Решение по делу № 2А-633/2025 от 14.07.2025 | Сафоновский районный суд (Смоленская область)

Дело № 2а-633/2025

67RS0007-01-2025-000062-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Сафоново 30 июня 2025 года

Сафоновский районный суд Смоленской области в составе председательствующего судьи Кривчук В.А., при секретаре: Полуэктовой С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по <адрес> о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по <адрес> о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, указав, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с дд.мм.гггг по дд.мм.гггг. дд.мм.гггг ответчиком ему выставлена задолженность по платежам за 2018 год в общей сумме 27 580 рублей 37 копеек. Однако, в настоящее время административным ответчиком утрачена возможность взыскания задолженности за 2018 год, в связи с истечением срока, установленного по оплате налоговых платежей. Просит суд, задолженность в сумме 27 580 рублей 37 копеек признать безнадежной к взысканию.

В судебное заседание административный истец не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен, ранее ходатайствовал о рассмотрении административного дела в свое отсутствие.

От представителя административного ответчика ранее поступал письменный отзыв на административный иск, а также ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель ОСП по Сафоновскому и <адрес>м УФССП России по <адрес>, привлеченный к участию в деле в качестве заинтересованного лица протокольным определением суда от дд.мм.гггг, в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен, ранее ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет приведенный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В силу пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (статья 69 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 в период с дд.мм.гггг по дд.мм.гггг являлся индивидуальным предпринимателем (л.д.59-61).

Из отзыва (л.д.41) на административное исковое заявление, представленного административным ответчиком, усматривается, что в отношении ФИО1 по состоянию на дд.мм.гггг числилась задолженность по страховым взносам за 2017-2019 годы.

По задолженности за 2017 год налоговым органом вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества по ст. 47 НК РФ от дд.мм.гггг № ххх на общую сумму 28 105,69 рублей и направлено в органы ФССП России (л.д.57). Судебным приставом - исполнителем ОСП по Сафоновскому и Холм-Жирковскому районам УФССП России по <адрес> дд.мм.гггг возбуждено исполнительное производство о взыскании задолженности, исполнительное производство окончено актом о невозможности взыскания на основании пп.4 п.1 ст. 46 Федерального закона от дд.мм.гггг № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В настоящее время задолженность за 2017 год погашена. В отношении задолженности за 2018 год налоговым вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества по ст. 47 НК РФ от дд.мм.гггг № ххх (л.д.58) на общую сумму 32 535,59 рублей и направлено в органы ФССП России. Судебным приставом-исполнителем дд.мм.гггг возбуждено исполнительное производство о взыскании задолженности, которое дд.мм.гггг окончено на основании пп.1 п.1 ст. 47 Федерального закона от дд.мм.гггг № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Взысканные денежные средства перечислены в налоговый орган, при этом учтены в счет оплаты задолженности за 2017 год. В настоящее время задолженность за 2018 год частично погашена, в сумме 15 398,27 рублей признана безнадежной к взысканию и списана решением налогового органа от дд.мм.гггг № ххх (л.д.50) на основании решения Сафоновского районного суда <адрес> от дд.мм.гггг по делу № ххха-1316/2021 (л.д.172-177). По задолженности за 2019 год налоговым органом мировому судье судебного участка № ххх в МО «<адрес>» направлено заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ от дд.мм.гггг № ххх на общую сумму 19 896,46 руб., вынесен судебный приказ о взыскании данной задолженности от дд.мм.гггг № ххха-437/2020-23 (л.д.184-185). Сведения о направлении данного судебного приказа в органы ФССП России или кредитную организацию отсутствуют. В отношении задолженности по пени по страховым взносам налоговым органом мировому судье судебного участка № ххх в МО «<адрес>» направлено заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ от дд.мм.гггг № ххх на сумму 10 737,10 рублей, вынесен судебный приказ о взыскании данной задолженности от дд.мм.гггг № ххха-154/2022-23, направленный в органы ФССП России (л.д.195-196). Судебным приставом-исполнителем дд.мм.гггг было возбуждено исполнительное производство (л.д.158). При этом, задолженность по налогам (страховым взносам) и пени, не взысканная с ФИО1 решением Сафоновского районного суда <адрес> от дд.мм.гггг по делу № ххха-936/2021(л.д.32-34), признана безнадежной к взысканию в сумме 18 968,41 руб. и списана решением налогового органа от дд.мм.гггг № ххх (л.д.49).

Из материалов дела усматривается, что по состоянию на дд.мм.гггг за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам за 2019 год в сумме: 17 173,43 рублей и пени в сумме 10 406,94 рублей, а всего 27 580,37 рублей (л.д.18).

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений ст. 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как разъяснено в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ", по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Исходя из изложенного в Определении Верховного Суда РФ от 1 ноября 2017 года N 18-КГ17-179, сделан вывод о том, что налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд. Выяснение обстоятельств, касающихся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, осуществляется судом первой инстанции при подготовке дела к судебному разбирательству и рассмотрении спора по существу.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, а суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций проверяет, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", введением ст. 11.3. НК РФ (Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС)), на основании п. 8 ст. 45 НК РФ, 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются на общую задолженность плательщика по уплате налогов. Количество дней просрочки считается со дня возникновения на ЕНС недоимки, по которой начисляются пени, по день исполнения совокупной обязанности; пени уплачивают за счет средств, поступивших (признаваемых) в качестве ЕНП и учтенных на ЕНС. Если суммы единого платежа недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, то платеж учитывается пропорционально сумме, подлежащей погашению.

При этом принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в установленной последовательности.

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Пунктами 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Суд не находит оснований для признания безнадежной к взысканию недоимки по указанным в иске налогам, так как в отношении спорной задолженности вынесены указанные ранее судебные приказы, которые не отменены.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление ФИО1 о признании задолженности безнадежной к взысканию удовлетворению не подлежит, так как налоговым органом последовательно принимались меры, направленные на взыскание спорной задолженности, то есть, налоговым органом явно выражена воля на взыскание спорной задолженности.

Требование об уплате задолженности административным истцом в установленном порядке не оспаривалось, незаконным не признавалось. Так как налоговый орган обращался в суд с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании перечисленной в иске задолженности, она в силу приведенных положений закона безнадежной к взысканию не является.

Решения суда об отказе налоговому органу в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам выносились за иные периоды.

При этом, требования налогового органа по спорному периоду были удовлетворены, вынесены судебные приказы, данные приказы не отменены.

Утверждение административного истца о том, что задолженность по налоговым платежам и пени в общей сумме 27 580 рублей 37 копеек является безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности взыскания задолженности за 2018 год, основано на ошибочном толковании норм действующего законодательства. Так, указанная недоимка взыскана налоговым органом.

Истечение срока на предъявление исполнительного документа к исполнению не является основанием для признания недоимки безнадежной к взысканию, так как данный срок может быть восстановлен.

При этом, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения административного иска ФИО1 не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по <адрес> о признании задолженности безнадежной к взысканию - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Сафоновский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий:

Решение в окончательной форме

составлено 14.07.2025