УИД: 66RS0009-01-2025-000943-40
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20 июня 2025 года г. Нижний Тагил
Ленинский районный суд г.Нижний Тагил Свердловской области в составе председательствующего Гуриной С.А.,
при секретаре судебного заседания Гладыш А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-907/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО1 и ФИО2, действующим в интересах несовершеннолетнего ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени,
УСТАНОВИЛ:
12.03.2025 административный истец Межрайонная ИФНС России № 16 по Свердловской области обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени, в котором просит взыскать с ответчика недоимку по налогам и пени в общей сумме 15633 рубля 29 копеек, в том числе:
- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019г. в размере 9286 рублей 00 копеек и пени, начисленные в связи с неуплатой указанного налога за период с 02.12.2020г. по 07.02.2021г. в размере 89 рублей 46 копеек;
- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 6236 рублей 00 копеек и пени, начисленные в связи с неуплатой указанного налога за период с 02.12.2020г. по 15.12.2021г. в размере 21 рубль 83 копейки.
Определением суда от 19.05.2025г. к участию в деле в качестве административного соответчика привлечен отец несовершеннолетнего ФИО3 – ФИО2.
В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области не явился, был надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания, при подаче иска просил рассмотреть дело без их участия.
Административные ответчики в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещались надлежащим образом по адресу своей регистрации, о чем в деле имеется почтовые отправления, правом на получение которых административные ответчики воспользоваться не пожелали, конверты были возвращены в суд. Также информация о времени и месте рассмотрения дела была размещена на сайте суда в сети Интернет.
Огласив исковое заявление, исследовав представленные суду письменные доказательства по делу, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
Согласно статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела, несовершеннолетний ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (12 лет) состоит на учете в качестве налогоплательщика в МИФНС № 16 по Свердловской области.
Законодательством не установлены особенности взыскания с несовершеннолетних задолженности по налогу на имущество физических лиц (как и по другим имущественным налогам). Вместе с тем в силу возраста несовершеннолетние налогоплательщики участвуют в налоговых отношениях через своих законных представителей, к которым относятся их родители, усыновители, опекуны, попечители (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, п. 1 ст. 45 НК РФ; п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 32, п. 2 ст. 33 ГК РФ).
При выявлении задолженности по налогу на имущество в отношении недвижимости, принадлежащей несовершеннолетнему, требование о взыскании недоимки по налогу на имущество и пеней в судебном порядке должно быть предъявлено налоговым органом к законным представителям несовершеннолетнего.
Согласно ст. 28 Гражданского кодекса РФ за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.
Имущественную ответственность по сделкам малолетнего, в том числе по сделкам, совершенным им самостоятельно, несут его родители, усыновители или опекуны, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине. Эти лица в соответствии с законом также отвечают за вред, причиненный малолетними.
Родителями несовершеннолетнего ФИО3 являются – ФИО1 и ФИО2, что подтверждается записью акта о рождении № 1032 от 26.07.2012г. (л.д. 41).
Судом установлено, что несовершеннолетний ФИО3 владеет на праве собственности объектом налогообложения:
- ? долей в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу <адрес>5, кадастровый №, право собственности зарегистрировано 27.11.2015г. на основании договора дарения от 17.11.2015г. (л.д.26-
В соответствии со ст.1 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В силу ст.2 этого Закона, объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Согласно п.п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1, налог на имущество исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1, ставки налога на объекты налогообложения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц на территории МО «город Нижний Тагил» установлены Решением Нижнетагильской городской Думы от 27.11.2014г. № 44.
Пунктом 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В соответствии с п. 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией были направлены налоговые уведомления на уплату налогов:
- № 42270756 от 03.08.2020г. об уплате налога на имущество за 2019г. в размере 9286 рублей, со сроком уплате не позднее 01.12.2020г. (л.д. 8). Указанное налоговое уведомление было направлено 25.09.2022г. (л.д.8,оборот)
- № 36990929 от 01.09.2021г. об уплате налога на имущество за 2020г. в размере 6236 рублей, со сроком уплате не позднее 01.12.2021г. (л.д. 9). Указанное налоговое уведомление было направлено 13.10.2021г. (л.д.9, оборот).
Согласно пункту 1, 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Кодекса).
На основании пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.
В связи с неуплатой налогов в установленные сроки в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией направлены требования об уплате налогов:
- № 6088 от 08.02.2021г. об уплате налога на имущество за 2019г. в размере 9286 рублей и начисленных в связи с его неуплатой в установленные сроки пени за период с 02.12.2020г. по 07.02.2021г. в размере 89 рублей 46 копеек, со сроком исполнения до 25.03.2021г. (л.д. 10).
Согласно представленному налоговым органом расчету, пени начислены за период с 02.12.2020г. по 07.02.2021г. (л.д. 14).
Задолженность по указанному требованию погашена не была. Требование было выставлено ранее, направления налогоплательщику налогового уведомления № 42270756 от 03.08.2020г. (направлено 25.09.2022г.). Сведения о направлении требования в адрес налогоплательщика налоговым органом суду не представлены.
- № 87411 от 16.12.2021г. об уплате налога на имущество за 2020г. в размере 6236 рублей и начисленных в связи с его неуплатой в установленные сроки пени за период с 02.12.2020г. по 15.12.2021г. в размере 21 рубля 83 копейки, со сроком исполнения до 31.01.2022г. (л.д. 11).
Согласно представленному налоговым органом расчету, пени начислены за период с 02.12.2020г. по 15.12.2021г. (л.д. 14).
Задолженность по указанному требованию погашена не была. Сведения о направлении требования в адрес налогоплательщика налоговым органом суду не представлены.
Проверяя соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания недоимки по налогам и пени, суд исходит из следующего.
В пунктах 1, 2 и абз.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В иске налоговый орган указал, что 17.05.2022г. (л.д. 11, оборот) обратился к мировому судье судебного участка № 4 Ленинского судебного района г. Нижний Тагил с заявлением о вынесении судебного приказа № 2831 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 и 2020г. и пени в размере 111 рублей 20 копеек.
Указанные доводы не нашли своего подтверждения в ходе судебного заседания.
Согласно данным, полученным по запросу суда от мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского судебного района г. Нижний Тагил, заявление № 2831 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 и 2020г. и пени в размере 111 рублей 20 копеек, датировано МИФНС № 16 по Свердловской области 20 августа 2024г., поступило к мировому судье согласно входящему штампу 29.08.2024г.
Мировым судьей на основании указанного заявления был вынесен судебный приказ № 2а-5047/2024г. от 29.08.2024г. (л.д. 35), который был отменен определением мирового судьи от 26.09.2024г. в связи с поступлением возражений от ФИО1 (л.д. 38), согласно которым должник полагает, что истекли сроки взыскания задолженности по налогу на имущество. Согласно расписке определение об отмене судебного приказа было получено налоговым органом 04.109.2024г. (л.д. 40).
Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.
Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.
При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
Согласно ответу на судебный запрос от МИФНС № 16 по Свердловской области, по состоянию на 01.01.2023г. отрицательное сальдо ЕНС составляло 51177 рублей 48 копеек, в том числе: задолженность по налогу на имущество за 2016-2021г в сумме 43454 рубля, включая предъявленную к взысканию по настоящему иску задолженность за 2019 и 2020г.; задолженность по пени в сумме 7723 рубля 48 копеек. Платежи по задолженности в Инспекцию не поступали (л.д. 44).
23.07.2023г. в адрес налогоплательщика было направлено требование № 58837 об уплате задолженности от 23.07.2023г. на сумму 37356 рублей, задолженность по налогу на имущество за 2017-2021г в сумме 37356 рублей, включая предъявленную к взысканию по настоящему иску задолженность за 2019 и 2020г.; задолженность по пени в сумме 9778 рублей 93 копейки. Требование было направлено заказным письмом 14.09.2023г.
В соответствии с п.1 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п.3 настоящей статьи налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Из установленных по делу обстоятельств следует, что по состоянию на 01.01.2023г. налоговым органом своевременно не были приняты меры принудительного взыскания в отношении задолженности по налогу на имущество за 2019 и 2020г., поскольку до указанного срока налоговый орган не обращался в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования. Кроме того, налоговым органом не представлены сведения о направлении налогоплательщику требований об уплате задолженности, также требование об уплате задолженности за 2019г. было выставлено налогоплательщику ранее, направления налогового уведомления № 42270756 от 03.08.2020г., после направления налогового уведомления и до 01.01.2023г. требование об уплате данной задолженности налогоплательщику не направлялось.
Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу, что требования не подлежат удовлетворению, поскольку административным истцом нарушен срок обращения в суд.
Решая вопрос о восстановлении срока для взыскания налогов, суд приходит к выводу, что уважительных причин пропуска у налогового органа не имеется.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как указывалось ранее, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.
По мнению суда, налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений и должна знать и соблюдать процессуальные правила обращения с иском в суд.
Каких-либо иных уважительных причин, действительно свидетельствующих о наличии уважительных причин пропуска срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом не названо. Указанная налоговым органом причина представленными суду доказательствами не подтверждена и не носит уважительный характер. Суд полагает, что налоговым органом в нарушение положений ст. 62 КАС Российской Федерации не представлены доказательства уважительности пропуска такового.
С учетом изложенного, по заявленному истцом ходатайству о восстановлении процессуального срока, суд не находит оснований для восстановления данного срока.
Пропуск срока для обращения с заявлением в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в силу ст. 219 КАС Российской Федерации.
На основании установленных по делу обстоятельств, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области.
Руководствуясь статьями 286, 290, 297 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО1 и ФИО2, действующим в интересах несовершеннолетнего ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени, отказать.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Ленинский районный суд города Нижний Тагил Свердловской области.
Председательствующий Гурина С.А.