Решение по делу № 2А-244/2025 от 20.01.2025 - о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения и соответствующей пени.

Дело № 2а-244/2025

УИД № 22RS0013-01-2024-005294-81

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 января 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения и соответствующей пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения и соответствующей пени.

В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1, ИНН №, состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика.

В период с 15 апреля 2021 года по 20 декабря 2022 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, и, согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации, он являлся плательщиком страховых взносов.

Размер страховых взносов установлен статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, и составлял на 2021 год- 32448 руб., на 2022 год- 34445 руб., на 2023 год- 36723 руб. (на обязательное пенсионное страхование), на 2021 год- 8426 руб., на 2022 год- 8766 руб., на 2023 год- 9119 руб. (на обязательное медицинское страхование). При превышении величины дохода налогоплательщика 300000 руб. к фиксированному размеру страховых взносов прибавляется 1 процент суммы дохода, превышающего указанный размер дохода.

За расчетный период с 01 января 2022 года по 20 декабря 2022 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составили 33426 руб. 47 коп., исходя из дохода, превышающего 300000 руб.- 5704 руб. 11 коп. Вместе с тем, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5704 руб. 11 коп. в установленный срок в полном размере уплачены не были.

С 1 января 2022 года по 20 декабря 2022 года ФИО1 применял специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения. Согласно статье 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации он являлся плательщиком налога в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджет городов.

За указанный период 2022 года ФИО1 начислен налог в размере 52225 руб. 00 коп., который не уплачен в полном размере, сумма задолженности составила 33457 руб. 22 коп.

В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику было направлено требование об уплате задолженности от 18 сентября 2023 года № 232110 о наличии отрицательного сальдо ЕНС, которое не погашено.

Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на 1 января 2023 года составила 5704 руб. 11 коп., на 25 января 2023 года- 39161 руб. 33 коп. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2023 года по 6 ноября 2023 года расчет пени произведен на совокупную обязанность по уплате налогов, ее сумма составила 3632 руб. 66 коп.

Суммы пеней административный ответчик не уплатил.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с дохода, превышающего 300000 руб.) за 2022 год в размере 5704 руб. 11 коп.; налогу в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год в размере 33457 руб. 22 коп.; пени в сумме 3632 руб. 66 коп., всего 42793 руб. 99 коп.

Определением Бийского городского суда Алтайского края от 20 января 2025 года прекращено производство в части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 пени в сумме 241 руб. 00 коп. в связи с отказом административного иска от требований в указанной части.

Согласно заявлению от 22 ноября 2024 года административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с дохода, превышающего 300000 руб.) за 2022 год в размере 5704 руб. 11 коп.; налогу в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год в размере 33457 руб. 22 коп.; пени в сумме 3391 руб. 66 коп., всего 42552 руб. 99 коп.

Административный истец- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Просит рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю не признал, суду пояснил, что размеры недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 5704 руб. 11 коп., по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2022 год в сумме 33457 руб. 22 коп., не оспаривает, требование налогового органа № 232110 от 18 сентября 2023 года и решение о взыскании задолженности № 9041 от 2 ноября 2023 года получал. Вместе с тем, административный истец пропустил срок на направление требования, установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, и срок на обращение в суд, установленный абзацем 7 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, что, с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П, не дает правовых оснований для взыскания недоимки по налогам, страховым взносам и пени.

Просил отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

Заинтересованное лицо- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав пояснения административного ответчика ФИО1, изучив материалы административного дела, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно статье 425 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 1).

Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшего в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам (пункт 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5).

По делу установлено, что 15 апреля 2021 года ФИО1, ИНН №, встал на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов.

7 июня 2022 года в Арбитражный суд Алтайского края поступило заявление ФИО1 о признании его несостоятельным (банкротом), которое принято к производству суда определением от 10 июня 2022 года.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 7 июля 2022 года по делу № А03-8194/2022 в отношении должника ФИО1 введена процедура реструктуризации долгов гражданина (финансовым управляющим в деле о банкротстве утверждена ФИО2, член Саморегулируемой организации «Ассоциация арбитражных управляющих «Паритет»).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 27 декабря 2022 года (резолютивная часть решения оглашена 20 декабря 2022 года) ФИО1 признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него, в соответствии со статьей 213.24 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее- Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ), введена процедура реализации имущества гражданина.

В пункте 1 статьи 216 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ указано, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и о введении реализации имущества гражданина утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

Арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и введении реализации имущества гражданина в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 3 статьи 216 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ).

При таких обстоятельствах, государственная регистрация административного ответчика ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя утратила силу 20 декабря 2022 года.

Порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя содержится в статье 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании гражданина банкротом и решения о введении реализации имущества гражданина осуществляется на основании сведений, представленных оператором Единого федерального реестра сведений о банкротстве в соответствии с абзацем седьмым пункта 4 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ внесение в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей предусмотренных подпунктом «л» пункта 2 названной статьи сведений о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании гражданина банкротом и решения о введении реализации имущества гражданина, а также сведений о дате завершения процедуры реализации имущества гражданина или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры и об основании прекращения данного производства осуществляется регистрирующим органом на основании представленных оператором Единого федерального реестра сведений о банкротстве (далее - ЕФРСБ) сведений о должнике. Сведения представляются оператором ЕФРСБ в форме электронных документов в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, не позднее трех дней со дня их внесения в этот реестр.

В связи с признанием ФИО1 несостоятельным (банкротом) регистрирующий орган на основании решения Арбитражного суда Алтайского края от 27 декабря 2022 года по делу № А03-8194/2022 (резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2022 года) и сведений из ЕФРСБ об ИП от 21 декабря 2022 года внес в ЕГРИП запись от 1 февраля 2023 года о прекращении деятельности названного лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, после внесения в ЕГРИП указанной записи статус ФИО1 как индивидуального предпринимателя прекратился по основаниям пункта 3 статьи 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ.

С учетом требований абзаца 2 пункта 2, пункта 5 статьи 432 Налогового кодекса ФИО1 следовало уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование не позднее 9 января 2023 года (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год составил 33426 руб. 47 коп. ((34445/12) х 11 + (34445/12/31) х 20), согласно абзацу 2 подпункта 1, подпункту 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Фактическая налоговая база (денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода) в 2022 году по патенту от 20 декабря 2021 года № 2204210004231 составила 870410 руб. 96 коп. (900000 руб. (налоговая база за год)/365 (календарных дней в году) х 353 (дней фактического действия патента)).

Размер страховой суммы с дохода, превышающего 300000 руб., за 2022 год составил 5704 руб. 11 коп. (870410 руб. 96 коп. – 300000 руб. 00 коп.= 570410 руб. 96 коп. х 1%).

Из материалов дела, в том числе ответа Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 22 ноября 2024 года, следует, что 5 августа 2023 года на единый налоговый счет поступил платеж в сумме 45748 руб. 41 коп., который был распределен следующим образом: 1640 руб. 98 коп. зачтены в уплату транспортного налога за 2021 год (в рамках дела о банкротстве); 33382 руб. 75 коп. зачтены в страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 9 января 2023 года; 8506 руб. 79 коп. зачтены в страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 9 января 2023 года; 47 руб. 20 коп. зачтены в налог на профессиональный доход по сроку уплаты 28 августа 2023 года; 2170 руб. 69 коп. зачтены в погашение пени.

Также 5 августа 2023 года произведен платеж в размере 1701 руб. 00 коп., который был распределен в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 9 января 2023 года.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб., составила 4046 руб. 83 коп. (33426 руб. 47 коп. + 5704 руб. 11 коп.= 39130 руб. 58 коп. (общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2022 году) – 33382 руб. 75 коп. – 1701 руб. 00 коп. (уплачены 5 августа 2023 года и зачтены в страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год)). Сведения об иной сумме задолженности на день разрешения административного спора сторонами не представлены.

Административный ответчик ФИО1 самостоятельно перечисленные страховые взносы в полном размере не уплатил.

Разрешая требование административного иска о взыскании налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, суд учитывает следующее.

Статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Патентная система налогообложения устанавливается в федеральной территории «Сириус» в соответствии с настоящим Кодексом.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1).

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (подпункт 10 пункта 2).

На основании статьи 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1).

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой (пункт 2).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (абзац 1 пункта 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктами 1 и 3 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, согласно пункту 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

3) если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 настоящего Кодекса.

Как указано выше, 20 декабря 2021 года ФИО1 был выдан патент № 2204210004231 на право применения патентной системы налогообложения (с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года), в отношении следующего вида предпринимательской деятельности: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Таким образом, ФИО1 являлся плательщиком налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения.

Согласно указанному выше патенту сумма налога к уплате составляла 54000 руб. 00 коп., в том числе по сроку уплаты 1 апреля 2022 года- 18000 руб., 31 декабря 2022 года- 36000 руб. 00 коп.

В связи с принятием 27 декабря 2022 года (часть 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) Арбитражным судом Алтайского края решения о признании индивидуального предпринимателя ФИО1 банкротом и о введении реализации его имущества (резолютивная часть решения оглашена 20 декабря 2022 года), налог к уплате подлежит расчету за период с 1 января 2022 года по 19 декабря 2022 года (353 дня).

Налоговая база составила 870410 руб. 96 коп. (расчет приведен выше), сумма налога- 52225 руб. 00 коп. (54000 руб. 00 коп. (сумма налога за год)/365 (календарных дней в году) х 353 дня (дней фактического действия патента), в том числе по сроку уплаты 1 апреля 2022 года- 18000 руб. 00 коп., по сроку уплаты 24 января 2023 года (не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе) - 34225 руб. 00 коп.

В счет оплаты налога поступило: 31 августа 2021 года- 5197 руб. 00 коп., 27 мая 2022 года- 12803 руб. 00 коп., 21 сентября 2023 года- 767 руб. 78 коп., что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом и историей единого налогового счета.

На день рассмотрения дела недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2022 год составила 33457 руб. 22 коп. (52225 руб. 00 коп. – 5197 руб. 00 коп. – 12803 руб. 00 коп. – 767 руб. 78 коп.).

Оплата данного налога за 2022 год в сумме 33457 руб. 22 коп. административным ответчиком не произведена.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее- Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500) предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, 18 сентября 2023 года налоговым органом ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика передано требование № 232110 от 18 сентября 2023 года об уплате в срок до 6 октября 2023 года: налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемого в бюджет городских округов, в сумме 34225 руб. 00 коп.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период, в сумме 4936 руб. 33 коп. Кроме того, в указанном требовании ФИО1 предложено уплатить пени, начисленные на недоимку по налогам и страховым взносам, в сумме 2728 руб. 99 коп.

Указанное требование, врученное 19 сентября 2023 года, административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в суд с соответствующими требованиями о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пеням.

На основании пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Налоговый орган, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (абзац 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что решение о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом) принято Арбитражным судом Алтайского края 27 декабря 2022 года по делу № А03-8194/2022 (резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2022 года).

В силу части 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда, согласно части 1 статьи 182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.

Учитывая, что решение Арбитражного суда Алтайского края от 27 декабря 2022 года по делу № А03-8194/2022 вступило в законную силу 27 января 2023 года, после чего приведено в исполнение, запись в ЕГРИП о прекращении деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя внесена 1 февраля 2023 года.

Таким образом, согласно абзацу 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, подача заявления о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пени должна была быть осуществлена налоговым органом не позднее 1 августа 2023 года. При этом, принимая во внимание положения пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, предельный срок обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, страховым взносам и пени увеличился на 6 месяцев и определялся 1 февраля 2024 года.

Требованием № 232110 от 18 сентября 2023 года об уплате задолженности в общей сумме 41890 руб. 32 коп. ФИО1 был установлен срок для его добровольного исполнения- 6 октября 2023 года.

2 ноября 2023 года налоговым органом принято решение № 9041 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое получено ФИО1 7 ноября 2023 года (ШПИ № 80083790632138).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам и пени Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 8 г. Бийска Алтайского края 11 января 2024 года, что свидетельствует о соблюдение административным истцом срока, предусмотренного подпунктом 1 и абзацем 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам в сумме 39161 руб. 33 коп. и пени в сумме 3632 руб. 66 коп., всего 42793 руб. 99 коп., был выдан мировым судьей судебного участка № 8 г. Бийска Алтайского края 17 января 2024 года по административному делу № 2а-192/2024. В связи с поступлением 30 января 2024 года возражений должника ФИО1 судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 31 января 2024 года.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю направлено в Бийский городской суд Алтайского края 30 июля 2024 года.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о соблюдении административным истцом срока на подачу административного иска, предусмотренного абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод административного ответчика ФИО1 о пропуске административным истцом срока на обращение в суд опровергнут собранными по делу доказательствами.

Не может быть принят во внимание и довод ФИО1 о нарушении налоговым органом срока, предусмотренного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, о направлении требования об уплате задолженности, так как, при наличии у него по состоянию на 10 января 2023 года отрицательного сальдо в сумме 5704 руб. 11 коп. и с учетом положений пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, требование подлежало направлению в адрес административного ответчика не позднее 10 октября 2023 года (10 января 2023 года + 3 месяца + 6 месяцев). В данном случае требование № 232110 от 18 сентября 2023 года было направлено ФИО1 через Личный кабинет налогоплательщика 18 сентября 2023 года, получено им 19 сентября 2023 года, что свидетельствует о соблюдении положений, содержащихся в приведенной норме Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку при разрешении административного спора нашел подтверждение факт неисполнения ФИО1 обязательств по уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2022 год в сумме 33457 руб. 22 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб., за 2022 год в сумме 4046 руб. 83 коп., соблюдение налоговым органом процедуры взыскания, суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика перечисленных сумм налогов и страховых взносов.

Разрешая требование административного иска о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогам и страховым взносам, суд принимает во внимание следующее.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Аналогичные положения содержались в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в редакции до 01 января 2023 года.

По делу установлено, что отрицательное сальдо в сумме 5704 руб. 11 коп. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (с суммы, превышающей 300000 руб.) за 2022 год (по сроку уплаты 9 января 2023 года) сформировалось по состоянию на 10 января 2023 года.

С 25 января 2023 года по 5 августа 2023 года совокупная обязанность по уплате налогов сложилась в сумме 39929 руб. 11 коп., из них: налог, взимаемый с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый с бюджет городских округов, за 2022 год в сумме 34225 руб. 00 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 5704 руб. 11 коп.

5 августа 2023 года внесен платеж в размере 1701 руб. 00 коп., который зачтен в погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в том числе: 43 руб. 72 коп. в страховую сумму на обязательное пенсионное страхование (33426 руб. 47 коп. + 5704 руб. 11 коп. = 39130 руб. 58 коп. (общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год); 33426 руб. 47 коп. – 33382 руб. 75 коп. (уплачены 5 августа 2023 года)= 43 руб. 72 коп. (остаток задолженности); 1701 руб. 00 коп. - 43 руб. 72 коп.= 1657 руб. 28 коп. (в погашение задолженности спорной страховой суммы); 5704 руб. 11 коп. – 1657 руб. 28 коп.= 4046 руб. 83 коп. (остаток задолженности).

Совокупная обязанность с 6 августа 2023 года по 21 сентября 2023 года составила 38271 руб. 83 коп., из них: налог в связи с патентной системой налогообложения за 2022 год- 34225 руб. 00 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год- 4046 руб. 83 коп.

21 августа 2023 года в погашение задолженности по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения зачтена оплата в сумме 767 руб. 78 коп., остаток задолженности по данному виду налога составил 33457 руб. 22 коп. (34225 руб. 00 коп. – 767 руб. 78 коп.).

С 22 сентября 2023 года по 5 ноября 2023 года совокупная обязанность по уплате налогов составила 37504 руб. 05 коп.- налог в связи с патентной системой налогообложения за 2022 год- 33457 руб. 22 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год- 4046 руб. 83 коп.

Определяя период, за который подлежат начислению пени на совокупную обязанность по уплате налогов, а также суммы совокупной обязанности, суд учитывает положения части 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которой суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям. Суд может выйти за пределы заявленных требований (предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов) в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. В этой связи, пени подлежат начислению с 10 января 2023 года (даты образования недоимки по уплате страховой суммы на обязательное пенсионное страхование) на совокупную обязанность по уплате налогов в размере 5704 руб. 11 коп., по 5 ноября 2023 года (согласно заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 22 ноября 2024 года). При этом, за период с 25 января 2023 года по 5 августа 2023 года пени подлежат начислению на совокупную обязанность по уплате налогов в размере 39161 руб. 33 коп., указанной в заявлении и расчете административного истца от 22 ноября 2024 года.

Размер суммы пеней на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 10 января 2023 года по 5 ноября 2023 года составил 3361 руб. 15 коп.:

с 10 января 2023 года по 24 января 2023 года- 21 руб. 39 коп. (5704 руб. 11 коп. х (7,5%:300) х 15 дней);

с 25 января 2023 года по 23 июля 2023 года- 1762 руб. 26 коп. (39161 руб. 33 коп. х (7,5%:300) х 180 дней);

с 24 июля 2023 года по 5 августа 2023 года- 144 руб. 24 коп. (39161 руб. 33 коп. х (8,5%:300) х 13 дней);

с 6 августа 2023 года по 14 августа 2023 года- 97 руб. 59 коп. (38271 руб. 83 коп. х (8,5%:300) х 9 дней);

с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года- 520 руб. 50 коп. (38271 руб. 83 коп. х (12%:300) х 34 дня);

с 18 сентября 2023 года по 21 сентября 2023 года- 66 руб. 34 коп. (38271 руб. 83 коп. х (13%:300) х 4 дня);

с 22 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года- 617 руб. 57 коп. (37504 руб. 65 коп. х (13%:300) х 38 дней);

с 30 октября 2023 года по 5 ноября 2023 года- 131 руб. 26 коп. (37504 руб. 05 коп. х (15%:300) х 7 дней).

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 3361 руб. 15 коп.

В остальной части требования административного иска удовлетворению не подлежат.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО1 надлежит взыскать госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 1425 руб. 96 коп.

Руководствуясь статьями 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю:

недоимку по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2022 год в размере 33457 руб. 22 коп.;

недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с дохода, превышающего 300000 руб.) за 2022 год в размере 4046 руб. 83 коп.;

пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 10 января 2023 года по 5 ноября 2023 года в сумме 3361 руб. 15 коп.,

всего 40865 руб. 20 коп.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 1425 руб. 96 коп.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья А.Н. Курносова

Мотивированное решение составлено 3 февраля 2025 года.