Решение по делу № 3А-93/2022 от 30.11.2022 | Верховный Суд Республики Тыва (Республика Тыва)

Дело № 3а-93/2022

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Кызыл 30 ноября 2022 года

Верховный Суд Республики Тыва в составе:

председательствующего – судьи Кунгаа Т.В.,

при секретаре Сат Ч.К.,

с участием представителей административного истца – генерального директора ФИО1, ФИО2, представителя заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва ФИО3, прокурора Чадамба Д.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества «Тувастрой» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Тыва о признании нормативного правового акта недействующим в части,

УСТАНОВИЛ:

распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва (далее - министерство) от 29 декабря 2018 года № 604-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее – Перечень на 2019 год).

Согласно пункту 52 данного Перечня на 2019 год, здание, общей площадью 3 009,1 кв.м., с кадастровым номером №, расположенное по адресу: г. Кызыл, ул. **, (далее - спорное здание), является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 24 декабря 2019 года № 405-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее – Перечень на 2020 год).

В пункте 21 данного Перечня на 2020 год указано спорное здание, общей площадью 3 009,1 кв.м., с кадастровым номером №, расположенное по адресу: **.

Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 26 декабря 2020 года № 520-од «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год).

В данный Перечень на 2021 год включено спорное здание под пунктом 23.

Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 27 декабря 2021 года № 757-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год).

В данный Перечень на 2022 год включено спорное здание под пунктом 24.

Вышепоименованные Распоряжения вместе с Перечнями опубликованы на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Тыва в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте министерства (www.mziort.ru).

Акционерное общество «Тувастрой» (далее – АО «Тувастрой», общество), являющееся собственником спорного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Тыва о признании недействующими со дня принятия приведенных пунктов Перечней на 2019, 2020, 2021 и 2022 годы, обосновывая требования тем, что спорное здание не обладает признаками объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение их в оспариваемые акты не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере. Спорное здание является административным с назначением объекта – нежилое, расположено на земельном участке с разрешенным использованием – под административную территорию. В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ в Республике Тыва уполномоченным органом является Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва. Постановлением Правительства Республики Тыва от 8 ноября 2019 № 531, утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. Нарушая данный Порядок, Минземимущество РТ необоснованно включило здание АО «Тувастрой» по ** Перечни за период времени с 2019 года по 2022 год, при этом, не устанавливая фактическое использование здания. В настоящее время УФНС России по Республике Тыва затребовало с общества оплату налога исходя из кадастровой стоимости за периоды времени с 2019 года по 2022 год, с чем общество не согласно. С 2009 года общество применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 15 процентов, в связи с чем освобождено от уплаты налогов, таких как НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Просит признать недействующим со дня принятия пункт 52 приложения к распоряжению Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 29 декабря 2018 года № 604-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2019 год;

признать недействующим со дня принятия пункт 21 приложения к распоряжению Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 24 декабря 2019 года № 405-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2020 год;

признать недействующим со дня принятия пункт 23 приложения к распоряжению Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 26 декабря 2020 года № 520-од «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2021 год;

признать недействующим со дня принятия пункт 24 приложения к распоряжению Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 27 декабря 2021 года № 757-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2022 год;

исключить принадлежащее АО «Тувастрой» здание с кадастровым номером № из Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019, 2020, 2021 и 2022 годы;

взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва в пользу АО «Тувастрой» судебные расходы по оплате госпошлины в размере 4 500 (четыре тысячи пятьсот) рублей 00 копеек.

В судебном заседании представитель административного истца – генеральный директор ФИО1 и представитель по доверенности ФИО2 поддержали административное исковое заявление в полном объеме, просили его удовлетворить.

Представитель административного ответчика - Министерства земельных и имущественных отношений по Республике Тыва в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, письменных возражений относительно административного иска не подавал. В предыдущих судебных заседаниях представитель ФИО4 пояснила, что спорный объект недвижимости, включен в оспариваемые Перечни на 2019, 2020, 2021, 2022 годы по признакам административно-делового центра на основании акта комиссии от 12 декабря 2019 года.

Представитель заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва ФИО3 просила удовлетворить иск.

Представитель заинтересованного лица – Мэрии г. Кызыла в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

В заключении старший помощник прокурора Республики Тыва Чадамба Д.О. полагала возможным удовлетворить требования административного иска, поскольку Министерством земельных и имущественных отношений Республики Тыва при определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в отношении оспариваемого объекта порядок нарушен.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшей удовлетворить требования административного иска, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что спорный объект недвижимого имущества, расположен по адресу: Российская Федерация, Республика Тыва, **, находится в собственности административного истца АО «Тувастрой»». Таким образом, административный истец, являясь собственником нежилого здания, вправе обжаловать данные распоряжения, затрагивающее его права и законные интересы в части определения размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемых Распоряжений Министерства имущественных и земельных отношений Республики Тыва, суд установил следующее.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций, являющийся региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения его в действие законом субъекта Российской Федерации обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 12, 14, 372 Налогового кодекса РФ).

Из содержания статей 12, 14, 32 Налогового кодекса РФ следует, что устанавливая региональный налог, субъект Российской Федерации самостоятельно определяет: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. При установлении налога законами субъекта Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 «Налог на имущество предприятий» Налогового кодекса РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Из содержания подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база налога на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С 1 января 2015 года статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 4.1, согласно которому отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях данного пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

1 января 2017 года является единой датой начала применения на территории Республики Тыва порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (Закон Республики Тыва от 30 ноября 2016 года № 231-ЗРТ).

Законом Республики Тыва от 27 ноября 2003 года № 476 ВХ-1 «О налоге на имущество организаций» определяются ставки, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций на территории Республики Тыва.

В соответствии с частью 1 статьи 1.1 названного Закона налоговая база отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих объектов налогообложения:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них;

2) нежилых помещений общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с частью 2 статьи 1.1 Закона Республики Тыва от 27 ноября 2003 года № 476 ВХ-1 перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, определяется органом исполнительной власти Республики Тыва, уполномоченным в области имущественных отношений, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Как указано в части 8 статьи 213, части 2 статьи 215 КАС РФ и разъяснено в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 ноября 2007 года № 48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части», при рассмотрении дела по существу суду надлежит выяснять порядок принятия нормативного правового акта, в частности полномочия органа (должностного лица) на издание нормативных правовых актов и их пределы; форму (вид), в которой орган (должностное лицо) вправе принимать нормативные правовые акты; предусмотренные правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе правила их опубликования. Если суд установит, что при издании оспариваемого нормативного правового акта были нарушены требования законодательства хотя бы по одному из оснований, влекущих признание акта недействующим, он вправе принять решение об удовлетворении заявления без исследования других обстоятельств по делу, в том числе содержания оспариваемого акта.

Постановлением Правительства Республики Тыва от 14 мая 2007 года № 591 утверждено Положение о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Тыва (далее – Положение).

В соответствии с пунктом 1 указанного Положения, Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва является органом исполнительной власти Республики Тыва, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию и проведению единой государственной политики, управлению имуществом Республики Тыва, в том числе в области земельных отношений, а также распоряжению, проверке и осмотру земельных участков городского округа «Город Кызыл Республики Тыва», государственная собственность на которые не разграничена, функции по оказанию государственных услуг и правоприменительные функции в сфере имущественных и земельных отношений.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статей 12, 14, 32 пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 1.1 Закона Республики Тыва от 27 ноября 2003 года № 476 ВХ-1, Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Тыва и его структуры, Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва является органом, который на момент издания Распоряжений, обладал достаточной компетенцией для его принятия.

Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 29 декабря 2018 года № 604-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, обязанность публиковать утвержденный Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в общем (самостоятельном) порядке, законом не установлена, на уполномоченный орган возложена обязанность разместить этот Перечень на официальном сайте уполномоченного органа и направить его в адрес налогового органа.

Данные Распоряжения вместе с Перечнями размещены на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Тыва в информационно телекоммуникационной сети «Интернет» по адресу: https://minzem.rtuva.ru.

Указанное свидетельствует о том, что оспариваемые в части нормативные правовые акты опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемые нормативно-правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, и в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты.

В судебном заседании стороны полномочия Министерства имущественных и земельных отношений Республики Тыва по изданию оспариваемых в части нормативного правового акта не оспаривали.

По смыслу приведенных выше предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению именно отдельно стоящее нежилое здание, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Между тем принадлежащее административному истцу здание ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

В ходе судебного разбирательства из материалов дела установлено, что согласно Уставу АО «Тувастрой», утвержденному годовым общим собранием акционеров ДД.ММ.ГГГГ, общество является юридическим лицом, действующим на основании устава и законодательства Российской федерации, основным видом деятельности которого является строительство жилых и нежилых зданий. ДД.ММ.ГГГГ решением общего собрания акционеров Открытое акционерное общество «Тувастрой» преобразовано в Акционерное общество «Тувастрой».

На основании свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что ОАО «Тувастрой» является собственником административного здания, общей площадью 2 641,1 кв.м., расположенного по адресу: **, с назначением нежилое с кадастровым номером № на основании плана приватизации от ДД.ММ.ГГГГ, решения Арбитражного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ № № (л.д. 73).

Из свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ следует, что на основании договора купли-продажи №-Д от ДД.ММ.ГГГГ, выданного Администрацией г. Кызыла и распоряжения Администрации г. Кызыла №-р от 21 декабря 2005 года, ОАО «Тувастрой» принадлежит на праве собственности земельный участок, расположенный по адресу: **, из категории земель: земли населенных пунктов, разрешенным использованием под административную территорию, общей площадью 3 052 кв.м., № (л.д. 74).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости на ДД.ММ.ГГГГ административное здание, расположенное по адресу: Республика Тыва, **, общей площадью 3 009,1 кв.м., зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ под кадастровым номером №, назначение – нежилое, наименование - административное здание, кадастровая стоимость – 62 253 855,62 руб., правообладателем является АО «Тувастрой» (л.д. 63-67).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости на ДД.ММ.ГГГГ, нежилое здание с кадастровым номером № стоит на земельном участке с кадастровым номером №, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под административную территорию, общей площадью 3001+/19 кв.м., правообладателем является АО «Тувастрой» (л.д. 68-72).

Таким образом, исходя из наименования вида разрешенного использования земельного участка - под административную территорию, здание АО «Тувастрой» не могло быть включено в Перечень по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, поскольку такой вид разрешенного использования не входит в перечень видов разрешенного использования земельных участков согласно действующему Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному Приказом Минэкономразвития Российской Федерации № 540.

Согласно техническому паспорту, составленному Государственным унитарным предприятием Республики Тыва «Бюро технической инвентаризации» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, административное здание состоит из 5 этажей, общая площадь составляет 2 943,1 кв.м., имеет состав из литер А - административное здание (всего из 2 этажей) и А1 – пристрой (всего 5 этажей), год постройки 1961.

Из экспликации к плану строения, следует, что помещения в здании классифицированы по наименованию и назначению: служебная, коридор, лестничная клетка, зал, архив, стройлаб, подсобная, кухня, тамбур, распределительный узел, санузел, шкаф, туалет (л.д. 93-100).

При этом из наименований помещений, указанных в экспликации, не следует, что здание АО «Тувастрой» предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, поскольку понятие «служебная» равным по значению с термином «офис» не является. Кроме того, понятия «зал» и «кухня» не относятся к термину объекта бытового обслуживания и объекта общественного питания.

Само по себе наименование здания – административное здание не свидетельствует о размещении в нем офисных зданий делового, административного и (или) торгово-административного назначения либо торговых центров (комплексов).

Согласно указанной технической документации в составе принадлежащего административному истцу объекта недвижимости отсутствуют помещения, наименование или назначение которых позволило бы признать все здание административно-деловым центром или торговым центром в соответствии с пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку само здание не имеет в своем составе помещений с наименованием «офис», «централизованные приемные помещения», «комнаты для проведения встреч», «офисное оборудование», а также помещений с наименованием (назначением) «торговое» или иным, предусматривающим размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При таких данных здание не подлежало включению в Перечень на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и документах технического учета (инвентаризации).

При таких обстоятельствах до принятия Перечня объектов на каждый год Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва должно выяснять фактическое использование объекта недвижимости.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Судом установлено, что порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в Республике Тыва по состоянию на 2019 год не принимался.

Мероприятия по определению фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий до утверждения Перечня, утвержденного распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений по Республике Тыва от 29 декабря 2018 года № 604-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», как это предусмотрено пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, не проводились.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что в отношении объекта недвижимости административного истца в 2018 году проводились мероприятия по обследованию здания с целью определения вида его фактического использования и включения в Перечень на 2019 год. Следовательно, здание не могло быть включено в Перечень на 2019 год.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что пункт 52 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество, исчисляемой из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

Постановлением Правительства Республики Тыва от 8 ноября 2019 года № 531 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущества организаций определяется как кадастровая стоимость.

Указанное постановление вступило в законную силу по истечении десяти дней со дня его официального опубликования.

В соответствии с пунктом 2 Порядка определение вида фактического использования объектов недвижимости осуществляется Министерством земельных и имущественных отношений Республики Тыва (далее - уполномоченный орган).

Проведение мероприятия осуществляется на основании распоряжения уполномоченного органа о проведении мероприятия, содержащего указание на объект недвижимости, в отношении которого планируется осуществление мероприятия, адрес его места нахождения, дату начала и окончания мероприятия, сроки проведения мероприятия.

В соответствии с указанным Порядком результаты проведения обследования объекта недвижимости оформляются актом обследования.

В ходе судебного разбирательства представителем административного ответчика суду представлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, из которого судом установлено, что комиссией в составе 3 человек (М., Я. и Х.) на основании распоряжения Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ №-р проведен текущий осмотр объекта, расположенного по адресу: Республика Тыва, **, с кадастровым номером №, по результатам произведенной фотосъемки указано, что обстоятельств, препятствующих доступу на объект недвижимости, не было, выявлены признаки фактического использования объектов недвижимости в качестве административно-делового центра, в связи с чем комиссия постановила внести объект в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, о чем составлен акт ДД.ММ.ГГГГ в 16 часов 50 минут №.

Указанный акт обследования спорного здания представлен административным ответчиком, с приложением к нему 11 фотографий (1 фото самого здания, 1 фото входной двери в здание, 4 фото внутри здания, 1 фото эксперта внутри здания, 1 фото двери кабинета № Арбитражного управляющего Ч.., 1 фото двери с вывеской ООО «**», 1 фото двери с вывеской «**», 1 фото двери с вывеской «директор КП РТ ЦИТ РТ О.».

В обоснование своих доводов административным ответчиком даны пояснения суду, что спорное здание было включено в Перечень на 2020 год на основании представленного им акта комиссии от 12 декабря 2019 года, на момент проверки директора общества не было на месте, поэтому распоряжение о проведении мероприятия было вывешено на информационном стенде, на каждом этаже здания большая часть помещений сдавалась в аренду, а также пояснил, что на включение спорного здания в Перечень объектов на 2019 год ничем не руководствовались, поскольку не было соответствующего порядка определения, при этом на основании этого же акта от 12 декабря 2019 года спорное здание было включено в Перечни на 2021 и 2022 годы.

Вместе с тем, данный акт не соответствует требованиям вышеприведенного Порядка определения вида фактического использования зданий, в частности в нем отсутствует информация о проведенных измерениях объекта недвижимости. Внутренний осмотр помещений комиссией не проводился, согласно фотоматериалам, комиссией проведен только визуальный внешний осмотр здания, при этом в акте отмечено, что препятствий к доступу на объект недвижимости не имелось.

Какого-либо текстового описания результатов осмотра нежилого помещения акт не содержит, равно как и указания на критерии, на основании которых те либо иные помещения отнесены к объектам с признаками фактического использования: административно-делового центра.

В связи с отсутствием указания на конкретные помещения, которые фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, при анализе акта невозможно установить, какие из помещений здания признаны таковыми, а какие нет.

Приложенные к акту обследования фотографии объекта недвижимости не подтверждают использование 20% и более площади оспариваемого здания под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), учитывая общую площадь спорного здания - 3 009,1 кв.м.

Таким образом, акт обследования от 12 декабря 2019 года № не соответствует требованиям пункта 10 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и не может быть принят судом как допустимое доказательство.

При этом административный истец опровергает представленный акт и приложенные фотографии к нему, оспаривает включение спорного здания в Перечни на 2019 – 2022 годы, указывая, что в здании имеются служебные помещения, которыми пользуется само общество, и имеются помещения, которые сдаются в аренду организациям (примерное количество сданных помещений 20), а также указывает, что арендаторы, которые запечатлены в фотографиях акта, появились недавно, по состоянию на декабрь 2019 года их не было, в связи с чем уполномоченным органом фотографии сделаны в настоящее время.

В обоснование своих доводов о том, что по состоянию на декабрь 2019 года указанных в фотографиях арендаторов не было, генеральный директор АО «Тувастрой» ФИО1 представил суду договоры аренды нежилого служебного помещения: 1) от ДД.ММ.ГГГГ №, заключенный между АО «Тувастрой» и Ч.., о предоставлении в аренду помещения с общей площадью 12,2 кв.м. со сроком действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; 2) от ДД.ММ.ГГГГ №, заключенный между АО «Тувастрой» и Казенным предприятием Республики Тыва «Центр информационных технологий Республики Тыва», о предоставлении в аренду помещения с общей площадью 72,2 кв.м. со сроком действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; 3) от ДД.ММ.ГГГГ №, заключенный между АО «Тувастрой» и Т., о предоставлении в аренду помещения с общей площадью 13,0 кв.м. со сроком действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; а также опровергая фотоснимок двери непосредственно во вход в здание, приложенный к акту осмотра комиссии, представил договор купли-продажи товара от ДД.ММ.ГГГГ №, заключенный между ИП Б. (продавец – компания ** и АО «Тувастрой» (покупатель), об установке стальных дверей по адресу монтажа: **.

Согласно части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт.

Таким образом, именно на Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва возложена обязанность по доказыванию соответствия объекта недвижимости, включенного в оспариваемые Перечни, признакам административно-делового центра, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Республики Тыва от 27 ноября 2003 года № 476 ВХ-1 «О налоге на имущество организаций».

Однако Министерством земельных и имущественных отношений Республики Тыва доказательств фактического использования объекта недвижимости суду не представлено.

Кроме того, административным ответчиком проигнорированы запрос суда, направленный в адрес Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва о предоставлении документов уполномоченной комиссии (акты обследования и материалы) на 2021 и 2022 годы по объекту АО «Тувастрой», расположенному по адресу: **, и распоряжений уполномоченного органа о проведении мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Подобный подход к определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения прямо противоречит положениям, предусмотренным пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ и Порядку, утвержденному постановлением Правительства Республики Тыва от 8 ноября 2019 года № 531.

При указанных обстоятельствах, исходя из представленных сторонами в материалы дела сведений, суд приходит к выводу, что спорное здание, включенное в оспариваемые Перечни, не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона Республики Тыва от 27 ноября 2003 года № 476 ВХ-1 «О налоге на имущество организаций».

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению, пункт 21 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год; пункт 23 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год; пункт 24 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год подлежат признанию недействующими.

Поскольку оспариваемые положения содержат противоречия названным положениям федерального и регионального законодательства, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влекут увеличение налоговой базы по налогу на имущество, исчисляемой из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости, они признаются судом недействующими со дня принятия вышеуказанных распоряжений (пункт 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50).

Ввиду удовлетворения заявленных административных исковых требований и на основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 4500 рублей.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-179, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление акционерного общества «Тувастрой» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 52 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 29 декабря 2018 года № 604-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункт 21 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 24 декабря 2019 года № 405-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункт 23 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 26 декабря 2020 года № 520-од «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункт 24 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 27 декабря 2020 года № 520-од «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва в пользу Акционерного общества «Тувастрой» расходы по уплате госпошлины в размере 4 500 рублей.

Обязать Министерство имущественных и земельных отношений Республики Тыва разместить сообщение о решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте министерства.

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 14 декабря 2022 года.

Судья Т.В. Кунгаа