Решение по делу № 3А-1629/2025 от 26.05.2025 - о признании недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части пункта 10757 приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП).

77OS0000-02-2025-003686-39Дело № 3А-1629/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 мая 2025 года г. Москва

Московский городской суд в составе

судьи Полыги В.А.,

при секретаре Баевой А.И.,

с участием прокурора Каировой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ЗАО «Инсервис-Сим» о признании недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части пункта 10757 приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП),

УСТАНОВИЛ:

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и 2 декабря 2014 года в «Вестнике Мэра и Правительства Москвы» № 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП, вступившего в силу с 1 января 2025 года) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2025 года (далее – Перечень на 2025 год). Нормативный правовой акт размещен 21 ноября 2024 года на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 10757 в Перечень на 2025 год включено здание с кадастровым номером ОКС по адресу: г. Москва, АДРЕС.

ЗАО «Инсервис-Сим» обратилось в Московский городской суд с требованиями о признании недействующим постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года в части включения в Перечень на 2025 год вышеуказанного здания, в обоснование требований указав, что отсутствуют основания для его включения в Перечень исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития г. Москвы в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив и проанализировав оспариваемые заявителем положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего заявленные требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что административному истцу принадлежит нежилое здание с кадастровым номером ОКС площадью 3 495,1 кв. метров, расположенное по адресу: г. Москва, АДРЕС, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости.

Поскольку указанное нежилое здание включено в Перечень на 2025 год, на административном истце с учетом положений статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» лежит обязанность по уплате налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости нежилого здания. Таким образом, оспариваемым нормативным правовым актом затрагиваются права ЗАО «Инсервис-Сим» как налогоплательщика, а административный истец вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Проверяя в порядке части 8 статьи 208 Кодекса административного производства Российской Федерации полномочия Правительства Москвы на принятие оспариваемого нормативного правового акта, суд приходит к выводу о том, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года № 65 «О Правительстве Москвы» Правительство Москвы является органом, который на момент издания постановления обладал достаточной компетенцией для его принятия.

Постановление (в том числе в оспариваемой редакции) подписано Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введено в действие и опубликовано в установленном порядке. Стороны также не ставили под сомнение компетенцию Правительства Москвы на принятие оспариваемого постановления.

Исходя из положений статьи 375, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемого в настоящей статье термина - «административно-деловой центр», под которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом в силу положений указанной статьи фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемого в настоящей статье термина - «торговый центр (комплекс)», под которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории города Москвы в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в том числе, в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1 000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, на территории г. Москвы налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При наличии одного из приведенных условий объект недвижимости признается административно-деловым центром либо торговым центром (комплексом), налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Из материалов дела, отзыва Правительства Москвы следует, что здание с кадастровым номером ОКС включено в Перечень на 2025 год по критерию вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится.

Проверяя доводы административного ответчика о правомерности включения здания в Перечень, суд исходит из следующего.

Согласно ответу ППК «Роскадастр» в лице Филиала по Москве на судебный запрос нежилое здание с кадастровым номером ОКС находится в пределах земельного участка с кадастровым номером ЗУ. В отношении земельного участка с кадастровым номером ЗУ установлен вид разрешенного использования «объекты размещения коммерческих организаций, не связанных с проживанием населения (1.2.7)».

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определённой категории и разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

По правилам пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ЗУ содержит указание на код 1.2.7 по классификации, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39.

Между тем содержание вида разрешенного использования земельного участка «объекты размещения коммерческих организаций, не связанных с проживанием населения», содержащееся в ЕГРН, не в полной мере совпадает с описанием кода 1.2.7 по классификации, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, - «Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения».

Согласно договору аренды № М-04-052191 от 6 апреля 2018 года земельный участок предоставлен административному истцу для целей эксплуатации здания административного назначения, что также однозначно не свидетельствует о возможности эксплуатации размещенного на земельном участке здания исключительно для размещения офисов, поскольку административные здания предназначены для размещения объектов умственного труда и непроизводственной сферы деятельности, в которых самостоятельная деловая и коммерческая деятельность может не осуществляться.

В такой ситуации суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка имеет признаки правовой неопределенности, поскольку расположенные на таком участке объекты недвижимости могут использоваться как для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, так и для размещения иных зданий коммерческого назначения, которые для размещения офисов могут и не использоваться (склады, архивы коммерческих организаций; административно-управленческий персонал производственных компаний и т.д.).

Соответственно, учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, юридическое значение для разрешения административного спора имеет фактическое использование расположенного на участке здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания с учетом 20% критерия, закрепленного в налоговом законодательстве.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок) утвержден постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года № 257-ПП.

Административный истец в обоснование своих требований указывает, что согласно акту № */ОФИ, составленному по результатам обследования здания, проведенного 27 июля 2021 года в соответствии с установленным Порядком (далее – Акт 2021 года), здание фактически для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не используется, а иных обследований здания не проводилось, в связи с чем доказательств использования более 20% от общей площади здания в целях, закрепленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату принятия Перечня на 2025 год не имелось.

Между тем акт по результатам фактического обследования здания является лишь одним из доказательств его использования для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Факт использования здания в названных целях может быть подтвержден и иными доказательствами, тем более, что фактическое использование здания в каждом налоговом периоде может меняться.

Как следует из представленных Правительством Москвы сведений из информационной системы «Спарк», а также общедоступных сведений из сети «Интернет», в здании находятся различные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность. Также в сети «Интернет» публикуются объявления о сдаче помещений в здании в аренду под офисы.

Не оспаривая то обстоятельство, что часть помещений в здании в юридически значимый период используется под офисы, административный истец указал, что их площадь составляет менее 20% от общей площади здания, в подтверждение чего представил соответствующий расчет и договоры аренды помещений в здании.

В свою очередь из представленных административным истцом договоров аренды следует, что на дату принятия Перечня на 2025 год под размещение офисов компаниям ООО «Э*», ООО «А*», ООО ПК «О*», ООО «ПК С*», ООО «П*», АО «Л*», ООО «Т*», ООО «Е*», ООО «Ц*», представительству компании «И*» были переданы помещения общей площадью 929,1 кв. метров, что составляет 26,58% от общей площади здания.

При этом в соответствии с пунктом 2.2 Методики определения вида фактического использования нежилых зданий (строений, сооружений) для целей налогообложения, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года № 257-ПП, при определении размера фактической площади нежилого здания, используемой при осуществлении каждого из видов деятельности, подлежит учету размер площади помещений общего пользования, используемых для осуществления такого вида деятельности, который определяется по формуле: Sоп.-оф. = Sоф. x Sоп. / Sисп, где Sоф. – площадь офисов, Sоп. – площадь помещений общего пользования, Sисп – общий объем полезной нежилой площади нежилого здания.

Как следует из Акта 2021 года, площадь помещений общего пользования (Sоп.) составляет 1 341,7 кв. метров, общий объем полезной нежилой площади нежилого здания (Sисп) составляет 2 153 кв. метров.

Таким образом, размер площади помещений общего пользования, используемых для осуществления офисной деятельности, составляет 578,99 кв. метров, а всего под офисы с учетом помещений общего пользования используется 1 508,09 кв. метров, что составляет 43,15% от общей площади здания.

Суд не принимает во внимание расчет площади помещений, представленный административным истцом, согласно которому под офисы используется 646,4 кв. метров (18,49% от общей площади здания), поскольку в данном расчете административным истцом не учтены помещения площадью 105 кв. метров, переданные ООО «Е*» для размещения офисных служб арендатора по договору от 6 апреля 2018 года. Также в расчете административного истца помещения площадью 72 кв. метров, переданные по договору от 15 июля 2019 года ООО «Ц*», отнесены к полиграфическому производству, в то время как согласно договору они переданы для размещения офисных служб арендатора.

Более того, с учетом площади помещений общего пользования, рассчитанных в соответствии с Методикой определения вида фактического использования нежилых зданий (строений, сооружений) для целей налогообложения, общая площадь помещений, которые сам административный истец относит к офисам, составит 1 049,22 кв. метров (30,02% от общей площади здания).

Таким образом, совокупностью исследованных по административному делу доказательств подтверждается, что на дату вступления Перечня на 2025 год в законную силу здание используется в соответствии с тем видом разрешенного использования земельного участка, который отвечает критериям, закрепленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах у Правительства Москвы имелись достаточные основания для включения здания в Перечень на 2025 год, а требования административного истца удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ЗАО «Инсервис-Сим» отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Московский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья

Московского городского суда В.А. Полыга

Решение в окончательной форме изготовлено 3 июня 2025 года