УИД 78RS0<№>-98

Дело <№>а-319/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Санкт-Петербург 21 сентября 2023 года

Кронштадтский районный суд Санкт-Петербурга в составе

председательствующего судьи Севостьяновой С.Ю.,

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России <№> по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России <№> по Санкт-Петербургу обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (далее-«налог на доход») за 2021 год с учетом переплаты в размере 24 958,93 руб. В обоснование требований, административный истец указал, что в 2021 году ФИО1 осуществляла адвокатскую деятельность в статусе адвоката, 19.05.2021г. ответчиком представлена декларация за 2021 год, в которой указана сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период в размере 38 271 руб. С учетом имеющейся переплаты, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по сроку 15.07.2022, составила 24 958,93 руб. Однако указанная сумма в установленный срок ответчиком уплачена административным ответчиком не была, судебный приказ по заявлению административного ответчика был отменен, что послужило основанием для обращения в суд.

Административный истец Межрайонная ИФНС России <№> по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, представила суду возражение, а также копии квитанций об оплате налога на доход за 2021 год (л.д.24,25)

Принимая во внимание, что явка административного истца в судебное заседание обязательной не признана, суд, руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ, считает возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствие истца, надлежащим образом извещенного о дате и времени судебного заседания.

Исследовав материалы дела, суд находит требования административного истца не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На основании ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано административным истцом и не оспорено административным ответчиком, ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС <№> по СПб. 19.05.2022 административный ответчик представила первичную налоговую декларацию по налогам на доход физических лиц за 2021 год, в которой задекларирован доход, и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 38 271 руб.00 коп. по сроку уплаты до 15.07.2022г.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При этом в силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Пунктом 4 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Налоговое уведомление и требование может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления либо требования по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ).

Из представленных документов следует, что административным истцом в адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления с разъяснением о необходимости уплатить налоги в указанный период.

Судебный приказ <№> от 01.11.2022 года о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, отменен определение мирового судьи судебного участка <№> Санкт-Петербурга от 05.12.2022 года, административное исковое заявление поступило в суд 24.04.2023 года.

Статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Обращение в суд с настоящим административным иском последовало в пределах шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа, что свидетельствует о том, что в рассмотренном деле сроки обращения в суд соблюдены.

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства административным ответчиком представлены платежные документы, а именно: платежное поручение <№> от 29.07.2021г. на сумму 20 938 руб. с назначением платежа «Налог за 1 полугодие 2021», а также электронный чек от 25.10.2021г. на сумму 13 195,39 руб. с назначением платежа «налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ «КВ03.2021» (третий кварта 2021 года) (л.д.24,25). Таким образом, административным истцом оплачен налог на общую сумму 34133 руб. 39 коп. (20928+13195,39=34133,39).

Административным истцом факт поступления указанных денежных средств в ходе рассмотрения дела был подтвержден.

10.08.2022г. с учетом уплаты налога за 2021 год в размере 34133 руб. 39 коп. 29.07.2021г. и 25.10.2021г. ФИО1 обратилась к административному истцу с заявлением о произведении корректировки суммы налога за 2021 год с учетом ранее внесенных платежей и имеющейся переплаты по налогам за предыдущие года (л.д.26-27). По результатам рассмотрения данного обращения налоговым органом принято решение от 07.07.2022г. о зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 4 138 руб. (л.д.29).

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (Форма 3-НДФЛ) сумма налога составляет 38 271 руб. (л.д.9). Таким образом, с учетом зачета суммы в размере 4 138 руб. налог административным истцом за 2021 год был полностью оплачен (34133 руб. 39 коп. + 4138 руб.= 38 271 руб. 39 коп.).

Указанные обстоятельства, также подтверждаются карточкой «Расчета с бюджетом», представленной в ходе рассмотрения дела налоговым органом.

Так, согласно представленной карточки «Расчета с бюджетом» ФИО1 за 2021 года внесено 29.07.2021г. – 20 938 руб. (наименование операции текущий платеж, уплачено налога), 28.10.2021г. – 13195 руб. 39 коп. (наименование операции текущий платеж, уплачено налога), 07.07.2022г. – 4138 руб. (наименование операции – погашено налога в порядке зачета), итого – 38271 руб. (л.д.47).

Доводы административного истца о том, что денежная сумма в размере 34133 руб. 39 коп., внесенная ФИО1 по платежным документам от 29.07.2021г. и 25.10.2021г. была зачислена в счет погашения задолженности по ранее начисленным налогам за иные налоговые периоды не могут быть приняты судом во внимание в связи со следующим.

Согласно частью 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса, Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).

Согласно пункту 3 Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).

В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил.

Пунктом 7 Правил установлено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов);

"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов);

"РС" - погашение рассроченной задолженности;

"ОТ" - погашение отсроченной задолженности;

"РТ" - погашение реструктурируемой задолженности;

"ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

"ПР" - погашение задолженности, приостановленной к взысканию;

"АП" - погашение задолженности по акту проверки;

"АР" - погашение задолженности по исполнительному документу;

"ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита;

"ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

"ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 8 Правил, в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").

Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 8 Правил, при погашении отсроченной, рассроченной, реструктурируемой задолженности, погашении приостановленной к взысканию задолженности, погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) или погашении задолженности в ходе проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, погашении инвестиционного налогового кредита в показателе налогового периода в формате "день.месяц.год" указывается конкретная дата, например: "05.09.2013", которая взаимосвязана с показателем основания платежа (пункт 7 настоящих Правил) и может обозначать, если показатель основания платежа имеет значение:

"ТР" - срок уплаты, установленный в требовании налогового органа об уплате налогов (сборов);

"РС" - дата уплаты части рассроченной суммы налога в соответствии с установленным графиком рассрочки;

"ОТ" - дата завершения отсрочки;

"РТ" - дата уплаты части реструктурируемой задолженности в соответствии с графиком реструктуризации;

"ПБ" - дата завершения процедуры, применяемой в деле о банкротстве;

"ПР" - дата завершения приостановления взыскания;

"ИН" - дата уплаты части инвестиционного налогового кредита.

Согласно представленным административным ответчиком платежным документам при внесении авансовых платежей по уплате налога ФИО1 в распоряжении о переводе денежных средств налогоплательщиком указано значение «ТП» - платежи текущего года, в разделе – налоговый период – указаны значения – 01.2021г. и кв.03.2021г., то есть платежи за 2021 год (л.д.24-25).

Таким образом, оплата налога была произведена административным ответчиком за конкретный период, а именно, за 2021 года, и с учетом приведенных положений Правил, не могла быть засчитана налоговым органом в счет погашения задолженности по иным налоговым обязательствам за иные периоды. У налогового органа не имелось правовых оснований самовольно изменять назначение платежа, зачисляя указанные денежные средства не в счет оплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год, а в счет погашения задолженности за предыдущие налоговые периоды.

Согласно показаниям административного истца, с учетом оплаты налога в размере 34133 руб. 39 коп. и имеющейся переплаты по налогам ею было направлено обращения в налоговый орган о зачете ранее излишне уплаченного налога.

В материалы дела представлено решение МИФНС <№> по Санкт-Петербургу о зачете суммы излишне уплаченного налога <№> от 07.07.2022г., в соответствии с которым налоговым органом принято решение о зачете ранее излишне уплаченной суммы в размере 4 138 руб. в счет уплаты налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Из приведенного правового предписания следует вывод о наличии презумпции добросовестности налогоплательщика.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2021 год ФИО1 полностью погашена, суд не находит правовых оснований для повторного взыскания указанной задолженности, в связи с чем, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 150, 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России <№> по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд путем подачи апелляционной жалобы через Кронштадтский районный суд Санкт-Петербурга в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья С.Ю.Севостьянова

Решение принято судом в окончательной форме 27.09.2023 года.