Решение по делу № 2А-2658/2023 от 16.05.2023

Дело № 2а-2658/2023 КОПИЯ

УИД- 66RS0003-01-2023-001473-94

Мотивированное решение изготовлено 16.05.2023

РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

03 мая 2023 года Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе: председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску

Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга (далее также – истец, налоговый орган, ИФНС) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, *** г.р., ИНН *** (далее также – ответчик, налогоплательщик), в котором указано, что ответчик в период с 06.05.2004 по 27.03.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, обязан самостоятельно уплачивать страховые взносы. В связи с неуплатой в добровольном порядке сумм страховых взносов за 2017 и 2018 гг. налоговым органом была выявлена недоимка по их уплате, и на основании статьи 75 НК РФ начислены пени. В порядке статей 69, 70 НК РФ сформированы требования с указанием сумм задолженности и сроком уплаты. Учитывая, что задолженность не была уплачена в срок, установленный в требованиях, налоговый орган обращается за взысканием недоимки в судебном порядке. Судебным приказом №2а-315/2021 недоимка была взыскана. На основании возражений ответчика судебный приказ отменен определением мирового судьи от 14.12.2022. Задолженность ответчиком не была погашена, что послужило основанием для обращения в суд с административным иском.

На основании изложенного, с учетом принятых судом в судебном заседании уточнений, истец просил взыскать с ответчика в доход бюджетов задолженность на общую сумму 2140,34 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за 2017, 2018 гг. в сумме: пени 1789,34 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2017, 2018 гг. в сумме: пени в размере 351 руб.

В судебное заседание, назначенное на 03.05.2023, представитель истца не явился, извещен надлежащим образом, в иске ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие. Направил заявление об уточнении исковых требований, уменьшив первоначально заявленные с 62515,34 руб. до 2140,34 руб., в связи с переходом на ЕНС и списанием задолженности в части.

Протокольным определением уточнение иска принято к производству суда.

Ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения требований, пояснил, что предпринимательской деятельностью не занимался; настаивает, что не получал из ИФНС требований об уплате; также настаивает на пропуске ИФНС срока на принудительное взыскание недоимки. Просит отказать в удовлетворении иска в полном объеме.

При таких обстоятельствах, с учетом мнения ответчика, суд определил рассмотреть дело в отсутствие стороны истца.

Заслушав ответчика, исследовав материалы дела, а также материалы дела № 2а-315/2021 по заявлению ИФНС о выдаче судебного приказа, суд приходит к следующему.

Уплата налогов и сборов является публичной обязанностью, которая установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации и положениями статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты налогов и сборов их взыскание производиться в судебном порядке.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (также – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (также – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

При этом, в силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с пунктами 1-4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывает истец и подтверждается материалами дела, ФИО1 с 06.05.2004 по 27.03.2020 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя (л.д.15-17).

Согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики).

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы относятся к федеральным налогам и сборам.

Согласно пунктам 1-3 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п.2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее также – ОПС) в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 23400 руб. за расчетный период 2017 года, 25545,00 руб. за расчетный период 2018 года, 29354,00 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32448,00 руб. за расчетный период 2021 года; 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее также – ОМС) в фиксированном размере 4590,00 руб. за расчетный период 2017 года, 5840,00 руб. за расчетный период 2018 года, 6884,00 руб. за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426,00 руб. за расчетный период 2021 года; 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

В силу пункта 3 статьи 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Согласно пункту 4 указанной статьи, в целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается: 1) для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 5 указанной статьи, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Налоговым органом выявлена недоимка по уплате налогоплательщиком страховых взносов за 2017 и 2018 гг.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом на сумму недоимки в виде страховых взносов на ОПС начислены пени.

По правилам статьи 69 НК РФ сформированы требования:

- № 8638 от 09.04.2018 об уплате недоимки по страховым взносам на общую сумму 27 990 руб. – взнос, 627,21 руб. - пени, со сроком исполнения до 27.04.2018 (л.д.20),

- № 33949 от 15.08.2018 об уплате недоимки по страховым взносам на общую сумму 135495,36 руб. – взнос, 19274,03 руб. - пени, со сроком исполнения до 04.09.2018 (л.д.21),

- № 91 от 21.01.2019 об уплате недоимки по страховым взносам на общую сумму 32 385 руб. – взнос, 1702,95 руб. - пени, со сроком исполнения до 08.02.2019 (л.д.19).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, ИФНС обязано подтвердить факт направления/вручения/передачи указанных требований в адрес налогоплательщика.

В нарушение части 4 статьи 286 КАС РФ доказательств направления указанных требований в адрес ответчика суду не было представлено, ответчиком факт их получения оспаривается.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ (в редакции закона на момент истечения сроков добровольной уплаты по требованиям – до 23.12.2020), в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании.

Заявление подается в отношении всех требований об уплате, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Пунктом 2 настоящей статьи, установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, поскольку, по каждому требованию общая сумма недоимки превышала 3000 руб., следовательно, срок на обращение в суд исчисляется в течение 6 месяцев с даты истечения срока на добровольную уплату, указанной в каждом требовании, самостоятельно.

Так, по требованию № 8638 от 09.04.2018, со сроком исполнения до 27.04.2018, срок истекал 27.10.2018, по требованию № 33949 от 15.08.2018 со сроком исполнения до 04.09.2018 – 04.03.2019, по требованию № 91 от 21.01.2019 со сроком исполнения до 08.02.2019 – 08.08.2019.

Согласно материалам дела № 2а-315/2021, ИФНС обратилась к мировому судье судебного участка № 9 Кировского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки, заявленной в настоящем иске, 10.02.2021.

Таким образом, по всем трем требованиям ИФНС обратилось к мировому судье с нарушением срока, установленного статьей 48 НК РФ.

Мировым судьей 17.02.2021 был вынесен судебный приказ № 2а-315/2021.

Поскольку от ответчика поступили возражения относительно судебного приказа, судебный приказ был отменен определением мирового судьи 14.12.2022.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим иском истец обратился 14.03.2023, что с соблюдением срока.

Вместе с тем, согласно позиции Конституционного суда Российской Федерации, нарушение срока на обращение за выдачей судебного приказа не должно приводить к нарушению совокупных сроков, установленных ст. 48 НК РФ и ст.286 КАС РФ.

ИФНС не заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение к мировому судье.

В силу ст. 286 КАС РФ, ст. 48 НК РФ, пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций, может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Судом при рассмотрении дела таких уважительных причин не установлено.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

Поскольку срок обращения к мировому судье с административными исковыми требованиями о взыскании с ответчика задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за расчетный период 2017, 2018 гг. административным истцом пропущен и уважительных причин для его восстановления не имеется, суд находит не обоснованными и не подлежащими удовлетворению требования административного истца о взыскании с административного ответчика указанных сумм.

Кроме того, как указано выше, в силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 N 4-КАД21-65-К1 (ФИО2 против Межрайонная ИФНС России N 9 по Московской области о взыскании задолженности по пеням, начисленным за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование).

Вместе с тем, учитывая, что ИФНС не предъявлены к взысканию суммы основных сумм взносов за 2017 и 2018 гг., взыскание суммы пени, образованных от указанных сумм недоимки, не допустимо.

Кроме того, по данным требованиям ИФНС не доказан факт направления ответчику требований.

В связи с указанным, ИФНС не соблюден обязательный досудебный порядок взыскания указанной недоимки и направить повторно указанные требования для его соблюдения ИФНС уже не имеет возможности, поскольку, в силу статьи 70 НК РФ данные требования должны были быть направлены в срок не позднее трех месяцев со дня выявления данной недоимки.

При таких обстоятельствах не подлежат удовлетворению требования иска в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 290, 175-186 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

оставить без удовлетворения в полном объеме административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени на общую сумму 2 140,34 руб., в том числе:

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья /подпись/ Е.А. Шимкова