Решение по делу № 3А-35/2025 от 28.02.2025

Дело № 3а-35/2025

42OS0000-01-2025-000030-98

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Кемерово 28 февраля 2025 года

Кемеровский областной суд в составе председательствующего судьи Решетняка А.М.,

при секретаре Вакула Л.М.,

с участием прокурора Фроловой Т.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

21 декабря 2021 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 27-ра «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 27-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 27-ра на 2022 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2022 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (л.д.173-176).

Распоряжение № 27-ра было опубликовано на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» по адресу http://bulleten-kuzbass.ru 22.12.2021(л.д.163).

В последующем в вышеуказанный нормативный правовой акт распоряжением Администрации Правительства Кемеровской области – Кузбасса от 5 июля 2022 года № 14-ра, внесены изменения, создавшие его действующую редакцию (опубликовано на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru/, 07.07.2021 – л.д.164), в соответствии с которой объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ стал значится под пунктом № (л.д.185-188).

26 декабря 2022 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 26-ра «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 26-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 26-ра на 2023 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2023 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (л.д.181-184).

26 декабря 2023 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 20-ра «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 20-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 20-ра на 2024 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2024 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (л.д.177-180).

Распоряжения №№ 26-ра и 20-ра, были опубликованы на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» по адресу http://bulleten-kuzbass.ru 26.12.2022 и 27.12.2023 (л.д.165,166).

ФИО1 обратился в суд с административным иском о признании недействующими со дня принятия распоряжений №№27-ра, 26-ра, 20-ра, в части включения в утвержденные ими перечни, а именно в пункт № перечня на 2022 год, пункт № перечня на 2023 год и пункт № перечня на 2024 год здания с кадастровым номером №№.

Требования мотивирует тем, что над земельным участком с кадастровым номером №№ и видом разрешенного использования – для размещения торгово-складской базы продовольственных и непродовольственных товаров, расположено вошедшее в вышеуказанные перечни нежилое здание с кадастровым номером №№ по адресу: <адрес>, собственником которого он является с 28 апреля 2012 года.

Полагает, что принадлежащее ему здание включено в вышеуказанные перечни неправомерно и противоречит положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку не отвечает ни одному из предусмотренных данной статьей условий, ведет к несению налогового бремени в большем размере.

Считает, что вид разрешенного использования земельного участка имеет смешанный характер и не свидетельствует о размещении на нем лишь предусмотренных статьей 378.2 НК РФ торговых объектов и (или) объектов бытового обслуживания, общественного питания, допуская наличие объекта недвижимости смешанного назначения, а ввиду отсутствия в соответствующем классификаторе однозначно не позволяет определить какие объекты и в каких целях должны на нем находиться. Документы технического учета здания не позволяют сделать вывод об обладании им признаками объекта, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество исчисляется из кадастровой стоимости, а его фактическое обследование не проводилось.

Указывает на то, что спорное здание с 2022 года по настоящее время используется для организации скейт-парка.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, представила ходатайство об уточнении предмета заявленных требований (л.д.203), однако после поставленных перед ней в соответствии с пунктом 27 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» вопросов, указала на оспаривание по изложенным в иске основаниям Распоряжения № 27-ра в действующей редакции, оставив требования в остальной части, без изменения.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административных ответчиков администрации Правительства Кузбасса, Правительства Кузбасса - ФИО3, действующая на основании доверенностей, заявленные требования по основаниям, изложенным в письменных возражениях, не признала (л.д.167-172). Суду пояснила, что по итогам проведения обследования фактического использования здания в августе 2024 года установлено отсутствие оснований для включения его в соответствующий перечень на 2025 год.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшей требования административного истца подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» действующего до 31 декабря 2022 года к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Пунктом 67 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» действующего с 1 января 2023 года к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации отнесено установление, изменение и отмена региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» в редакции, действовавшей до 1 января 2022 года, пункту 2 статьи 2 указанного закона в редакции после, полномочия уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, указанного в пунктах 7 и 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляет Администрация Правительства Кузбасса.

Согласно подпункту 5.1.7 пункта 5 постановления Губернатора Кемеровской области - Кузбасса от 18.10.2021 № 91-пг «Об Администрации Правительства Кузбасса» администрация при реализации возложенных на нее полномочий имеет право издавать приказы и распоряжения, в том числе носящие нормативный характер.

В силу пункта 3.5 постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 06.06.2016 № 226 «О реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» действующего до 8 февраля 2022 года и пункта 3.4 Постановление Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» действующего после, сформированный перечень размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу пункта 2 постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10.06.2008 № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области – Кузбасса» официальным источником опубликования актов Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru.

Учитывая изложенное, распоряжения №№ 27-ра, 26-ра, 20-ра принятые Администрацией Правительства Кузбасса, приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, в установленной форме, опубликованы в соответствии с требованиями закона. По данным основаниям указанные распоряжения не оспариваются.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц (статьи 378.2, 406 НК РФ). В частности, таким критериям соответствуют административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Как было указано выше, виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 НК РФ, в которой указаны:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1);

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Подпунктами 1 и 2 пункта 3 приведенной статьи предусмотрено, что в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, если здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо если здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Решением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 27.11.2015 № 438 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово налога на имущество физических лиц» в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, на территории г.Кемерово с 1 января 2016 года установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц, налоговая база по которому в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Пунктом 3.7 указанного решения для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлена налоговая ставка в 2,0%.

Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 06.06.2016 № 226 утверждено Положение «О реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Положение №226), действовавшее до 08.02.2022 и определяющее порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и порядок взаимодействия при установлении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений и формировании такого перечня.

Пунктом 2.1 указанного Положения предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Кемеровской области или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.

Должностные лица Администрации Кемеровской области, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование, в том числе с использованием фотосъемки (при необходимости видеосъемки) здания (строения, сооружения), нежилых помещений, указанных в поручении, без взаимодействия с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения).

По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол (пункт 2.8 Положения).

Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Кемеровской области в отношении каждого здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.10 Положения).

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» Правительством Кемеровской области – Кузбасса» Правительством Кемеровской области – Кузбасса 9 февраля 2022 года принято постановление № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций») пунктом 1 которого утверждено Положение о реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций», действующее с 09.02.2022 (далее также – Положение № 64).

Согласно пункту 3.1 Положения № 64 администрация Правительства Кузбасса в течение календарного года формирует перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), на очередной налоговый период (пункт 3.1 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций»).

Пунктом 2 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» предусмотрено, что здания (строения, сооружения), нежилые помещения, включенные по состоянию на 31.12.2022 в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год по виду их фактического использования, подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередные налоговые периоды начиная с 2023 года без проведения дополнительных мероприятий по определению вида их фактического использования.

Пунктом 2.1 Положения № 64 предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Правительства Кузбасса или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.

Должностные лица Администрации Правительства Кузбасса, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование зданий (строений, сооружений), нежилых помещений, указанных в поручении, в том числе с использованием фото- и (или) видеофиксации без взаимодействия с собственниками (юридическими, физическими лицами и индивидуальными предпринимателями), их уполномоченными лицами, пользователями указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения № 64).

По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол, который в течение трех рабочих дней утверждается руководителем Администрации Правительства Кузбасса или уполномоченным им лицом (пункт 2.8 Положения № 64).

Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Правительства Кузбасса в отношении каждого объекта недвижимого имущества здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.13 Положения № 64).

Судом установлено, что с 28 апреля 2012 года административный истец является собственником здания с кадастровыми номерами №№, расположенного по адресу: <адрес> (л.д.14-19 – выписка из ЕГРН).

Согласно представленному налоговому уведомлению № № от 28.08.2023, за вышеуказанное здание за 2022 год ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц исходя из определения налоговой базы по его кадастровой стоимости в размере 234 180 рублей по ставке 2% (л.д.37-39), который, как он указывает, был оплачен 29 ноября 2024 года (л.д.40).

При таких обстоятельствах, исходя из пункта 3.7 Решения Кемеровского городского Совета народных депутатов от 27.11.2015 № 438 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово налога на имущество физических лиц» в соответствии с которым объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ облагаются налогом по ставке 2,0%, а также положений пункта 2.1 статьи 52 и пункта 5 статьи 78 НК РФ о перерасчете и зачете ранее исчисленного и оплаченного налога, оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права и законные интересы административного истца.

Здание с кадастровым номером №№ расположено на земельном участке с кадастровым номером №№, местоположение которого установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: <адрес> вид разрешенного использования «Для размещения торгово-складской базы продовольственных и непродовольственных товаров» (л.д.20-29 - выписка из ЕГРН от 07.06.2024).

Как следует из пояснений представителя ответчика в судебном заседании и письменных пояснений, основанием для включения принадлежавшего административному истцу на праве собственности объекта недвижимости в оспариваемые им перечни, послужил вид разрешенного использования расположенного под ним земельного участка (л.д.172 – страница 5 пояснений).

Таким образом, принадлежащее административному истцу здание было включено ответчиком в оспариваемые им пункты перечней по критериям, установленным подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, а именно, по виду разрешенного использования земельного участка.

Поскольку здание по адресу: <адрес> было включено в распоряжение Администрации Правительства Кузбасса от 21.12.2021 № 27-ра «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» с 2023 года оно автоматически включалось в с оспариваемые в настоящем деле распоряжения.

Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка: «Для размещения торгово-складской базы продовольственных и непродовольственных товаров», на котором расположен объект недвижимости с кадастровым номером №№, исходя из буквального его прочтения, допускает размещение на нем объектов недвижимости как отвечающих критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, так и не отвечающих требованиям названного законоположения.

Действующий на момент издания оспариваемых нормативных правовых актов и в настоящее время классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412, такого вида разрешенного использования земельного участка как «Для размещения торгово-складской базы продовольственных и непродовольственных товаров» и его описания, не предусматривает.

Соответственно однозначно прийти к выводу о размещении на земельном участке с указанным выше видом разрешенного использования объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству и предусматривающих размещение на нем перечисленных в статье 378.2 НК РФ объектов, нельзя.

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, не позволял однозначно разрешить вопрос о включении его в Перечень по названному критерию, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» (далее также - постановление Конституционного Суда от 12 ноября 2020 г. № 46-П) проверке подлежало его фактическое использование.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 г. № 46-П признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Разъясняя положения постановления от 12 ноября 2020 г. № 46-П Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 30 января 2024 г. № 8-О-Р пояснил, что, поскольку не был определен особый порядок его исполнения, то действует общий порядок вступления в силу и действия во времени названного постановления, предусмотренный Федеральным конституционным законом «О Конституционном Суде Российской Федерации». То есть определение уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации соответствующих перечней объектов недвижимого имущества должно осуществляться с учетом выявленного постановлением от 12 ноября 2020 г. № 46-П конституционно-правового смысла подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о недопустимости включения объектов недвижимости в перечни исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания без учета предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения), после опубликования названного постановления.

Таким образом стороной административного ответчика должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости или сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или в документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, указывающие на размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания площадью не менее 20 процентов общей площади здания.

По данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, назначение вышеуказанного здания: «Нежилое», наименование: «торгово-складская база продовольственных и непродовольственных товаров», количество этажей «1, в том числе подземных 0» (л.д.14-19).

В соответствии с техническим паспортом по состоянию на 04.10.2011 здание по адресу: <адрес>, общей площадью 1 491,2 кв.м., имеет назначение: «нежилое», наименование: «торгово-складская база продовольственных и непродовольственных товаров», включает следующую классификацию помещений в нем: «помещение», «коридор». Одно из помещений является единым помещением площадью 1 427,4 кв.м., что составляет 95,7% от всего здания (л.д.144-148).

Таким образом данные объекта из ЕГРН и документы технического учета (инвентаризации) в отношении нежилого здания, не содержат сведений, которые бы прямо указывали на отнесение его к административно-деловому или торговому центру (комплексу), в том числе по назначению, разрешенному использованию или наименованию (классификации) расположенных в нем помещений с учетом их площади.

Соответственно документами технического учета (инвентаризации) также не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечни исходя из наименования или критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Поскольку в отсутствие доказательств обратного, административным ответчиком в установленном порядке, при принятии оспариваемых в части нормативных правовых актов не устанавливались обстоятельства наличия в здании с кадастровым номером №№ конкретных помещений, которые могут быть отнесены к поименованным в статье 378.2 НК РФ помещениям, площадь которых составила не менее 20 процентов площади здания путем проверки фактического использования расположенных в нем помещений, здание, принадлежащее административному истцу, нельзя отнести к административно-деловому или торговому центру (комплексу).

Кроме того, из договора аренды от 1 марта 2017 года за № № заключенного между административным истцом и ООО <данные изъяты> следует, что с момента заключения договора, спорное здание вместе с земельным участком было передано в аренду последнему для складирования и хранения автошин и колесных дисков, а также иных автомобильных деталей (л.д.211-215).

Согласно представленным платежным документам, ООО <данные изъяты> производила оплату по вышеуказанному договору до 21 апреля 2022 года (л.д.216-222).

25 апреля 2022 года между ИП ФИО1 как арендатором и ООО <данные изъяты> как арендодателем заключен предварительный договор аренды здания по условиям которого стороны не позднее 31 октября 2022 года обязались заключить основной договор аренды спорного здания вместе с земельным участком (пункты 1.1, 1.5).

Указанным договором с момента его заключения предусмотрено проведение работ по обустройству здания, его капитального ремонта (при необходимости) с целью его дальнейшего использования в качестве спортивного объекта (пункт 1.3) (л.д.233-234).

1 октября 2022 года между ИП ФИО1 как арендатором и ООО <данные изъяты> как арендодателем заключен договор аренды здания № № в соответствии с которым, с 1 октября 2022 года оно было передано арендодателю под использование как деятельность спортивных объектов, указанный договор был расторгнут 1 апреля 2023 года (л.д.41-46 договор, л.д.47 – дополнительное соглашение, л.д.48-57 – платежные поручения).

С 1 июля 2023 года до настоящего времени по договору аренды здания № №, здание с кадастровым номером №№ согласно подпункту 2.2.1 договора передано арендатору ООО <данные изъяты> под деятельность спортивных объектов (л.д.58-63 - договор), который согласно представленным платежным документам оплачивал ее с 01.07.2023 до мая 2024 года (л.д.64-76).

Из содержания представленных договоров аренды не представляется возможным сделать вывод о том, что на момент принятия оспариваемых распоряжений, спорное здание могло быть отнесено к поименованным в статье 378.2 НК РФ.

Каких - либо доказательств обратного, стороной административного ответчика суду не предъявлено.

На представленных административным истцом вместе с административным иском выполненных на момент его подачи фотографиях помещения, нахождение которого в здании с кадастровым номером №№ не оспаривалось административным ответчиком, расположена площадка, включающая в себя такие фигуры как рампы, фанбоксы, разгонки и перила, визуально позволяющие заниматься экстремальными видами спорта, а также зона кафе скейт – парка <данные изъяты> площадь которого визуально нельзя отнести к занимающей не менее 20 процентов (л.д.87-91).

8 августа 2024 года Комитетом по развитию региональных систем Администрации Правительства Кузбасса проведено обследование объекта недвижимого имущества по адресу: <адрес> и составлен протокол о том, что указанный объект эксплуатируется как скейт – парк, не подлежит включению в перечень на 2025 год (л.д.229-230).

Поскольку в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие вышеназванного объекта недвижимости условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения его в оспариваемые перечни, не представлено, не содержится их и в материалах дела, административный иск подлежит удовлетворению.

При таких обстоятельствах административные исковые требования о признании недействующим пункта № перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 21 декабря 2021 года № 27-ра, в действующей редакции, пункта № перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2022 года № 26-ра, пункта № перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2023 года № 20-ра, подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты в оспариваемой части должны быть признаны недействующими, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2022 год, на 2023 год, на 2024 год), а потому признание оспариваемых положений нормативных правовых актов недействующими со дня их принятия, в полной мере будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В настоящее время официальным источником опубликования актов Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru (пункт 2 Постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10 июня 2008 г. № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области – Кузбасса»), сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь ст. 175 - 179, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 21 декабря 2021 года № 27-ра.

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы (представления) через Кемеровский областной суд.

Председательствующий Решетняк А.М.

В окончательной форме решение изготовлено 12 марта 2025 года.