Решение по делу № 2А-2402/2024 от 30.05.2025 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

Дело № 2а-364/2025 (УИД 69RS0039-01-2024-003732-80)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 мая 2025 года город Тверь

Пролетарский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Ерастовой К.А.,

при секретаре Гуреевой А.И.,

с участием административного ответчика ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

УФНС России по Тверской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, впоследствии уточненным, в котором, с учетом уточнений и пояснений о наличии технической ошибки просило суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на имущество за 2018-2022 годы – (по 928 рублей за каждый год), пени в размере 3679 рублей 92 копейки за период с 02.10.2015 по 31.12.2022, пени в размере 1751 рубль 78 копеек за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 на совокупную задолженность 10610 рублей 23 копейки.

В обоснование административных исковых требований указано, что налоговым органом ФИО1 исчислен налог на имущество в отношении квартиры по адресу: <адрес>: за 2018-2022 по 928 руб. ежегодно. В связи с неисполнением налоговых обязательств в установленный срок налоговым органом исчислены пени в следующем порядке.

Задолженность по пени, принятая по КРСБ, по которым меры взыскания не приняты, в размере 3679,92 руб., а именно: 3769,05(задолженность по пени, принятая из КРСБ на дату конвертации в ЕНС) - 89,13 руб. (задолженность по пени, ранее обеспеченная мерами взыскания). При этом задолженность по пени в сумме 3769,05 руб. образовалась в связи с начислением следующих пени: пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 300,65 руб.; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 59,43 руб., пени по транспортному налогу в размере 628,95 руб., пени по налогу на имущество в размере 2780,02руб. Из указанной суммы обеспечены мерами взыскания пени на сумму 89,13 руб. (судебный приказ №2а-3190/2019 от 03.09.2019).

Пени в размере 1751,78 руб., начисленные с 01.01.2023 на сумму отрицательного сальдо по налогам: с 01.01.2023 по 14.01.2024 на отрицательное сальдо 9628,23 руб., с 15.01.2024 по 09.04.2024 на отрицательное сальдо 10610,23 руб. В адрес налогоплательщика было направлено требование от 09.07.2023 №39962 об уплате задолженности в срок до 28.08.2023, которое не исполнено. Мировым судьей судебного участка №79 Тверской области был вынесен судебный приказ №2а-1781/2024, который был отменен 03.06.2024.

Административный истец, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил, ранее представитель административного истца поддержал административные исковые требования.

Административный ответчик ФИО1, представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым, исходя из ст. 113 НК РФ, срок давности должен быть применен к заявленным требованиями, возникшим до 10.04.2021. В том числе под срок исковой давности подпадают пени с 01.12.2015 по 31.12.2023 в размере 3679,78, пени в размере 1751,78 руб., начисленные на совокупную задолженность 10610,23руб., поскольку задолженность, на которую начислены данные пени, возникла за периоды с 2012 по 2021 год. Также указано, что ст. 12 ФЗ№436-ФЗ от 28.12.2017 предусматривает признание безнадежной к взысканию налоговой задолженности, пени, образовавшейся на 01.01.2015. В требовании от 09.07.2023 фигурирует земельный налог физических лиц, обладающих земельным налогом, расположенным в границе городских округов в размере 93,24 руб., на которые начислены пени 59,53 руб., однако у административного ответчика отсутствует в собственности земельный участок под многоквартирным домом. Кроме того налоговый орган на основании пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ обратился в суд в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа, в то время как из представленных расчетов видно, что отрицательное сальдо составляет менее 10000 рублей. В совокупную обязанность включены период 2018-2020, не подлежащие взысканию в силу пропуска срока. Соответственно пени в сумме 1751,78 руб. начислены неправомерно, поскольку налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности, когда сумма отрицательного сальдо не превысила 10000 руб., в срок до 01 июля года, на 01 января которого истекло три года, как истек срок, установленный для исполнения требования.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 4 ст. 23 НК РФ плательщики налогов и сборов обязаны уплачивать установленные налоги и сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования, в частности, жилой дом, квартира, комната, помещение.

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Судом установлено, что ФИО1 с 31.03.2014 является собственником квартиры по адресу: <адрес>.

В связи с приведенными выше обстоятельствами налоговый орган исчислил административному ответчику налог на имущество в следующем размере: за 2018 год - 928 руб. (налоговое уведомление №45030023 от 25.07.2019), за 2019 год - 928 руб. (налоговое уведомление №26584322 от 03.08.2020), за 2020 год - 928 руб. (налоговое уведомление №36955036 от 01.09.2021), за 2021 год - 928 руб. (налоговое уведомление №26106155 от 01.09.2022), за 2022 год - 928 руб. (налоговое уведомление №78710226 от 24.07.2023). Налоговые уведомления направлены в адрес налогоплательщика.

Расчет налогов проверен судом и его правильность сомнений не вызывает.

В установленный срок указанные налоги уплачены не были.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в случае направления по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В адрес налогоплательщика были направлены следующие требования.

Требование №18084 от 28.01.2020 сроком уплаты до 24.03.2020 об уплате налога на имущество за 2018 в сумме 928 руб., пени 10,92 руб.

Требование №36048 от 21.06.2021 сроком уплаты до 23.11.2021 об уплате налога на имущество за 2019 в сумме 928 руб., пени 28,08 руб.

Требование №20101 от 31.05.2022 сроком уплаты до 15.11.2022 об уплате налога на имущество за 2020 в сумме 928 руб., пени 42,81 руб.

Требование №39962 от 09.07.2023 об уплате в срок до 28.11.2023 задолженности по земельному налогу (городской округ) - 93,24 руб., транспортного налога - 987 руб., земельного налога (сельские поселения) - 594 руб., налог на имущество - 8007,99 руб., пени - 4226,49 руб.

В подтверждение направления в адрес налогоплательщика требований административным истцом представлены реестры отправки и скриншоты программы, содержащие номер почтового отправления.

Налоговым органом вынесено решение №11200 от 25.01.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 15706,65 руб.

Проверяя соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с учетом доводов административного ответчика, суд приходит к следующему.

Срок и порядок обращения налогового органа в суд за взысканием задолженности регламентирован ст. 48 НК РФ, 286 КАС РФ.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 названной статьи КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ в действующей редакции налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как следует из положений п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз. 3, 4 пункта статьи).

Пунктом 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Абзацем 4 п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 23.12.2020, предусмотрено, что заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Пунктом 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 23.12.2020, предусматривалось, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ в действующей редакции, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из приведенных выше требований, направленных в адрес административного ответчика, следует, что сумма требований №18084 от 28.01.2020, №36048 от 21.06.2021, №20101 от 31.05.2022 составила 2865,81руб.

Таким образом, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев после истечения трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования.

Требованием №18084 от 28.01.2020 был установлен срок исполнения до 24.03.2020.

Следовательно, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением до 24.09.2023 (24.03.2020 + 3 года +6 месяцев).

Вместе с тем с 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым с 1 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Как указывалось выше, административному ответчику налоговым органом направлено требование №39962 от 09.07.2023 об уплате задолженности в срок до 28.11.2023, которое, исходя из приведенных положений налогового законодательства, прекращает действие требований, направленных ранее.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Указанное означает, что ввиду наличия у ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета, направление нового требования, содержащего задолженность по налогу на имущество за 2022год, не требовалось.

Таким образом, налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена.

С заявлением о вынесении судебного приказа с ФИО1 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №79 Тверской области 14.05.2024.

Судебный приказ №2а-1781/2024 был вынесен 21.05.2024.

Определением мирового судьи судебного участка №76, и.о. мирового судьи судебного участка №79 Тверской области от 03.06.2024 судебный приказ отменен.

С данным административным иском налоговый орган обратился в суд 02.12.2024, то есть в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что срок обращения к мировому судье и с настоящим иском налоговым органом соблюден, в связи с чем с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество за 2018-2022 годы в общей сумме 4640 руб.

Доводы административного ответчика о том, что у налогового органа не возникло право на обращение в суд основаны на неверном понимании норм права, в связи с чем судом отклоняются.

Положения ст. 113 НК РФ регулируют вопрос давности привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов и не применяются в отношении взыскания недоимки и пеней.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Указанной статьей предусмотрен порядок взыскания соответствующих пеней. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Налоговым органом заявлены к взысканию пени в размере 5431,70руб.

Из представленного административным истцом расчета пени следует, что начисление пени произведено следующим образом.

1. Пени в сумме 3769,05 руб., задолженность по которым принята из КРСБ, включают в себя:

1) пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 300,65 руб.:

- на недоимку за 2014 в сумме 155 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 96,22 руб.;

- пени от 30.11.2015 в сумме 1,28 руб., пояснения по недоимке не представлены;

- пени от 30.11.2015 в сумме 1,28 руб., пояснения по недоимке не представлены;

- на недоимку за 2015 в сумме 310 руб. за период с 02.12.2016 по 31.12.2022 - 152,85 руб.;

- на недоимку за 2016 в сумме 129 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022 - 49,02 руб.

2) пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 59,43 руб.:

- на недоимку за 2013 в сумме 31 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 19,25 руб.;

- на недоимку за 2014 в сумме 31 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 19,25 руб.;

- на недоимку за 2012 в сумме 31,24 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 19,39 руб.;

- пени от 30.11.2015 в сумме 0,77 руб., пояснения по недоимке не представлены;

- пени от 30.11.2015 в сумме 0,77 руб., пояснения по недоимке не представлены.

3) пени по транспортному налогу в размере 628,95 руб.:

- на недоимку за 2014 в сумме 987 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 612,66 руб.;

- пени в сумме 5,94 руб., пояснения по недоимке не представлены,

- пени в сумме 10,35 руб., пояснения по недоимке не представлены.

4) пени по налогу на имущество в размере 2780,02 руб.:

- на недоимку по налогу за 2014 в сумме 2032 руб. за период с 02.10.2015 по 30.11.2015 - 33,53 руб. (15,56+17,97);

- на недоимку по налогу за 2014 в сумме 2032 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 1095,56 руб.;

- на недоимку за 2015 в сумме 1199 руб. за период с 02.12.2016 по 31.12.2022 - 591,22 руб.;

- на недоимку за 2016 в сумме 1056 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022 - 401,24 руб.;

- на недоимку за 2015 в сумме 34 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 - 9,84 руб.;

- на недоимку за 2017 в сумме 928 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 - 268,01 руб.;

- на недоимку за 2018 в сумме 928 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 - 184,35 руб.;

- на недоимку за 2019 в сумме 928 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 - 125,39 руб.;

- на недоимку за 2020 в сумме 928 руб. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 - 63,92 руб.;

- на недоимку за 2021 в сумме 928 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 - 6,96 руб.

Из указанной задолженности по пени налоговым органом вычтены пени, ранее взысканные судебным приказом №2а-3190/2019 в сумме 89,13руб., из которых:

- 13,74 руб. - пени на недоимку по земельному налогу за 2014 (155 руб.) за период с 01.12.2015 по 08.08.2016;

- 8,39 руб. - пени на недоимку по налогу на имущество за 2015 (1199руб.) за период с 02.12.2016 по 22.12.2016;

- 30,05 руб. - пени на недоимку по земельному налогу за 2015 (310 руб.) за период с 02.12.2016 по 04.10.2017;

- 2,30 руб. - пени на недоимку по земельному налогу за 2016 (129 руб.) за период с 02.12.2017 по 07.02.2018;

- 18,84 руб. - пени на недоимку по налогу на имущество за 2016(1056руб.) за период с 02.12.2017 по 07.02.2018;

- 15,81 руб. - пени на недоимку по налогу на имущество за 2017 (928руб.) за период с 04.12.2018 по 05.02.2019.

Заявлены к взысканию пени в сумме 3679,92 руб.

2. Пени, начисленные за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 в общей сумме 1751,78 руб., из которых:

за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 на отрицательное сальдо ЕНС следующим образом:

- за период с 01.01.2023 по 23.07.2023 (204 дня) на сальдо 9682,23 руб. по ставке 7,5% пени в размере 493,79 руб.,

- за период с 24.07.2023 по 14.08.2023 (22 дня) на сальдо 9682,23 руб. по ставке 8,5% пени в размере 60,35 руб.,

- за период с 15.08.2023 по 17.09.2023 (34 дня) на сальдо 9682,23 руб. по ставке 12% пени в размере 131,68 руб.,

- за период с 18.09.2023 по 29.10.2023 (42 дня) на сальдо 9682,23 руб. по ставке 13% пени в размере 176,22 руб.,

- за период с 30.10.2023 по 01.12.2023 (33 дня) на сальдо 9682,23 руб. по ставке 15% пени в размере 159,76 руб.,

- за период с 02.12.2023 по 17.12.2023 (16 дней) на сальдо 10610,23 руб. по ставке 15% пени в размере 84,88 руб.,

- за период с 18.12.2023 по 14.01.2024 (28 дней) на сальдо 10610,23 руб. по ставке 16% пени в размере 158,45 руб.,

- за период с 15.01.2024 по 09.04.2024 (86 дней) на сальдо 10610,23 руб. по ставке 16% пени в размере 486,65 руб.

Из представленной административным истцом детализации сальдо ЕНС следует, что на 01.01.2023 оно составляло 9682,23 руб. и включало в себя следующие задолженности:

- транспортный налог за 2014 в сумме 987 руб.

- земельный налог за 2014 в сумме 155 руб.,

- земельный налог за 2015 в сумме 310 руб.,

- земельный налог за 2016 в сумме 129 руб.,

- земельный налог за 2012 в сумме 31,24 руб.,

- земельный налог за 2013 в сумме 31 руб.,

- земельный налог за 2014 в сумме 31 руб.,

- налог на имущество за 2015 в сумме 1199 руб.,

- налог на имущество за 2014 в сумме 1078,99 руб. (2032 руб. - поступившие по судебному приказу №2а-3190/2019 денежные средства 41,01руб., 912 руб),

- налог на имущество за 2016 в сумме 1056 руб.,

- налог на имущество за 2017 в сумме 928 руб.,

- налог на имущество за 2015 в сумме 34 руб.,

- налог на имущество за 2018 в сумме 928 руб.,

- налог на имущество за 2019 в сумме 928 руб.,

- налог на имущество за 2020 в сумме 928 руб.,

- налог на имущество за 2021 в сумме 928 руб.,

Увеличение сальдо с 9682,23 руб. до 10610,23 руб. 02.12.2023 обусловлено начислением налога на имущество за 2022 в сумме 928 руб.

Оценивая законность и правильность исчисления сумм пени, суд исходит из следующего.

Положения ст. 75 НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

По общему правилу, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Судом установлено, что судебным приказом мирового судьи судебного участка №4 Пролетарского района г. Твери от 22.07.2016 №2а-801/2016 с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество за 2014 в размере 2032 руб., транспортному налогу за 2014 в размере 987 руб., земельному налогу за 2013-2014 в размере 93,24 руб. (за 2012 - 31,24 руб., за 2013 - 31 руб., за 2014 - 31 руб.).

Указанный судебный приказ был направлен взыскателем в ПАОСбербанк для исполнения.

Согласно сведениям, представленным ПАО Сбербанк, согласно автоматизированной системе базы данных, судебный приказ №2а-801/2016 поступил на исполнение 21.05.2018. Отказан по причине разночтения сумм в заявлении и расшифровке. Оригинал исполнительного документа был направлен в адрес взыскателя в 2018 году.

Согласно сведениям, представленным Пролетарским районным отделением судебных приставов г. Твери УФССП России по Тверской области, судебный приказ №2а-801/2016 на исполнение не поступал, исполнительное производство не возбуждалось.

В силу части 1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» срок предъявления исполнительного листа к исполнению составляет 3 года, предъявлением к исполнению указанный год прерывается.

Срок на предъявление судебного приказа №2а-801/2016 к исполнению истек, в связи с чем начисление пени на взысканную указанным судебным приказом задолженность по налогам является незаконным, в связи с утратой права на взыскание данных платежей пени не подлежат взысканию.

Таким образом, не подлежат взысканию с административного ответчика пени:

- на недоимку по налогу на имущество за 2014 в сумме 2032 руб. за период с 02.10.2015 по 30.11.2015 - 33,53 руб. (15,56+17,97);

- на недоимку по налогу на имущество за 2014 в сумме 2032 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 1095,56 руб.;

- на недоимку по транспортному налогу за 2014 в сумме 987 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 612,66 руб.;

- на недоимку по земельному налогу за 2013 в сумме 31 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 19,25 руб.;

- на недоимку по земельному налогу за 2014 в сумме 31 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 19,25 руб.;

- на недоимку по земельному налогу за 2012 в сумме 31,24 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 - 19,39 руб.

Кроме этого не подлежат взысканию с административного ответчика пени, пояснения относительно начисления и методика расчета которых не представлены:

- пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 2,56 руб. (две записи от 30.11.2015 по 1,28 руб.);

- пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 1,54 руб. (две записи от 30.11.2015 по 0,77 руб.);

- пени по транспортному налогу в сумме 16,29 руб., (запись от 01.11.2015 на сумму 5,94 руб. и запись от 30.11.2015 в сумме 10,35 руб.).

Судом установлено, что судебным приказом мирового судьи судебного участка №79 Тверской области №2а-3190/2019 от 03.09.2019 с К.А.ИБ. взыскана задолженность по налогу на имущество в размере 3217 руб. (1199 руб. за 2015, 1056 руб. за 2016, 928 руб. за 2017); земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 594 руб. (155 руб. за 2014, 310 руб. за 2015, 129 руб. за 2016).

Указанным приказом также взысканы пени в общем размере 89,13 руб., расшифровка которых представлена выше.

Судебный приказ №2а-3190/2019 направлен на исполнение в АО«Альфа-Банк», принят банком, согласно ответу банка были произведены следующие оплаты: 16.03.2020 в сумме 41,01 руб., 02.04.2020 в сумме 912руб.

При этом из приложенной к ответу на запрос выписки следует, что платеж в сумме 41,01 руб. перечислен 14.03.2020, что согласуется со сведениями, представленными административным истцом, в связи с чем суд полагает верной датой платежа - 14.03.2020.

Таким образом, на недоимки, взысканные судебным приказом, подлежат начислению пени, однако с их расчетом суд не соглашается, принимая во внимание следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ порядок распределения денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определенный п. 8 ст. 45 НК РФ, не подлежит применению в отношении перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Из представленного административного истцом расчета пени следует, что поступившие в рамках исполнения судебного приказа №2а-3190/2019 денежные средства были зачтены налоговым органом в погашение иных недоимок, что признается судом необоснованным и противоречащим нормам действующего законодательства.

Кроме того, применяя зачет для погашения имеющейся у К.А.ИБ. недоимки по налогу на имущество за 2014 год, Управление фактически осуществило погашение задолженности, срок на предъявление исполнительного документа в отношении которой (судебный приказ №2а-801/2016) на дату поступления денежных средств истек.

С учетом изложенного расчет пени подлежит корректировке.

Денежные средства, поступившие в налоговый орган в рамках исполнения судебного приказа №2а-3190/2019 суд полагает возможным зачесть в счет уплаты недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2014 в сумме 155 руб. (погашение 14.03.2020 на сумму 41,01руб., 02.04.2020 на сумму 113,99 руб.), за 2015 в сумме 310 руб. (погашение 02.04.2020), за 2016 в сумме 129 руб. (погашение 02.04.2020), а также по налогу на имущество за 2015 в сумме 1199 (погашение 02.04.2020 в сумме 359,01 руб.).

Расчет пени на указанные недоимки следующий:

1) пени на недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2014 в сумме 155 руб. составляют 69,14 руб., исходя из расчета:

- с 01.12.2015 по 09.02.2020 на 155 руб. согласно расчету истца в сумме 67,66 руб.,

- с 10.02.2020 по 13.03.2020 на 155 руб., исходя из расчета: 155?6%?1/300?33=1,02 руб.

14.03.2020 частичное погашение на сумму 41,01 руб.

- с 14.03.2020 по 02.04.2020 на 113,99 руб., исходя из расчета: 113,99?6%?1/300?20=0,46 руб.

02.04.2020 недоимка полностью погашена.

2) пени на недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2015 в сумме 310 руб., составляют 99,06 руб., исходя из расчета:

- с 02.12.2016 по 09.02.2020 в сумме 95,77 руб. согласно расчету истца;

- с 10.02.2020 по 02.04.2020 в сумме 3,29 руб. из расчета 310?6%?1/300?53 дня.

02.04.2020 недоимка полностью погашена.

3) пени на недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2016 в сумме 129 руб., составляют 26,62 руб., исходя из расчета:

- с 02.12.2017 по 09.02.2020 в сумме 25,25 руб. согласно расчету истца;

- с 10.02.2020 по 02.04.2020 в сумме 1,37 руб. из расчета 129?6%?1/300?53 дня.

02.04.2020 недоимка полностью погашена.

4) пени на недоимку по налогу на имущество за 2015 в сумме 1199 руб., составляют 528,83 руб., исходя из расчета:

- с 02.12.2016 по 09.02.2020 в сумме 370,39 руб. согласно расчету истца;

- с 10.02.2020 по 01.04.2020 в сумме 12,47 руб. из расчета 1199?6%?1/300?52 дня.

02.04.2020 частичное погашение в сумме 359,01 руб., остаток недоимки 839,99 руб.

- с 02.04.2020 по 26.04.2020 в сумме 4,20 руб. (839,99?6%?1/300?25 дней);

- с 27.04.2020 по 21.06.2020 в сумме 8,62 руб. (839,99?5,5%?1/300?56 дней);

- с 22.06.2020 по 26.07.2020 в сумме 4,41 руб. (839,99?4,5%?1/300?35 дней);

- с 27.07.2020 по 21.03.2021 в сумме 28,32 руб. (839,99?4,25%?1/300?238 дней);

- с 22.03.2021 по 25.04.2021 в сумме 4,41 руб. (839,99?4,5%?1/300?35 дней);

- с 26.04.2021 по 14.06.2021 в сумме 7 руб. (839,99?5%?1/300?50 дней);

- с 15.06.2021 по 25.07.2021 в сумме 6,31 руб. (839,99?5,5%?1/300?41 день);

- с 26.07.2021 по 12.09.2021 в сумме 8,92 руб. (839,99?6,5%?1/300?49 дней);

- с 13.09.2021 по 24.10.2021 в сумме 7,94 руб. (839,99?6,75%?1/300?42 дня);

- с 25.10.2021 по 19.12.2021 в сумме 11,76 руб. (839,99?7,5%?1/300?56 дней);

- с 20.12.2021 по 13.02.2022 в сумме 13,33 руб. (839,99?8,5%?1/300?56 дней);

- с 14.02.2022 по 27.02.2022 в сумме 3,72 руб. (839,99?9,5%?1/300?14 дней);

- с 28.02.2022 по 31.03.2022 в сумме 17,92 руб. (839,99?20%?1/300?32 дня);

- с 02.10.2022 по 31.12.2022 в сумме 19,11 руб. (839,99?7,5%?1/300?91 день).

Остаток задолженности по налогу на 31.12.2022 - 839,99 руб.

В остальном расчет пени, произведенный административным истцом по состоянию на 31.12.2022 суд признает верным.

Таким образом, общая сумма задолженности по пени по состоянию на 31.12.2022 составляет 1783,36 руб., включая:

1) пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 194,82 руб., из которых:

- 69,14 руб. на недоимку за 2014 в сумме 155 руб.;

- 99,06 руб. на недоимку за 2015 в сумме 310 руб.;

- 26,62 руб. на недоимку за 2016 в сумме 129 руб.

2) пени по налогу на имущество в размере 1588,54 руб.:

- 528,83 руб. на недоимку за 2015 в сумме 1199 руб.;

- 401,24 руб. на недоимку за 2016 в сумме 1056 руб.;

- 9,84 руб. на недоимку за 2015 в сумме 34 руб.;

- 268,01 руб. на недоимку за 2017 в сумме 928 руб.;

- 184,35 руб. на недоимку за 2018 в сумме 928 руб.;

- 125,39 руб. на недоимку за 2019 в сумме 928 руб.;

- 63,92 руб. на недоимку за 2020 в сумме 928 руб.;

- 6,96 руб. на недоимку за 2021 в сумме 928 руб.

Указанная сумма пени подлежит взысканию с административного ответчика за вычетом сумм пени, взысканных судебным приказом №2а-3190/2019 в сумме 89,13 руб., что составит 1694,23 руб.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами совокупной обязанности налогоплательщика денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП (единого налогового платежа), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных обязательств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п.2 ст.11 НК РФ).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Вместе с тем, в соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 4 указанного Федерального закона, в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания.

С учетом приведенных выше обстоятельств, сумма отрицательного сальдо, на которую подлежат начислению и взысканию пени по состоянию на 01.01.2023 составляла 6569,99 руб., в том числе недоимки:

- по налогу на имущество за 2015 в сумме 839,99 руб.,

- по налогу на имущество за 2016 в сумме 1056 руб.,

- по налогу на имущество за 2017 в сумме 928 руб.,

- по налогу на имущество за 2015 в сумме 34 руб.,

- по налогу на имущество за 2018 в сумме 928 руб.,

- по налогу на имущество за 2019 в сумме 928 руб.,

- по налогу на имущество за 2020 в сумме 928 руб.,

- по налогу на имущество за 2021 в сумме 928 руб.,

02.12.2023 произошло увеличение задолженности в связи с неуплатой налога на имущество за 2022 год в сумме 928 руб. Отрицательное сальдо в период с 02.12.2023 по 09.04.2024 составило 7497,99 руб.

Сведений об уплате задолженности в спорный период начисления пени административным ответчиком не представлено, в материалах дела таких сведений не имеется.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что расчет пени за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 выглядит следующим образом:

- за период 01.01.2023 – 23.07.2023 (204 дня) на сальдо 6569,99 руб. по ставке 7,5% пени в размере 335,07 руб. (6569,99?204?7,5%/300),

- за период 24.07.2023 – 14.08.2023 (22 дня) на сальдо 6569,99 руб. по ставке 8,5% пени в размере 40,95 руб. (6569,99?22?8,5%/300),

- за период с 15.08.2023 по 17.09.2023 (34 дня) на сальдо 6569,99руб. по ставке 12% пени в размере 89,35 руб. (6569,99?34?12%/300),

- за период с 18.09.2023 по 29.10.2023 (42 дня) на сальдо 6569,99руб. по ставке 13% пени в размере 119,57 руб. (6569,99?42?13%/300),

- за период с 30.10.2023 по 01.12.2023 (33 дня) на сальдо 6569,99руб. по ставке 15% пени в размере 108,40 руб. (6569,99?33?15%/300),

- за период с 02.12.2023 по 17.12.2023 (16 дней) на сальдо 7497,99руб. (с учетом увеличения на 928 руб.) по ставке 15% пени в размере 59,98 руб. (7497,99?16?15%/300),

- за период с 18.12.2023 по 09.04.2024 (114 дней) на сальдо 7497,99руб. по ставке 16% пени в размере 455,88 руб. (7497,99?114?16%/300).

Итого размер пени за период с 01.01.2023 по 09.04.2024, подлежащий взысканию с административного ответчика, составляет 1209,20 руб.

При таких обстоятельствах административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению, с ФИО1 подлежит взысканию налог на имущество за период с 2018 по 2022 годы в общем размере 4640 руб., пени по состоянию на 09.04.2024 в размере 2903,43 руб.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец при подаче административного иска освобожден от уплаты государственной пошлины в силу закона, в силу пп.1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, с ФИО1 в бюджет муниципального образования город Тверь подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-181, 286-290КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (№) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области:

- недоимку по налогу на имущество за 2018 год в размере 928 рублей;

- недоимку по налогу на имущество за 2019 год в размере 928 рублей;

- недоимку по налогу на имущество за 2020 год в размере 928 рублей;

- недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 928 рублей;

- недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 928 рублей;

- пени по состоянию на 09 апреля 2024 года в размере 2903 рубля 43 копейки,

а всего 7543 (Семь тысяч пятьсот сорок три) рубля 43копейки.

В удовлетворении остальной части требований Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН<***>) в доход бюджета муниципального образования город Тверь государственную пошлину в размере 4000 (Четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд с подачей жалобы через Пролетарский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий К.А. Ерастова

Мотивированное решение изготовлено 30 мая 2025 года.

Председательствующий К.А. Ерастова