2а-2968/2023

УИД 23RS0003-01-2023-003560-49

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 сентября 2023 года Анапский городской суд Краснодарского края в составе:

председательствующего Михина Б.А.

при секретаре Зайцевой О.С.

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя МИФНС № 20 по Краснодарскому краю ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю об оспаривании решения органа исполнительной власти,

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю об оспаривании решения органа исполнительной власти.

В обоснование своих требований указано, на ему ФИО3 на праве собственности принадлежали земельные участки, расположенные по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> ( кадастровый №), по адресу: <адрес>В (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №), по адресу: <адрес> (кадастровый №).

Данные земельные участки относятся к категории: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуальной жилой застройки.

Кроме того, земельный участок с кадастровым номером №, площадью 3700 кв.м., по адресу: <адрес>, имеет вид разрешенного использования земельные участки (территории) общего пользования, данный участок образовался 03.062021г. в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №.

03.09.2021г. указанный земельный участок передан в собственность муниципального образования г-к Анапа 03.09.2021г. о чем в ЕГРП внесена запись государственной регистрации №, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

24.09.2022 ФИО3 получен расчет налога на имущество физических лиц, произведенный Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.-к.Анапа Краснодарского края (налоговое уведомление №54320753 от 01.09.2022) из которого следует, что ему начислен земельный налог в сумме в сумме 310347 рублей.

При расчете налога к земельным участкам, имеющим вид разрешённого использования: для индивидуальной жилой застройки, инспекция применила налоговую ставку 1,5%, к земельному участку, находящегося в собственности ФИО3 с 03.06.2021 по 03.08.2021г., отнесенного к участкам общего пользования, инспекция применила налоговую ставку 0,75%.

Посчитав расчет неверным, 05.10.2022 ФИО3 обратился в адрес инспекции с заявлением о перерасчете земельного налога, в связи с тем, что налоговым органом при исчислении налога применены неверно налоговые ставки.

Письмом заместителя начальника инспекции ФИО4 от 07.10.2022 №10-09/10678 ФИО3 в перерасчете земельного налога за 2021 год было отказано.

16.02.2023 ФИО3 в порядке ст.ст.138, 139 НК РФ обратился в адрес УФНС по Краснодарскому краю с жалобой на неправильный расчет налога на имущество физических лиц.

Решением УФНС по Краснодарскому краю от 15.03.2023 №26-10/06755@ жалоба ФИО3 удовлетворена частично, в перерасчете земельного налога отказано, поскольку сниженная налоговая ставка применяется, только к объектам не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных для удовлетворения личных потребностей граждан.

С указанным решением ФИО3 не согласен, поскольку находящиеся в его собственности земельные участки с видом разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога на имущество физических лиц за указанные земельные участки должна применяться налоговая ставка 0,022%, а не 1,5 %, как указывает налоговая инспекция.

Он не является индивидуальным предпринимателем, на указанных земельных участках ФИО3 не вел никакой деятельности, в момент продажи на участках отсутствовали строения (сооружения).

Кроме того, земельный участок с кадастровым номером №, площадью 3700 кв.м, образовался 03.06.2021 в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования ИЖС, для обеспечения доступа к земельным участкам с кадастровыми номерами: № указанному земельному участку был присвоен кадастровый №, вид разрешенного использования земельные участки территории) общего пользования, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 03.09.2021. Таким образом, инспекция не обоснованно начисляет земельный налог за вышеуказанный земельный участок применяя ставку 0,75% «хранение автотранспорта». Ссылаясь

Таким образом, инспекция не обоснованно начисляет земельный налог за вышеуказанный земельный участок применяя ставку 0,75% «хранение автотранспорта».

Ссылаясь на приведенное административный истец просил:

признать незаконным решение УФНС России по Краснодарскому краю №26-10/06755@ от 15.03.2023 принятого по жалобе ФИО3 на действия должностных лиц ИФНС России по г-к Анапа в части отказа произвести перерасчет земельного налога за 2021 год,

обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г-к Анапа Краснодарского края произвести ФИО3 перерасчет земельного налога за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровым номерами №Административный истец, получив судебное извещение 01 сентября 2023 года, в судебное заседание не явился, суд признает его неявку, вызванной неуважительными причинами и находит возможным рассмотреть дело в его отсутствие. В судебном заседании представитель административного истца требования поддержала, по основаниям, изложенным в ис

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержала, по основаниям, изложенным в исковом заявлении и просила их удовлетворить.

В судебном заседании представитель МИФНС № 20 по Краснодарскому краю, требования не признала, сославшись на то, что требования ФИО3 не основаны на нормах права.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, получив судебное извещение 15 сентября 2023 года в судебное заседание не явился, суд признает его неявку, вызванной неуважительными причинами и находит возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Проверив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Обосновывая заявленные требования, административный истец полагает, что земельный налог в отношении спорных участков с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства» должен исчисляться с применением налоговой ставки 0.022%, так как по мнению налогоплательщика они не использовались в предпринимательской деятельности, а служили для удовлетворения личных потребностей;

Суд не может согласиться с указанными доводами административного истца.

В соответствии с положениями абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), устанавливается пониженная налоговая ставка 0,3%.

Согласно абз. 1 и 4 п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, населенных пунктов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Подпунктом 2 пункта 1 Решения Совета муниципального образования город-курорт Анапа от 25.11.2010 N 97 (ред. от 21.11.2019) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Анапа» установлена ставка земельного налога 0,022 процента в отношении земельных участков:

земельные участки для размещения объектов индивидуального жилищного строительства;

- земельные участки для ведения личного подсобного хозяйства, (приусадебные участки).

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

Согласно разъяснений содержащихся в Определении Конституционного Суда РФ от 26.03.2019 № 820-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Большие возможности» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 7 и положениями статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации») правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, это обязывает собственников земельных участков использовать их с учетом целевого назначения, что соответствует одному из принципов земельного законодательства о делении земель по целевому назначению на категории, при этом разрешенное использование земельных участков как инструмент земельного права дополняет и уточняет понятие категории земель для обеспечения целевого и рационального их использования, оказывает влияние на стоимость земельного участка, а также способствует реализации принципа платности землепользования (подпункты 7 и 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статья 42 и пункт 1 статьи 65).

Данное регулирование, исходя из находящихся в системной связи положений указанных федеральных законов, предполагает, что налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен в отношении земельного участка с отражением сведений о нем в Едином государственном реестре недвижимости. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для целей исчисления и уплаты земельного налога. Кроме того, как ранее отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога не может не учитываться целевое назначение земельного участка, являющегося объектом налогообложения (Определение от 8 ноября 2018 года И 2725-0).

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 по делу № А66-16992/2017 и от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987 по делу № А41-80451/2017 указано на необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Таким образом, пониженные налоговые ставки по земельному налогу, установленные абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, применяются физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей, связанных со строительством индивидуального жилья, не в целях извлечения прибыли (определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 по делу № А41-63325/2013, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502 по делу № А41-8191/2014).

Учитывая, что в соответствии с п. 2 ст. 34.2 НК РФ разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах предоставляют финансовые органы муниципальных образований, Инспекцией, в рамках рассмотрения жалобы ФИО3 направлен запрос о применении налоговой ставки 1,5% к земельным участкам с разрешенным использованием «Для индивидуального жилищного строительства».

Согласно ответу Администрации г.-к. Анапа от 19.01.2023 №40.06-11-86/23 право на применение пониженной ставки земельного налога в размере, не превышающем 0,3% действует в отношении земельных участков, приобретенных для удовлетворения личных потребностей граждан и не используемых в предпринимательской деятельности. В отношении прочих земельных участков установлена ставка 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.

Так как налогоплательщиком не соблюдены условия для применения пониженной налоговой ставки, то согласно указанному ответу исчисление земельного налога на спорные 25 земельных участков должно производится с применением ставки 1,5%.

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2022 № Ф08-7955/2022 по делу № А32-49374/2021 отмечено, что поскольку спорные земельные участки фактически не использовались заявителем в соответствии с их целевым назначением, целью приобретения и изменения вида разрешенного использования данных участков является их дальнейшая реализация и извлечение прибыли, межевание земельных участков на более мелкие обусловлено не личными целями, а улучшением оборотоспособности земельных участков как объекта застройки, за весь период владения ничего не построено, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», принадлежащих на праве собственности обществу, инспекция правомерно исчислила земельный налог за 2020 год с применением налоговой ставки в размере 1,5%.

Данный вывод не согласуется с правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 11.04.2022 № 306- ЭС21-25432, об изменении с 01.01.2020 ставки земельного налога в отношении земельных участков с аналогичным правовым режимом. В рассматриваемом случае налогоплательщик не подтвердил факт использования спорных земельных участков для удовлетворения личных бытовых потребностей, в связи с чем условия, необходимые для применения пониженной налоговой ставки, не исполнены, доказательства обоснованности применения данной ставки к спорным земельным участкам при расчете земельного налога за 2020 год не представлены, при этом тот факт, что спорные участки непосредственно в предпринимательской деятельности в 2020 году не были задействованы, не имеет правового значения».

Таким образом, установление пониженных налоговых ставок связано с необходимостью стимулировать использование земель по их целевому назначению.

Протоколом осмотра №01149/27 от 17.02.2023 установлено, что спорные земельные участки имеют статус разрешенного использования «ИЖС», но фактически не использовались по назначению в соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540. При проведении осмотра применялась фотосъемка.

Согласно сведениям, предоставленным Росреестром, каких-либо жилых объектов недвижимости, расположенных на спорных земельных участках не значится.

Более того, ФИО3 в административном исковом заявлении подтверждает, что на земельных участках на момент продажи отсутствуют строения (сооружения).

Таким образом, указанные обстоятельства подтверждают, что спорные земельные участки, не использовались ФИО3 по целевому назначению.

Также следует отметить, что ранее ФИО3 принадлежал земельный участок №, расположенный по адресу: <адрес>, промзона в районе Витязево, <адрес>; площадью 15 200 кв.м; с видом разрешенного использования: промышленные, коммунальные, складские предприятия V класса опасности, общежития для служебного использования.

01.03.2018 земельный участок № снят с кадастрового учета, что подтверждается Сведениями о характеристиках объекта недвижимости от 15.02.2023 № КУВИ-001/2023-38178376, поступившими из органов Росреестра.

Также согласно Сведениями о характеристиках объекта недвижимости от 15.02.2023 из земельного участка № были образованы земельные участки с кадастровыми номерами: № право собственности на которые зарегистрированы ФИО3 16.02.2018.

Согласно Выпискам из ЕГРН от 15.02.2023 о переходе права собственности и Сведениям о характеристиках объекта недвижимости от 17.02.2023 № КУВИ-001/2023-40635872 в результате перераспределения вышесказанных земельных участков указанные земельные участки сняты с кадастрового учета.

В результате перераспределения земельных участков собственности на вышеуказанные земельные участки прекратилось образованы спорные 23№ собственности на которые зарегистрировано 03.06.2021.

Таким образом, указанные действия ФИО3 (по разделу земельного участка, перераспределению и изменению вида разрешенного использования земельного участка) и учитывая, что спорные земельные участки фактически не использовались ФИО3 в соответствии с их целевым назначением, целью приобретения, а изменения вида разрешенного использования данных участков является их дальнейшая реализация и извлечение прибыли, межевание земельных участков на более мелкие обусловлено не личными целями, а улучшением оборотоспособности земельных участков как объекта застройки и их рыночной стоимости и что за весь период владения ничего не построено, то следует прийти к выводу, что Инспекция правомерно исчислила земельный налог за 2021 год с применением налоговой ставки в размере 1,5%.

Указанные обстоятельства в совокупности с тем обстоятельством, что после постановки на кадастровый учет, спорные земельные участки в скором времени были проданы ФИО3, указывают на то, что ФИО3 не планировал использовать спорные земельные участки по целевому назначению - для индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, судом установлено, что в собственности ФИО3 непродолжительное время, одновременно, находится большое количество земельных участков с видами разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», которые в силу их большого количества не могут налогоплательщиком использоваться по целевому назначению и в личных целях, а владение ими непродолжительное время указывают на отсутствие цели использования по целевому назначению.

Судом установлено, что ФИО3, осуществил в 2022 году отчуждение 26 земельных участков, что подтверждается выписками из ЕГРН от 15.02.2023, то есть ФИО3 осуществлял деятельность, направленную на получение дохода посредством продажи спорных земельных участков, что, в свою очередь, не подтверждает использование ФИО3 спорных земельных участков в личных целях и по целевому назначению.

Доводы истца о том, что отсутствие у него статуса индивидуального предпринимателя, лишает налоговой орган применять налоговую ставку в размере 1,5%, являются несостоятельными.

Земельные участки классифицируются по правовому режиму, который не зависит от статуса собственника земли, а устанавливается на основании сведений о целевом назначении и виде разрешенного использования, содержащихся в государственном кадастре недвижимости.

В связи с этим, пониженная ставка земельного налога, установленная в отношении земельных участков «для индивидуального жилищного строительства», подлежит применению в отношении земельных участков с соответствующим правовым режимом и может использоваться как физическими лицами, имеющими статус индивидуального предпринимателя так и не имеющие такого статуса, при условии использования этих земельных участков по целевому назначению.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 по делу № А41-94065/2021, согласно которой в абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса указано, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Соответственно, по общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, от 15.10.2020 № 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 № 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 № 310-ЭС22-2242).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием».

Доводы истца о том, что расчет земельного налога за 2021 год в отношении земельного участка под КН № исчислен неправильно, поскольку земельный участок является объектом общего пользования, в связи с чем налоговая ставка в размере 0,75% не применима, являются несостоятельными.

Согласно п. 33 ст. 1 Решения от 25.11.2010 установлена ставка земельного налога в процентном отношении к кадастровой стоимости земельного участка на территории муниципального образования город-курорт Анапа для земельного участка, предназначенного для размещения автостоянок в размере 0,75%.

Согласно сведениям, представленным Росреестром, разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером № - «Хранение автотранспорта», что указывает на правомерность применение налоговой ставки 0,75%.

Таким образом, применение налоговым органом ставки 0,75% при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером № не нарушает прав налогоплательщика.

В тоже время суд полагает, что административное исковое заявление ФИО3 в части обязания административных ответчиков произвести перерасчёт земельного налога за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № подлежат оставлению без рассмотрения в виде несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ действия должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренный Налоговым кодексом РФ.

В рамках досудебной процедуры урегулирования спора налогоплательщиком не оспаривалась налоговая ставка при расчете земельного налога за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107002:9910.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 179-190, 196 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю об оспаривании решения органа исполнительной власти в части требований произвести перерасчет земельного налога за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № оставить без рассмотрения, в остальной части оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда в течение одного месяца через Анапский городской суд со дня составления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 26 сентября 2023 года.

Председательствующий: