Дело № 2а-4710/2025 УИД 53RS0022-01-2025-006265-06
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10 сентября 2025 года Великий Новгород
Новгородский районный суд Новгородской области в составе:
председательствующего судьи Пчелкиной Т.Л.,
при секретаре Гришуниной В.В.,
с участием представителя административного истца УФНС России по Новгородской области ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Новгородской области к ФИО2 ФИО6 о взыскании задолженности по налогам и пени,
установил:
УФНС России по Новгородской области (далее также Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени в сумме 29 028 руб. 18 коп., из которых: 27 810 руб. 18 коп. – страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2024 год; 1 217 руб. 70 коп. - пени.
В обоснование требований указано, что ФИО2 с 20 декабря 2022 года по 23 июля 2024 года имела статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере. Сумма неуплаченных страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в фиксированном размере за 2024 год составила 27 810 руб. 48 коп. По состоянию на 08 июля 2023 года у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое до настоящего времени не погашено. За период с 14 июня 2024 года по 28 августа 2024 года на сумму недоимки для пени были начислены пени в общем размере 1 217 руб. 70 коп. Управление обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности с ФИО2 Определением мирового судьи судебного участка №32 Новгородского судебного района от 23 января 2025 года судебный приказ от 26 сентября 2024 года отменен на основании возражений должника.
Представитель административного истца в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме по мотивам и основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом.
Суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ).
На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно положениям статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).
Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.
Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 НК РФ, которая за период с 2019 по 2024 годы претерпевала изменения в связи с принятием Федеральных законов.
В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от N 12-О от 30 января 2020 года, следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 года N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 НК РФ в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абзац второй пункта 4 статьи 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.
В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4).
С учетом вышеназванной позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации, суд при рассмотрении настоящего дела считает необходимым проверить соблюдение Управлением срока обращения в суд по каждой недоимке.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.
Согласно с пунктом 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункт 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
Согласно пунктом 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.
Правила определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определены в статье 430 НК РФ.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.
Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 430 НК РФ).
Согласно части 5 статьи 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.
Как установлено судом и следует из письменных материалов дела, ФИО2 с 20 декабря 2022 года по 21 декабря 2024 года состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов.
За 2024 год ФИО2 надлежало уплатить страховые взносы в фиксированном размере 27 810 руб. 48 коп. в срок до 07 августа 2024 года.
В установленный срок вышеназванные взносы ФИО2 не уплачены, доказательств обратного стороной ответчика суду не представлено.
На 01 января 2023 года у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета, в которое вошли задолженность по НДФЛ – 101 руб. 85 коп., налог на имущество за 2018 год – 120 руб., земельный налог за 2015-2017 годы – 310 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год – 1 111 руб. 13 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год – 282 руб. 77 коп., а также пени – 582 руб. 69 коп.
Управлением в адрес налогоплательщика 08 июля 2023 года направлено требование № 24660 об уплате указанной задолженности по налогам и пени в срок до 28 августа 2023 года.
В связи с неисполнением ФИО2 данного требования в установленный срок 29 сентября 2023 года Управлением было принято решение № 2933 о взыскании упомянутой задолженности за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика страховых взносов).
В 2023 году Управлением в состав задолженности административного ответчика также включена задолженность по страховым взносам за 2023 год в размере 42 350 руб. 45 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 895 руб., а 08 августа 2024 года также страховые взносы за 2024 год в размере 27 810 руб. 48 коп.
Поскольку законодательством о налогах, действовавшим в спорный период времени, не предусмотрено направление налогоплательщику нового требования об уплате задолженности в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета, 12 сентября 2024 года Управление обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, в котором просил взыскать задолженность по налогам и пени в сумме 29 028 руб. 18 коп., из которых: 27 810 руб. 18 коп. – страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2024 год; 1 217 руб. 70 коп. - пени.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 32 Новгородского судебного района Новгородской области от 26 сентября 2024 года по делу № 2а-4197/2024 с ФИО2 взысканы вышеназванные задолженности.
Определением того же мирового судьи от 23 января 2025 года вышеназванный судебный приказ отменен на основании поступивших от должника возражений.
10 июня 2025 года Управление обратилось в суд с настоящими требованиями.
Расчет суммы страховых взносов за 2024 год судом проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах, регулирующего порядок исчисления данного сбора, является арифметически верным.
В связи с наличием у административного ответчика обязанности по уплате страховых взносов за 2024 год, учитывая, что налоговым органом соблюден порядок принудительного взыскания недоимок за указанный налоговый период, а также сроки обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с административным исковым заявлением, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов, за 2024 год в размере 27 810 руб. 18 коп.
Административным истцом также заявлено требование о взыскании с ФИО2 задолженности по пеням, начисленным на отрицательное сальдо ЕНС за период с 14 июня 2024 года по 28 августа 2024 года в размере 1 217 руб. 70 коп.
Судом установлено, что отрицательное сальдо единого налогового счета в указанный период состояло из НДФЛ, налога на имущество за 2018 год, земельного налога за 2015-2017 годы, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год, страховых взносов за 2023 год, налога на имущество за 2022 год, страховых взносов за 2024 год.
Проверяя обоснованность включения указанных задолженностей в отрицательное сальдо ЕНС, суд приходит к следующему.
Судом установлено, что задолженность по имущественному налогу за 2018 года в размере 120 руб., по земельному налогу за 2015 года в размере 100 руб., по земельному налогу за 2016 года в размере 48 руб., по земельному налогу за 2017 года в размере 62 руб. была взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 32 Новгородского судебного района Новгородской области № 2а-1795/2022 от 04 мая 2022 года. Судебный приказ не отменен. На основании указанного судебного приказа ОСП Великого Новгорода № 1 УФССП России по Новгородской области 09 февраля 2022 года возбуждено исполнительное производство № №. Исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением 16 ноября 2022 года.
В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
По смыслу положений статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) самостоятельный зачет уплаченной налогоплательщиком суммы в погашение задолженности за другие налоговые периоды и (или) по иным налогам возможен только при наличии излишне уплаченной суммы либо при отсутствии указания налогоплательщиком целевого назначения платежа.
Все иные действия налогового органа должны расцениваться как неправомерные и нарушающие право налогоплательщика на свободу распоряжения принадлежащим ему имуществом, включая денежные средства, предусмотренное статьей 35 Конституции Российской Федерации.
Из пункта 7 статьи 3 НК РФ следует, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Из приведенного правового предписания следует вывод о наличии презумпции добросовестности налогоплательщика.
Таким образом, суд считает, что внесенный ФИО2 платеж в рамках исполнительного производства № №, идентифицирован с точки зрения назначения платежа и налогового периода, а, следовательно, обязанность по уплате налога на имущество за 2018 год, земельного налога за 2015-2017 годы была исполнена налогоплательщиком в требуемом размере, в связи с чем данная недоимка не может быть учтена в совокупной обязанности Единого налогового счета налогоплательщика.
В отношении остальных задолженностей, учтенных Управлением в качестве отрицательного сальдо налогоплательщика в период с 14 июня 2024 года по 28 августа 2024 года, Управлением сроки принудительного взыскания не пропущены, а поэтому они обоснованно учтены в отрицательном сальдо ЕНС должника.
В рамках указанного Управлением периода расчет пени должен быть произведен следующим образом:
Сумма отрицательного сальдо ЕНС
Период начисления процентов
Кол-во дней в периоде
Ставка ЦБ
Сумма процентов
Начало
Окончание
45171,20
14.06.2024
05.07.2024
22
300
16
526,14
44841,06
06.07.2024
19.07.2024
14
300
16
334,81
27480,48
08.08.2024
28.08.2024
21
300
18
346,25
Итого:
1207,2
Таким образом, с ФИО2 подлежат взысканию пени на совокупную обязанность ЕНС за период с 14 июня 2024 года по 28 августа 2024 года в сумме 1 207 руб. 20 коп.
В удовлетворении остальной части заявленных требований надлежит отказать.
Частью 1 статьи 103 КАС РФ установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Частью 1 статьи 114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В связи с изложенным с ФИО2 в местный бюджет надлежит взыскать в возмещение расходов по оплате государственной пошлины 4 000 руб.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административное исковое заявление УФНС России по Новгородской области к ФИО2 ФИО7 о взыскании задолженности по налогам и пени – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 ФИО8, ДД.ММ.ГГГГ, проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №, в доход соответствующего бюджета налоговую задолженность в сумме 29 017 руб. 38 коп., из которых: 27 810 руб. 18 коп. – страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2024 год; 1 207 руб. 20 коп. - пени.
Взыскать с ФИО2 ФИО9, ИНН №, в доход местного бюджета расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.
В удовлетворении остальной части административного искового заявления УФНС России по Новгородской области к ФИО2 ФИО10 - отказать.
На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.
Председательствующий Т.Л. Пчелкина
Мотивированное решение составлено 25 сентября 2025 года.