дело №...га-253/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г.Уфа 10 июня 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А.,

при секретаре судебного заседания А.Р.Ш.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 2784 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год или Перечень).

Пунктом 2784 Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:149, расположенное по адресу: адрес

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

ФИО1 в вышеуказанном здании принадлежит на праве собственности помещение с кадастровым номером №...:212.

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт 2784 Перечня на 2025 год здания с кадастровым номером №...:149. В обоснование требований указано, что здание и земельные участки, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Нежилое здание используется для производственных целей и под склад. Включение здания в Перечень на 2025 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО2 административный иск поддержал, просил удовлетворить.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО3 иск не признал, пояснил, что спорное здание было включено в Перечень на 2025 год исходя из акта обследования.

В судебное заседание не явились прокурор, представитель заинтересованного лица межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №25 по Республике Башкортостан, хотя о месте и времени рассмотрения дела были извещены своевременно и надлежащим образом. Сведения об уважительности причин неявки в суд не представлены.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2025 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.

Порядок опубликования Перечня на 2025 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень на 2025 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 2784 Перечня на 2025 год включено нежилое здание с кадастровым номером №...:149, расположенное по адресу: адрес, с, 1983 года завершения строительства, дата присвоения кадастрового номера 1 июля 2011 год, назначение: нежилое, наименование: административное здание, площадью 1006,3 кв.м, количество этажей: 3, в том числе подземных 0, расположенное в границах земельного участка с кадастровым номером №...:61, земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «под размещение и эксплуатацию базы торговли» (ответ ППК «Роскадастр от 21 марта 2025 года №25-Исх/03168).

В состав здания входят 2 помещения с кадастровыми номерами №...:212 и №...:213. Назначение помещений: нежилое, наименование: административное здание.

Вид разрешенного использования указанного земельного участка «под размещение и эксплуатацию базы торговли», имея смешанный характер, не позволяет отнести находящиеся на этом земельном участке объекты к торговым центрам (комплексам).

Понятие «торговый объект» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 год № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. Понятие «база торговли» в законодательстве отсутствует и не является тождественным понятию «торговый объект», и может предусматривать размещение объектов складского назначения различного профиля, не относящихся к торговым объектам.

Наименование здания «административное здание» федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации также не предусмотрено, правовое значение для признания объекта недвижимости административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании.

Согласно техническому паспорту по состоянию на 21 апреля 2008 года на здание склада-магазина объект капитального строительства с кадастровым номером №...:149 состоит из литера А (наименование, назначение и фактическое использование: административное здание) и литер А1 (наименование, назначение и фактическое использование: склад), площадью 1006,3 кв.м, назначение помещений по экспликации: коридор, склад, лестничная клетка, тамбур, сан.узел (том 1 л.д.79-93).

На запрос суда представлен технический ГУП учета инвентаризации и оценки недвижимости г.Мелеуз технический паспорт по состоянию 28 ноября 2002 года на вышеуказанное здание площадью 803,5 кв.м (помещение административного истца), по экспликации назначение частей помещений: лестничная клетка, зал заседаний, служебная, комната отдыха, туалет, кабинет (том 1 л.д.94-110).

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень на 2025 год исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В акте обследования от 17 июля 2024 года с доступом в здание указано, что 206,1 кв.м в спорном здании используется для размещения торгового объекта и 21,3 кв.м как объект бытового обслуживания, что составляет 227,31 кв.м или 22,6% от общей площади здания.

Особые отметки: под торговую деятельность помещения № 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9, 10, 11, 13, 14, 15 на втором этаже магазин Торговая база «Феникс» - 206,01 кв.м, под бытовое обслуживание: помещение №9 - 21,3 кв.м на третьем этаже парикмахерскую «Диана».

Под деятельность, не соответствующую критериям ст.378.2 НК РФ: помещения № 2, 3, 4, 5,6 – 230,5 кв.м литера А склад первый этаж, помещение №1 – 202,5 кв.м литера А1 склад первый этаж.

На фотографиях (внутри здания): стеллажи с товаром, вывеска на двери «Оптовая база «Феникс», режим работы: выставочный зал (оформление накладных) с 9.00 до 17.00, склад (отпуск товара по накладным) с 9.00 до 18.00, в воскресенье выходной.

Фотография фасада здания: торговая сеть «Феникс», Оптом: бытовая химия, посуда, текстиль, парфюмерия, игрушки, канцтовары.

Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в ст.378.2 НК РФ (том 2).

Проверка фактического использования указанного здания проведена в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий и помещений Республики Башкортостан, доказательств, опровергающих вывод административного ответчика о том, что более 20% здания используются для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания, не представлено.

Выводы акта обследования подтверждаются другими собранными по делу доказательствами.

Административный истец представил договор с ПАО «Вымпел-Коммуникации» от 7 августа 2017 года на размещение в спорном здании конструктивных элементов антенно-фидерных устройств БС базовой станции сотовой радиотелефонной связи, договор аренды с ФИО4 от 1 января 2023 года №19/23 на 21,3 кв.м (парикмахерская «Диана»).

Согласно сведений из открытых источников спорное здание имеет наименование «Универсам», в нем расположены организации Феникс, Оптовая база, Пивоман (Яндекс.Карты), Универсам (2ГИС) (том 1 л.д.121-123).

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан сообщило, что по адресу: адрес, поставлено на учет ООО «Торговая компания «Респект», контрольно-кассовая техника зарегистрирована у ООО «Торговая компания «Респект» (оптовая база), ФИО1 (магазин «Феникс»), Е.В.И. (оптовая база и магазин, на каждый объект отдельно) (том 1 л.д.183-187).

На запрос суда Управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан сообщило, что по адресу: адрес, осуществляют деятельность следующие контролируемые лица: ИП ФИО5 (мелкорозничная торговля), ПАО «Вымпел-коммуникации» (деятельность передающих радиотехнических объектов), ИП ФИО1 (торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах).

В отношении ИП Е.В.И. с 20 ноября по 3 декабря 2024 года проводилась внеплановая проверка и осмотр в торговом зале магазина «Южный» табачной продукции, составлен акт выборочного контроля и протокол ареста и протокол изъятия товаров по адресу город адрес (том 1 л.д.131-165, 237-249, том 2 л.д.1-27).

Однако из справки ООО «Торговая компания «Респект» (директор Е.В.И..), ИП Е.В.И. следует, что данные предприятия расположены в другом здании с кадастровым номером №...:151 по этому же адресу.

Согласно выписки ЕГРИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 4 марта 1998 года, основной вид деятельности: торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах, дополнительные виды деятельности: торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами, торговля оптовая парфюмерными и косметическими товарами.

Суд критически относится к договору от 1 апреля 2024 года №20/24 о передаче в безвозмездное пользование помещений на 2 этаже спорного здания общей площадью 130,4 кв.м под склад ООО «Феникс», т.к. данный договор не был представлен ранее при обследовании здания 17 июля 2024 года, и поскольку из имеющейся в налоговых органах выписки банка о движении денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО1 (ответы УФНС от 22 апреля 2025 года №14-21/03477дсп, от 30 апреля 2025 года №10-04/03747дсп) усматривается ежедневное поступление небольших денежных сумм от физических лиц за товар по адресу город адрес (том 2).

Изучив и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что спорное здание на момент принятия Перечня на 2025 года использовалось следующим образом: 21,3 кв.м бытовое обслуживание парикмахерская «Диана» (А.Ф.З..) + 206,1 кв.м объект торговли магазин Торговая база «Феникс» (ИП ФИО1) = 227,31 кв.м или 22,6% от общей площади здания 1006,3 кв.м.

При таких обстоятельствах, объект капитального строительства нежилое здание с кадастровым номером №...:149, расположенное по адресу: адрес, с, обоснованно включен в Перечень на 2025 год. В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 должно быть отказано.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 удовлетворить о признании недействующим пункта 2784 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова