Решение по делу № 3А-203/2022 от 21.10.2022 | Верховный Суд Чувашской Республики (Чувашская Республика)

Дело № 3а-203/2022

УИД 21OS0000-01-2022-000081-34

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 октября 2022 года г. Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Фоминой Н.Э.,

при секретаре судебного заседания Владимирове А.В.,

с участием представителя административного истца ОАО «Чебоксарская керамика» ФИО1, действующей на основании доверенности и представившей диплом о высшем юридическом образовании,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2, действующей на основании доверенности и представившей диплом о высшем юридическом образовании,

представителя заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3, действующего на основании доверенности и представившего диплом о высшем юридическом образовании,

прокурора Овчинниковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Открытого акционерного общества «Чебоксарская керамика» к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании нормативного акта в части недействующим,

установил :

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Госслужбе Чувашской Республики по делам юстиции 25 декабря 2020 года, регистрационный N 6628, и опубликован на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28 декабря 2020 года, в газете «Вести Чувашии» от 15 января 2021 № 1.

Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 20221 № 161 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Госслужбе Чувашской Республики по делам юстиции 17 декабря 2021 г., регистрационный N 7365, и опубликован на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28 декабря 2021 года и в газете «Вести Чувашии» от 14 января 2022 г. № 1.

ООО «Чебоксарская керамика» обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия:

Пунктов №, №, № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенного на территории города Чебоксары Чувашской Республики, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

Пунктов №, №, № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенного на территории города Чебоксары Чувашской Республики, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 № 161 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что ООО «Чебоксарская керамика» является собственником объектов недвижимого имущества:

здания, с кадастровым номером № -, площадью 881,3 кв.м., назначение: нежилое, наименование: здание столовой, количество этажей 1, расположенного по адресу: -;

здания, с кадастровым номером № -, площадью 101,7 кв.м., назначение: нежилое, наименование: мойка грузовых автомобилей, количество этажей 1, расположенного по адресу: -.

здания, с кадастровым номером № -, площадью 61,1 кв.м., назначение: нежилое, наименование: павильон «-», количество этажей 1, расположенного по адресу: -.

В пункты №, №, №, №, №, № Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, 2022 г.г. соответственно, включены вышеуказанные объекты недвижимости. Однако, как указывает административный истец, включенные в названные пункты Перечня объекты недвижимости, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаками не обладают.

Административный истец указывает, что включение данных объектов недвижимости в Перечни неправомерно возлагает на административного истца, который является собственником указанных объектов недвижимости, обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Представитель административного истца ФИО1, участвуя в судебном заседании, заявленные исковые требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в иске и вновь привела их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2, участвуя в судебном заседании, исковые требования не признала в полном объеме по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3, участвуя в судебном заседании, полагал, что административный иск не подлежит удовлетворению.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили.

Изучив материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Овчинниковой Н.А., полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, обсудив доводы административного искового заявления и возражения на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года N 307-ФЗ).

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343 является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (п.1.2).

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 г. № 392 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Госслужбе Чувашской Республики по делам юстиции 25 декабря 2020 г., регистрационный N 6628, и опубликован на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28 декабря 2020 года.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 г. № 161 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Госслужбе Чувашской Республики по делам юстиции 20 декабря 2021г., регистрационный N 7365, и опубликован на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 20 декабря 2021 года.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к его форме. При этом порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушены, что административным истцом не оспаривается.

Согласно п. №, п.№, п.№ раздела «Чебоксары» в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых на 2021 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённый Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 392 от 24 декабря 2020 включены принадлежащие административному истцу на праве собственности нежилые здания с кадастровым номером № -, площадью 61,1 кв.м., № -, площадью 881,3 кв.м.; с кадастровым номером № -, площадью 101,7 кв.м., расположенных по адресу: -.

Согласно п. №, №, № раздела «Чебоксары» в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых на 2022 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённый Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 161 от 08 декабря 2021 года включены принадлежащие административному истцу на праве собственности нежилые здания: с кадастровым номером № -, площадью 61,1 кв.м.; с кадастровыми номером № -, площадью 881,3 кв.м.; с кадастровым номером № -, площадью 101,7 кв.м., расположенных по адресу: -.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Чувашской Республики, в соответствии с положениями с подпунктом 1 пункта 1.4 Постановление Кабинета Министров ЧР от 13.10.2014 N 343 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения", осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п. 1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п. 1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п. 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и иных видов разрешенного использования земельных участков.

Как следует из материалов дела, ОАО «Чебоксарская керамика» является собственником объектов недвижимости:

Из письма Управления архитектуры и градостроительства администрации города Чебоксары от 05.08.2022 № 15154 следует, что согласно Правилам землепользования и застройки Чебоксарского городского округа, утверждённого решением Чебоксарского городского Собрания депутатов от 03.03.3016 № 187, земельный участок с кадастровыми номером -, на котором расположены спорные объекты недвижимости, находится в территориальной зоне П-1 «Производственная зона» и земельный участок находится в санитарно-защитной зоне группы промышленных объектов.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в Перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В силу предписаний Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" уполномоченные органы обязаны направлять в орган регистрации прав документы (содержащиеся в них сведения) для внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости в случае принятия решений (актов) об установлении или изменении разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения; о предоставлении разрешения на условно разрешенный вид использования земельного участка; об установлении соответствия между видом разрешенного использования земельного участка, указанным в заявлении об установлении соответствия вида разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков, и видом разрешенного использования земельных участков земельных участков, установленным классификатором видов разрешенного использования земельных участков; об утверждении правил землепользования и застройки либо о внесении изменений в правила землепользования и застройки, если такими изменениями предусмотрено установление или изменение градостроительного регламента, установление или изменение границ территориальных зон.

В соответствии со статьей 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору (часть 11).

По заявлению правообладателя земельного участка об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков, уполномоченные на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение одного месяца со дня поступления такого заявления обязаны принять решение об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка, указанным в заявлении, и видом разрешенного использования земельных участков, установленным классификатором видов разрешенного использования земельных участков (часть 13).

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Исходя из изложенного, признание федеральным законодателем вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства в качестве условия для признания здания как административно-делового центра при включении его в Перечень для целей налогообложения, предполагает, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, подлежащее включению в Перечень, определен исходя из зонирования территории и по своему наименованию, описанию содержания наименования, числовому обозначению соответствует виду разрешенного использования, установленному классификатором видов разрешенного использования и таким образом, является актуальным, достоверным, отвечающим требованиям ясности и определенности.

Следовательно, при проверке законности и обоснованности включения в Перечень объекта недвижимого имущества по виду разрешенного использования как административно-делового центра, имеет юридическое значение уяснение способа установления вида разрешенного использования, послужившего основанием для включения здания (строения, сооружения) в Перечень, а именно: выбран ли вид разрешенного использования правообладателем самостоятельно без дополнительных разрешений и процедур согласования из предусмотренных зонированием территории видов разрешенного использования, либо установлен посредством принятия решения уполномоченным органом об установлении условно-разрешенного использования, либо вид разрешенного использования установлен в договоре аренды; также подлежат выяснению вопросы о том: соответствует ли вид разрешенного использования по своему наименованию, по описанию содержания наименования, коду (числовому обозначению) классификатору видов разрешенного использования; однозначно ли предусматривает размещение зданий делового, административного и коммерческого назначения, подпадающего под признаки офисного здания с сопутствующей ему офисной инфраструктурой (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, действовавшего на момент установления вида разрешенного использования указанного земельного участка, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.).

Как следует из материалов дела, земельный участок, находится в производственной зоне (П-1) и имеет вид разрешенного использования: для хранение автотранспорта (2.7.1), автомобильные мойки (4.9.1.3), производственная деятельность (6.0), склады (6.9), складские площадки (6.9.1).

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером -, не предназначен для размещения офисного здания.

Других документов, подтверждающих иной вид разрешенного использования данного земельного участка в период включения указанных выше зданий в оспариваемые Перечни, в материалах административного дела не содержится.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с Порядком, согласно п. 1.2. вид фактического использования объектов нежилого фонда определяется уполномоченным органом исполнительной власти Чувашской Республики по реализации пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - Министерством экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.

Из содержания п. 3.6. Порядка, предписывающего по результатам проведения обследования объекта нежилого фонда в срок не позднее 10 рабочих дней со дня его проведения уполномоченными должностными лицами составляется акт обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (далее - акт обследования) по форме согласно приложению N 2 к настоящему Порядку с приложением соответствующих фотоматериалов (видеоматериалов).

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости на момент их включения в Перечени объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 и 2022 г.г., не проводились. Вышеуказанные объекты недвижимости были включены в Перечени объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 и 2022 г.г. только на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (по совокупности сведений об объектах капитального строительства).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером - от 14 июля 2022 года видно, что назначение спорного объекта недвижимого имущества - "нежилое", наименование - "здание столовой".

Из имеющегося в материалах дела технического паспорта выполненного 03 марта 2002 года на нежилое здание с кадастровым номером - следует, что наименование объекта недвижимости - "здание столовой (литера 10)", назначение - "нежилое".

Согласно экспликации из технического паспорта на нежилое здание, в состав нежилого здания входят такие помещения, как: обеденный зал (112,30 кв. м); обеденный зал (19,60); торговый зал (94,60 кв.м); буфет (19,90 кв.м.), зал (18.30 кв.м.), кладовые (3,00 кв.м., 9,10 кв.м., 6,20 кв.м., 29,20 кв.м., 20,40 кв.м., 9,90 кв.м., 14,00 кв.м., 12,70 кв.м., 26,50 кв.м., 1,90 кв.м., 8,60 кв.м., 9,10 кв.м., 20,90 кв.м., 25,30 кв.м, 6,10 кв.м., 3,00 кв.м.), коридоры, умывальники, туалеты, кабинеты, тамбур, холодильники, гардероб, душевая, электрощитовая, разделочные цеха, моечная.

Суд полагает, что наименование "здание столовой", назначение: "нежилое", указанные в документах кадастрового и технического учета, не позволяют суду отнести данный объект недвижимости к торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При этом суд отмечает, что указание в экспликации на наличие помещения торгового зала общей площадью 94,60 кв.м при общей площади здания 881,30 кв.м (согласно сведениям технического паспорта) не влечет за собой отнесение здания к торговому центру, так как площадь торгового зала составляет менее 20% от общей площади здания, т.е. 10,73 %.

Относительно указания в техническом паспорте и выписки из ЕГРН на нежилое здание, поименованное как «здание столовой», суд приходит к следующим выводам.

Как усматривается из материалов административного дела, основанным видом деятельности ООО «Чебоксарская керамика» является производство стеновых строительных материалов (керамического кирпича и керамзита). Производственная площадка расположена в границах земельного участка с кадастровым номером - и видом разрешенного использования «строительная промышленность». Согласно Правилам землепользования и застройки Чебоксарского городского округа, утверждённых Решением ЧГСД № 187 от 03.03.2016, земельный участок расположен в производственной зоне П-1.

В судебном заседании установлено, что помещение столовой предназначено для питания исключительно сотрудников ООО «Чебоксарская керамика».

Наименование нежилого здания как «здание столовой» и наличие в нем таких помещений, как обеденный зал, кухня, разделочный цех не является достаточным основанием для отнесения спорного объекта к объектам общественного питания, поскольку в абзаце 19 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации дано определение услуг общественного питания, под которыми понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

В абзаце 20 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации дано определение объекта организации общественного питания, имеющей зал обслуживания посетителей, под которым понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Вместе с тем, в налоговом законодательстве отсутствуют определения указанных понятий, вследствие чего, в силу положений пункта 1 статьи 11 Кодекса подлежат применению понятия и термины, содержащиеся в иных отраслях законодательства.

Оказание услуг общественного питания в Российской Федерации регулируется постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года N 1515 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания" (ранее действовало постановление Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 года N 1036), ГОСТом 30389-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" (вместе с "Минимальными требованиями к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов"), введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22 ноября 2013 года N 1676-ст, ГОСТом 31985-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенным в действие приказом Росстандарта от 27.06.2013 года N 191-ст.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 "Услуги общественного питания. Термины и определения" общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания населению широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

Согласно пункту 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 "Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.

В силу пункта 3.8 ГОСТ 30389-2013, столовая: предприятие (объект) общественного питания, осуществляющее приготовление и реализацию с потреблением на месте разнообразных блюд и кулинарных изделий в соответствии с меню, различающимся по дням недели.

Согласно требованиям ГОСТ предприятие общественного питания как имущественный комплекс включает в себя необходимые помещения и оборудование.

Положениями пункта 4.2 ГОСТ 56766-2015 (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 25.11.2015 года N 1979-ст, далее - ГОСТ 56766-2015) предусмотрено, что с целью надлежащего функционирования предприятия общественного питания должны быть обеспечены складскими, производственными, вспомогательными (разгрузочными, эстакадами, транспортными коридорами) помещениями и оборудованием в соответствии с ассортиментом и объемом вырабатываемой продукции

В соответствии с пунктом 5.1 ГОСТ 32692-2014 (введен в действие Приказом Росстандарта от 27.05.2014 года N 459-ст, далее - ГОСТ 32692), при обслуживании потребителей на предприятиях (объектах) общественного питания должны соблюдаться следующие необходимые условия: наличие соответствующей материально-технической базы для обеспечения выбранных методов и форм обслуживания, включая планировку, состав, размеры и назначение помещений для потребителей и обслуживающего персонала, оснащение мебелью, технологическим оборудованием, столовой посудой, столовыми приборами, столовым бельем, раздаточным инвентарем, тарой, тележками для подачи блюд, напитков и для уборки использованной посуды.

Требования к такому рода помещениям и их оснащенности технологическим оборудованием установлены указанными ГОСТ 56766-2015, ГОСТ 32692-2014, а также ГОСТ 16318-77 (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 20.04.1977 года N 973).

Как следует из ГОСТа 30389-2013 и Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года N 1515, Исполнитель обязан оказать услугу в соответствии с перечнем услуг, предусмотренным пунктом 5 настоящих Правил, любому потребителю, обратившемуся к нему с намерением заказать услугу в течение всего режима работы исполнителя (пункт 13 Правил). Предприятия (объекты) общественного питания любого типа должны иметь удобные подъездные пути и пешеходные доступы к входу, необходимые справочно-информационные указатели. Территория, прилегающая к предприятию (объекту), должна быть благоустроена и освещена в темное время суток. На территории, прилегающей к ресторану, должна быть оборудована автостоянка, в том числе для инвалидов (не менее трех машиномест). Информация о продукции и об услугах доводится до сведения потребителей посредством меню, прейскурантов или иными способами, принятыми при оказании услуг. В меню (винной карте) исполнителем указываются наименование алкогольной продукции, объем и цена алкогольной продукции в потребительской таре, если исполнитель предлагает и реализует алкогольную продукцию в потребительской таре, и (или) наименование алкогольной продукции, объем и цена за порцию, не превышающую 1 литра алкогольной продукции (объем порции устанавливается по усмотрению исполнителя) Потребителю должна быть предоставлена возможность ознакомления с меню, прейскурантами, условиями обслуживания и иной информацией, предусмотренной пунктами 9 и 10 настоящих Правил, как в зале, так и вне зала обслуживания. Цена услуги определяется стоимостью продукции, указанной в меню (прейскуранте). (пункт 5.4 ГОСТ 30389-2013, пункты 10, 11 Правил). Исполнитель при расчетах за оказываемые услуги выдает потребителю кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) направляет кассовый чек или бланк строгой отчетности потребителю в электронной форме с учетом требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники (пункт 17 Правил).

Таким образом, определяющими признаками объекта организации общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей, является не наличие у него характеристик самостоятельного объекта капитального строительства, а соответствие требованиям, предъявляемым к набору оказываемых услуг, в том числе, в части наличия специально оборудованной площади, необходимой для оказания этих услуг, наличия доступа неограниченного числа лиц и возможности приобретения продукции общественного питания и покупных товаров.

Как было указано выше, здание столовой находится в границах производственной площадки ОАО «Чебоксарская керамика» и используется для питания работников Общества, об этом свидетельствует в том числе и то обстоятельство, что территория Общества огорожена, на территории действует пропускной режим, что подтверждается соответствующим Положением, утвержденным приказом генерального директора ОАО «Чебоксарская керамика» № 124 от 30 августа 2018 года.

При таких обстоятельствах суд полагает, что указание в экспликации технического паспорта здания с назначением "нежилое" на наличие в нем помещения столовой не означает, что само здание является торговым центром, так как столовая в данном случае не относится к помещению для оказания услуг общественного питания и используется для обеспечения питанием работников предприятия.

Суд полагает, что в материалах дела отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации спорный объект недвижимости на момент утверждения и действия Перечней на 2021, 2022 г.г. по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также исходя из его фактического использования являлось объектом недвижимости для размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а равно был предназначен для использования и (или) фактически использовался в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приходя к такому выводу, суд исходит из того, что имеющееся в Едином государственном реестре недвижимости, в документах технического учета (инвентаризации) назначение и наименование спорного объекта недвижимости не позволяет признать его соответствующим признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив собранные доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к выводу о том, что включение принадлежащего административному истцу нежилого здания с кадастровым номером -, расположенного по адресу: -, в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021, 2022 г.г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость, неправомерно, поскольку назначение и наименование расположенных в нем помещений прямо и однозначно не предусматривают размещение офисов, кафе, объектов торговли и предприятий сферы обслуживания населения иным лицам в целях делового, административного или коммерческого назначения.Так же, как видно из материалов дела, объект недвижимости, с кадастровым номером № -, представляет собой нежилое здание, расположенное по адресу: -. По данным ЕГРН объект имеет наименование "автомойка грузовых автомобилей", площадь 101,7 кв. м.

Как было указано судом выше, согласно материалам дела здание расположено в территориальной зоне П-1 «производственная зона», вид разрешенного использования: автомобильные мойки (4.9.1.3).

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15.12.2020, регистрационный N 61482).

Автомобильные мойки отнесены классификатором к коду 4.9.1.3: размещение автомобильных моек, а также размещение магазинов сопутствующей торговли. Этот код соответствует коду 4.9.1 (объекты дорожного сервиса): размещение зданий и сооружений дорожного сервиса.

В нем аналогичным образом бытовое обслуживание значится под кодом 3.3, деловое управление - 4.1, автомобильные мойки- 4.9.1.3.

Правилам землепользования и застройки Чебоксарского городского округа, утвержденными решением Чебоксарского городского Собрания депутатов от 03.0.32016 № 187 вид «автомобильные мойки» утвержден отдельной строкой и предусмотрен для производственной зоны как один из основных.

Наименование нежилого здания – «автомойка грузовых автомобилей» не свидетельствует о размещении в указанном здании объектов бытового обслуживания, при таком назначении помещений должна быть установлена фактическая направленность на выполнение работ (оказание услуг), предназначенных исключительно для удовлетворения бытовых и личных потребностей и иных нужд населения. Более того, в судебном заседании было установлено, что одноэтажное кирпичное здание, наименование – мойка грузовых автомобилей, используется Обществом для своего автотранспорта, находится здание так же в промышленной зоне Общества.

Таким образом, проанализировав названные нормативно - правовые акты, коды классификаторов, суд приходит к выводу, что вышеуказанное нежилое здание не могло быть включено в Перечни на 2021 и 2022 годы.

Так же, на земельном участке с кадастровым номером № - расположено нежилое здание с кадастровым номером -, площадью 61,1 кв.м., наименование павильон «-».

Как было установлено в судебном заседании, нежилое здание поименованное как павильон «-» используется в качестве склада.

Согласно экспликации технического паспорта нежилого здания- павильон «-», составленному по состоянию на 17 августа 2009 года, нежилое здание состоит из следующих помещений: нежилое здание (литера 46) площадью 35,00 кв.м., которое включает в себя склад площадью 21,30 кв.м. и тамбур - 2,00 кв.м.;

пристроя (литера 46А) площадью 44,00 кв.м., который включает в себя склад площадью 37,80 кв.м.

Общая площадь нежилого здания составляет 61, 10 кв.м.

Согласно акту обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 04 августа 2022 года, комиссией установлено, что здание используется под склад административно - хозяйственного отдела. Признаков, свидетельствующих об использовании объекта для размещения офисов, складских помещений, объектов общественного питания и бытового обслуживания не установлено. Объект недвижимости не подлежит включению в Перечень.

До 04 августа 2022 года и до издания спорных нормативных актов обследование здания не проводилось.

Одного лишь наименования здания – «павильон «-», без установления фактического использования данного здания, недостаточно для отнесения его к административно-деловому или торговому центру (комплексу). Доказательств тому, что здание предусматривает, использовалось или используется в 2021 и 2022 г.г. под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также фактически используется в этих целях, административным ответчиком не представлено и в материалах административного дела не содержится.

Следовательно, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, данное здание также не подлежит включению в Перечень.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Административный ответчик и заинтересованное лицо относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представили.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество за 2021, 2022 г.г. и признание оспариваемых норм с момента вынесения настоящего решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, суд считает необходимым признать оспариваемые пункты перечней объекта недвижимого имущества не действующими со дня их принятия.

В силу положений ч. 4 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ сообщение о принятии решения судом подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Руководствуясь ст. ст. 177, 249 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

признать недействующим с момента принятия пункты №, №, № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенного на территории города Чебоксары Чувашской Республики, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

признать недействующим с момента принятия пункты №, №, № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенного на территории города Чебоксары Чувашской Республики, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 № 161 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о настоящем решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу должно быть размещено на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на портале органов власти Чувашской Республики.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Н.Э.Фомина

Мотивированное решение изготовлено: 02.11.2022г.

Решение16.11.2022