Судья: Ведерникова Е.Н.

Дело № 33а-8526/2023; 2а-629/2023

УИД: 59RS0028-01-2023-000703-90

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Пермь 15 августа 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе

председательствующего судьи Чулатаевой С.Г.,

судей Морозовой Н.Р., Алексеева А.А.

при секретаре Садковой К.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю на решение Лысьвенского городского суда Пермского края от 11.05.2023,

заслушав доклад судьи Морозовой Н.Р., пояснения представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю - ФИО2, действующей на основании доверенности, изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – административный истец, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании задолженности в размере 10176,84 руб., в том числе:

- недоимки в сумме 13,84 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее – ОПС) за расчетный период 2019г.;

- пени в сумме 0,24 руб. за период с 03.07.2020 по 29.10.2020 за несвоевременную уплату недоимки по страховым взносам на ОПС за расчетный период 2019г.;

- пени в сумме 0,87 руб. за период с 30.10.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по страховым взносам на ОПС за расчетный период 2019г.;

- пени в сумме 3090,19 руб. за период с 13.01.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по страховым взносам на ОПС за расчетный период 2019г.;

- пени в сумме 432,76 руб. за период с 12.07.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по страховым взносам на ОПС за расчетный период 2019г.;

- пени в сумме 1486,93 руб. за период с 12.10.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по страховым взносам на ОПС за расчетный период 2020г.;

- пени в сумме 757,91 руб. за период с 13.01.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (далее – ОМС) за расчетный период 2019г.;

- пени в сумме 386,12 руб. за период с 12.10.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по страховым взносам на ОМС за расчетный период 2020г.;

- пени в сумме 4003,88 руб. за период с 12.07.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019г.;

- пени в сумме 2,45 руб. за период с 21.09.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019г.;

- пени в сумме 1,65 руб. за период с 21.09.2020 по 31.10.2021 за несвоевременную уплату недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019г.

В обоснование исковых требований административный истец ссылается на то, что административный ответчик в период с 31.03.2010 по 11.09.2020 состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлась плательщиком страховых взносов. Обязанность по уплате страховых взносов в срок, установленный законодательством, налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем начислены пени. На основании ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику направлены требования. До настоящего времени задолженность налогоплательщиком в полном объеме не погашена.

Решением Лысьвенского городского суда Пермского края от 11.05.2023 административное исковое заявление инспекции удовлетворено частично. С ФИО1 взыскана задолженность в размере 1892,10 руб., в том числе недоимка по страховым взносам на ОПС за расчетный период 2019г. в размере 13,84 руб.; пени за период с 03.07.2020 по 29.10.2020 за неуплату страховых взносов на ОПС за расчетный период 2019г. в размере 0,24 руб.; пени за период с 30.10.2020 по 31.10.2021 за неуплату страховых взносов на ОПС за расчетный период 2019г. в размере 0,87 руб.; пени за период с 12.10.2020 по 31.10.2021 за неуплату страховых взносов на ОПС за расчетный период 2020г. в размере 1486,93 руб.; пени за период с 12.10.2020 по 31.10.2021 за неуплату страховых взносов на ОМС за расчетный период 2020г. в размере 386,12 руб.; пени за период с 21.09.2020 по 31.10.2021 за неуплату страховых взносов по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019г. в размере 2,45 руб.; пени за период с 21.09.2020 по 31.10.2021 за неуплату страховых взносов по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019г. в размере 1,65 руб. В удовлетворении остальной части иска отказано.

С названным решением суда административный истец не согласился, принес на него апелляционную жалобу.

В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция ссылается на необоснованность вывода суда о том, что оснований для взыскания пени по налогу, который признан безнадежным к взысканию и списан, не имеется, поскольку признание недоимки безнадежной к взысканию само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание пени, начисленных на указанную недоимку. По спорным суммам пени пятилетний срок взыскания задолженности не истек, в связи с чем, взыскание пени на указанную недоимку правомерно.

Представитель административного истца – инспекции – ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании суда апелляционной инстанции просила решение суда отменить по доводам апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Пермского краевого суда, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, не просили об отложении рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие на основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст.308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (п. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5).

Согласно ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В силу ст. 346.14, 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В силу ст. 346.19, 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 настоящего Кодекса.

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что в период с 31.03.2010 по 11.09.2020 ФИО1 обладала статусом индивидуального предпринимателя (л.д. 11-12).

06.05.2020 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения (УСН) за 2019 год (л.д. 16), в которой исчислены суммы: авансового платежа за налоговый период 2019 г. по сроку 25.04.2019 в размере 50941,00 руб.; сумма к уменьшению по сроку 25.07.2019 в размере 24,00 руб.

11.08.2020 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2019 год (л.д. 13), в которой исчислены суммы: авансового платежа за налоговый период 2019 г. по сроку 25.04.2019 в размере 51000,00 руб.; сумма к уменьшению отсутствует.

Таким образом, согласно уточненной налоговой декларации за 2019 год дополнительно подлежит уплате сумма налога в размере 59,00 руб. по сроку уплаты 25.04.2019, а также 24,00 руб. по сроку уплаты 25.07.2019.

Доказательства исполнения обязанности по уплате налога за 2019 год административным ответчиком в материалы дела не представлены.

В силу п. 2 ст. 57 Налогового Кодекса РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 75 Налогового Кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

Процедура и сроки взыскания пени аналогичны процедуре и срокам взыскания налога, страховых сборов.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу п. 3 ст. 70 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

В связи с неуплатой налога по УСН налоговым органом исчислены пени:

за период с 12.07.2020 по 31.10.2021 за неуплату налога, в сумме 50941 руб., за 2019 год, налоговым органом начислены пени в размере 4003,88 руб.

за период с 21.09.2020 по 31.10.2021 за неуплату налога, в сумме 59 руб., за 2019 год, налоговым органом начислены пени в размере 2,45 руб.

за период с 21.09.2020 по 31.10.2021 за неуплату налога, в сумме 24 руб., за 2019 год, налоговым органом начислены пени в размере 1,65 руб. (л.д. 26-29).

В силу ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога № 74709 от 01.11.2021 с установлением срока уплаты до 07.12.2021 (л.д. 24,34).

Требование налогового органа административным ответчиком не было исполнено.

Недоимка по УСН за 2019 г. в размере 59 руб. и 24 руб. взыскана с ФИО1 на основании решения Лысьвенского городского суда от 02.05.2023 (л.д. 60 ).

Недоимка по УСН за 2019 года в сумме 50941 руб. за 2019 г. взыскана с налогоплательщика на основании постановления налогового органа от 04.09.2020 № ** (л.д. 22).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по г. Лысьва от 11.09.2020 на основании постановления № ** возбуждено исполнительное производство (л.д. 51-52), которое окончено 19.12.2022 на основании п. 4 ч.1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве (л.д. 53).

На основании решения налогового органа от 11.04.2023 № 475 недоимка по УСН в сумме 50833 руб. признана безнадежной к взысканию и списана (л.д. 59).

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен ст. 432 Кодекса.

В силу ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года,

Положениями ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода.

Согласно ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации фиксированный размер страховых взносов составляет за 2019 год на ОПС в размере 29 354 руб., на ОМС – 6 884 руб., за 2020 год на ОПС в размере 32 448 руб., на ОМС – 8 426 руб., за 2021 год на ОПС в размере 32448 руб., на ОМС – 8426 руб.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 5 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно (ч. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (ч. 5 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции установлено и административным ответчиком не опровергнуто, что обязанность по уплате страховых взносов за 2019, 2020 годы в установленный срок не была исполнена.

Территориальным налоговым органом произведён расчет страховых взносов в фиксированном размере за 2019 год исходя из размера дохода указанного в первичной налоговой декларации: ОПС в фиксированном размере 29354 руб. и 5486,26 руб., ОМС в сумме 6884 руб.

Согласно уточненной налоговой декларации налоговым органом дополнительно начислена сумма страховых взносов на ОПС за 2019 год в сумме 13,48 руб., которая административным ответчиком не оплачена (л.д. 15).

За несвоевременную уплату страховых взносов налоговым органом на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена пеня:

за период с 03.07.2020 по 29.10.2020 на сумму 13,84 руб. в сумме 0,24 руб., с 30.10.220 по 31.10.2021 в сумме 0,87 руб.

за период с 13.01.2020 по 31.10.2020 на сумму 29354 руб. в сумме 3328,16 руб.

за период с 12.07.2020 по 31.01.2020 на сумму 5486,16 руб. в сумме 432,76 руб.

за период с 13.01.2020 по 31.10.2020 на сумму 6884 руб. в сумме 757,91 руб.

Кроме того, инспекцией произведен расчет страховых взносов за 2020 год: ОПС в размере 22623,47 руб., ОМС в размере 5874,79 руб. (л.д. 25-30).

В установленные законом сроки налоги не уплачены.

За несвоевременную уплату страховых взносов налоговым органом на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена пеня в следующих суммах:

по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 12.10.2020 по 31.10.2021 в размере 1486,93 руб.,

по страховым взносам на ОМС за 2020 год за период с 12.10.2020 по 31.10.2021 в размере 386,12 руб. (л.д. 25-30).

В силу ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате страховых взносов и пени № 26748 от 30.10.2020 с установлением срока уплаты до 29.11.2020 и № 74709 от 01.11.2021 с установлением срока уплаты до 07.12.2021(л.д. 23,24).

Требование налогового органа административным ответчиком не исполнено.

Недоимка по уплате страховых взносов на ОПС за 2019 год в сумме 29354 руб. и в сумме 5486,16 руб. взыскана с налогоплательщика на основании постановления налогового органа № 591801047 от 04.09.2020 (л.д. 22), недоимка по уплате страховых взносов на ОМС за 2019 год в сумме 6884 руб. взыскана на основании постановления налогового органа № ** от 28.02.2020 (л.д.84).

Недоимка по уплате страховых взносов за 2020 год ОПС в сумме 22623,47 руб. и ОМС в сумме 5874,79 руб. взыскана с ФИО1 на основании решения Лысьвенского городского суда от 02.05.2023 (л.д. 60 ).

Постановлениями судебного пристава-исполнителя ОСП по г. Лысьва от 01.06.2020 и 11.09.2020 на основании постановления №** и №** возбуждены исполнительные производства (л.д. 51,56 ), которые окончены 19.12.2022 на основании п. 4 ч.1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве (л.д. 53, 58).

На основании решения налогового органа № ** от 11.04.2023 недоимка по страховым взносам на ОПС в сумме 32671,10 руб. и на ОМС в сумме 6882,29 руб. признана безнадежной к взысканию и списана (л.д. 59).

Суд первой инстанции, отказал в удовлетворении иска в части взыскания с налогоплательщика пеней на недоимку, которая налоговым органом признана безнадежной к взысканию и списана: по УСН за 2019 год, по ОПС и ОМС за 2019 год, в размере 4003,88 руб., 3090,19 руб., 432,76 руб., 757,91 руб.

Судебная коллегия соглашается с названными выводами суда первой инстанции.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу, страховым взносам.

Как указано выше, исходя из положений п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, страховых взносов, разграничение процедуры взыскания налогов, страховых взносов и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Так как в рассматриваемом случае сумма недоимки по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, оснований для взыскания производных от указанной суммы пеней не имеется.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что сумма пеней подлежит начислению и взысканию за период просрочки до даты принятия административным истцом решения о признании суммы недоимки безнадежной ко взысканию судебной коллегией отклоняются как основанные на неверном толковании закона.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований о взыскании пени в размере 4003,88 руб., 3090,19 руб., 432,76 руб., 757,91 руб.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Порядок и сроки направления административным истцом требования об уплате налога в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядок и сроки предъявления в суд настоящего иска проверены судом первой инстанции. Судом сделан правильный вывод о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания недоимки и пеней, установленной действующим законодательством.

С учетом изложенного решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Руководствуясь ст. 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Лысьвенского городского суда Пермского края от 11.05.2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать судебные акты, состоявшиеся по делу, путем подачи кассационной жалобы (представления) в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: