Решение по делу № 2А-92/2023 от 13.04.2023

Дело № 2а-92/2023

УИД 55RS0039-01-2023-000023-95

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 апреля 2023 года р.п.Шербакуль

Шербакульский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Соляник Е.А., при секретаре судебного заседания Моляровской О.Ю., при подготовке судебного процесса помощником судьи Недвецкой Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей (санкций),

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области обратилась в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате обязательных платежей и санкций в размере 825,98 рублей, в том числе:

- земельного налога с физических лиц за 2013 год в размере 43,00 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц в размере 16,61 рублей (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- земельного налога с физических лиц за 2014 год в размере 330,00 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц в размере 0,71 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 179,69 рублей (на недоимку 330 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), пени по земельному налогу с физических лиц в размере 5,44 рублей;

- земельного налога с физических лиц за 2016 год в размере 235,00 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц в размере 15,53 рублей (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 являясь собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного в границах поселения, по адресу: <адрес>, не уплатила земельный налог с физических лиц за 2013, 2014, 2016 годы. В соответствии со ст. 75 НК РФ на недоимку начислены пени. В связи с неуплатой ФИО1 налогов и пени в адрес плательщика направлены требования об уплате задолженности по обязательным платежам и пени, которые до настоящего времени налогоплательщиком не исполнены.

Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности. Мировым судьей судебного участка №36 в Шербакульском судебном районе Омской области 28.06.2022 вынесен судебный приказ №2а-1556/2022. Судебный приказ отменен определением мирового судьи 22.07.2022 по возражениям должника.

На основании изложенного административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в размере 825,98 рублей, в том числе:

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, дело просил рассматривать в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена по последнему известному месту жительства, судебная корреспонденция возвращена в суд с отметкой об истечении срока хранения.

Явка извещенных надлежащим образом сторон не признана судом обязательной, в связи с чем их отсутствие в силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ не является препятствием к рассмотрению дела по существу.

Дело рассмотрено по общим правилам административного судопроизводства в связи с необходимостью выяснения дополнительных обстоятельств, а также запроса и исследования дополнительных доказательств.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как определено положениями ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 5 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В силу ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Как следует из материалов дела, согласно информации МИФНС России № 7 по Омской области ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время принадлежит земельный участок с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>.

В связи с нахождением в собственности административного ответчика вышеуказанного объекта налогообложения налогоплательщику выставлено налоговое уведомление:

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за 2016 год в размере 235 рублей.

В порядке ст. 69 НК РФ вследствие неисполнения в установленный налоговым законодательством срок обязанности по уплате вышеуказанного налога в адрес ФИО1 направлялись требования:

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога с физических лиц за 2016 год в размере 235 рублей, пени в размере 15,53 рублей;

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога с физических лиц за 2013 год в размере 43 рублей, пени в размере 16,61 рублей;

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога с физических лиц за 2014 год в размере 330 рублей, пени в размере 0,71 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 179,69 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц в размере 5,44 рублей.

Доказательств направления административному ответчику налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ и требования № в материалы дела не представлено, в том числе по запросам суда.

Согласно ответу МИФНС № 7 по Омской области документы, подтверждающие направление налогового уведомления и требования уничтожены.

23.06.2022 МИФНС №7 по Омской области в порядке ст. 48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка №36 в Шербакульском судебном районе Омской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу и пени в общем размере 825,98 рублей.

На основании данного заявления мировым судьей вынесен судебный приказ от 28.06.2022 №2а-1556/2022 о взыскании с ФИО1 указанной задолженности.

Определением мирового судьи от 22.07.2022 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1

20.01.2023 МИФНС России №7 по Омской области подан в районный суд настоящий административный иск (л.д.27).

Оценив представленные сторонами доказательства и проанализировав их применительно к требованиям законодательства о налогах и сборах, с учетом установленных фактических обстоятельств, суд не находит оснований для признания административного иска обоснованным и удовлетворения его ввиду следующего.

Согласно ч.1 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ч.2 ст.48 НК РФ).

Согласно абз. 3 ч.2 ст.48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ).

В силу ст. 409 НК РФ налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

В судебном заседании установлено, что самое раннее требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ было выставлено со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, соответственно с заявлением о взыскании задолженности по налогам налоговый орган должен был обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

При этом, в материалы дела не предоставлено сведений о направлении налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ на оплату земельного налога за 2016 год, а также о направлении требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, что лишает возможности установить как срок их направления, так и сам факт их направления налогоплательщику.

С заявлением о вынесении судебного приказа МИФНС № 7 по Омской области обратилось 21.06.2022, что подтверждается штампом на почтовом конверте с ШПИ № и реестром о направлении документов, то есть с пропуском установленного законом процессуального срока.

28.06.2022 мировым судьей судебного участка № 36 в Шербакульском судебном районе Омской области вынесен судебный приказ №2-1556/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельского поселения, земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, на общую сумму 825,98 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 36 в Омском судебном районе Омской области от 22.07.2022 отменен судебный приказ от 28.06.2022 по делу № 2а-1556/2022.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административным истцом срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа был пропущен. Последним днем подачи заявления о выдаче судебного приказа было ДД.ММ.ГГГГ, тогда как МИФНС России №7 по Омской области обратилось в суд 21.06.2022.

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27 апреля 2001 года № 7-П, от 10 апреля 2003 года №5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П; Определение от 21 апреля 2005 года № 191-О).

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 февраля 2007 года №381-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 22.03.2012 № 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Аналогичный правовой подход приведен в п.20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 года «О некоторых вопросах, связных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, административный иск не подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Шербакульский районный суд Омской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.А. Соляник

Решение в окончательной форме изготовлено 21 апреля 2023 года.