысканию с административного ответчика составляет 15 773,61 руб.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом. Ранее в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований административного иска, в том числе с учетом поступившего заявления об изменении исковых требований. Пояснил, что в адрес налогового органа по реквизитам, указанным в административном иске произведена оплата взыскиваемой задолженности в сумме 45 842,00 руб., о чем свидетельствует платежное поручение №8 от 11.02.2025г.

На основании ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

ФИО1 с 11.07.2006г. являясь адвокатом, в соответствии с гл.34 Налогового кодекса является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Страхователь обязан своевременно и в полном объеме осуществлять уплату страховых взносов.

Размер страховых взносов определяется в соответствии со ст.430 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в соответствующем периоде).

В соответствии с п.1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ФИО1 является налоговым агентом от которого или в результате отношений с которым налогоплательщики (физические лица) получают доход.

В соответствии с п.2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченные по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 25 – го числа месяца следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Доход административного ответчика в 2023г. не превысил 300 000 руб.

ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023г. в сумме 45 842,00 руб. по сроку уплаты до 09.01.2024г.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС на 15.11.2023г. сформировано требование об уплате задолженности от 15.11.2023г. № 216161 на сумму 211 761,28 руб. со сроком добровольного погашения до 05.12.2023г., которое направлено ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно положениям ч.ч. 1-3 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В связи с неисполнением в установленной срок налогоплательщиком требования от 15.11.2023г. № 216161 об уплате задолженности налоговым органом принято решение от №10160 от 12.12.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника задолженности по налоговым платежам.

Мировым судьей судебного участка №1 Тамбовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с должника от 16.05.2024г. №2а-1274/2024. Срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, налоговым органом соблюден.

21.05.2024г. судебный приказ отменен в связи с обращением налогоплательщика с заявлением об отмене судебного приказа.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, т.е. в рассматриваемом деле такой срок сохранялся до 21 ноября 2024 года. Административный иск направлен в Тамбовский районный суд Тамбовской области 18.11.2024г., согласно штампу на почтовом конверте, после отмены судебного приказа в отношении ФИО3 определением мирового судьи судебного участка №1 Тамбовского района Тамбовской области, то есть в пределах шести месяцев с даты отмены судебного приказа.

Однако, в ходе рассмотрения дела административным ответчиком ФИО1 в обоснование возражений суду представлена копия платежного поручения от 11.02.2025г. об оплате задолженности в размере 45 842,00 руб.

Как следует из платежного поручения №8 от 11.02.2025 г., платеж в сумме 45 842,00 руб. поступил на реквизиты налогового органа по КБК 18209966253937652827 по статусу налогоплательщика, без указания основания платежа, указание назначения платежа - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023г.

Как следует из сообщения УФНС России по Тамбовской области по состоянию на 13.02.2025 г. в отношении ФИО1 сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 99818 руб., из которых: по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 677,50 руб., по страховым взносам, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 65 273,61 руб., по налогу на имущество физических лиц в сумме 9 547 руб., по земельному налогу в сумме 1 193 руб., пени в сумме 19 126,89 руб.

Произведенный единый налоговый платеж 11.02.2025 г. в сумме 45842 руб. поступил и отражен на едином налоговом счете в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности.

Однако суд полагает, что указанные обстоятельства не свидетельствуют о правомерности действий налогового органа при наличии возможности идентифицировать поступивший платеж.

Так, Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, являющихся приложением №2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н, предусмотрены реквизиты, которые должны быть указаны в распоряжении о переводе денежных средств. В частности, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением единого налогового платежа), налогоплательщиками, формирующими в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации в реквизитах такого распоряжения указывается, в том числе, "Назначение платежа" - дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа (пункты 7, 7.13).

Неверное указание либо неуказание налогоплательщиком каких-либо реквизитов в платежном документе об уплате налога само по себе не является основанием считать его не исполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате налогов не может зависеть от правильности указания реквизитов в платежном документе, а также от даты внесения платежа.

Согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В платежном поручении от 11.02.2025г. сумма к уплате указана в размере 45 842,00 руб., что соответствует итоговой сумме, указанной при обращении налогового органа с настоящим иском в суд. Кроме того, в платежном поручении указано назначение платежа – задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование ы совокупном фиксированном размере за 2023г., что не может не свидетельствовать об уплате административным ответчиком налоговой задолженности.

При этом произвольное перераспределение истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств, не позволяет дать оценку последовательности действий, совершенных налоговым органом по взысканию недоимки, а также соблюдения административным истцом сроков по взысканию общей суммы недоимки.

При наличии волеизъявления налогоплательщика являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашения имеющихся у него более ранних недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

По мнению суда применением налоговым органом положений ст. 11.3 и п. 8 ст. 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 г. № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Аналогичная позиция изложена в определениях судьи Верховного Суда Российской Федерации от 20 и 23 мая 2024 г. по делам №53-КАД24-4-К8 и №53-КАД24-7-К8.

Таким образом, административный ответчик, действуя разумно и добросовестно, в период рассмотрения настоящего административного дела, произвел оплату задолженности в размере 45 842,00 рублей, то есть в размере заявленных административным истцом требований, в связи с чем, оснований для взыскания указанных в административном иске сумм у суда не имеется.

При таких обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в связи с отсутствием задолженности на дату рассмотрения дела по существу по заявленным требованиям.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по оплате страховых взносов в фиксированном размере за 2023г. в сумме 45 842,00 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в административную коллегию Тамбовского областного суда через Тамбовский районный суд Тамбовской области в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 06 марта 2025 года.

Судья О.А. Паршина