Решение по делу № 3А-52/2025 от 31.03.2025

дело № 3а-52/2025

УИД 46OS0000-01-2025-000030-95

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Курск 31 марта 2025 года

Курский областной суд в составе:

председательствующего судьи - Павловой Е.Б.,

при секретаре: Прониной Ю.В.,

с участием: прокурора Немковой Д.С.,

представителя административного истца крестьянского хозяйства ФИО1 – по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства имущества Курской области - по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению крестьянского хозяйства ФИО1 к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил :

27.12.2022 Министерством имущества Курской области принято решение № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2023 г. (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 г., Перечень на 2023 г.), в который под пунктом № включено нежилое здание с кадастровым номером №

30.12.2022 указанное решение опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2024 г. (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2024 г., Перечень на 2024 г.).

27.12.2023 Перечень на 2024 г. опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

В указанный Перечень под пунктом № также включено нежилое здание с кадастровым номером №

Крестьянское хозяйство ФИО1 (далее КХ ФИО1) обратилось в Курский областной суд с административным исковым заявлением (с учетом уточнения) о признании недействующими вышеназванных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества на 2023, 2024 г.г., мотивируя свои требования тем, что принадлежащее ему на праве собственности здание с кадастровым номером № не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение его в Перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 поддержал уточненные административные исковые требования по изложенным в заявлении основаниям.

Представитель административного ответчика ФИО3 возражала против удовлетворения административных требований по доводам, изложенным в письменном отзыве на иск.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, заключение прокурора Немковой Д.С., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО) на территории Курской области установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости.

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство Министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из материалов дела, решения Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 г. № № и от 27.12.2023 г. № № были сформированы, подписаны Министром, после чего 30.12.2022 и 27.12.2023, соответственно, вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещены и опубликованы на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http:// www.imkursk.ru.

Вступившими в законную силу решениями Курского областного суда от 16.03.2023 по ранее рассмотренному административному делу № № и от 15.02.2024 по административному делу № № установлено, что указанные решения сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции, изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанных решений административным ответчиком не нарушен.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Судом установлено, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 682,2 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (т. 1 л.д. 20-23).

Указанное нежилое здание включено в Перечни объектов недвижимого имущества на 2023, 2024 г.г. под номерами № и №, соответственно.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты применяются к административному истцу, являющемуся юридическим лицом, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество за 2023-2024 гг., исходя из кадастровой стоимости нежилого здания и дает право требовать признания данных нормативных правовых актов недействующими в части в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50).

Проверяя решения в оспариваемой части на соответствие актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Таким образом, оспариваемые пункты Перечней объектов недвижимого имущества будут соответствовать статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО, если нежилое здание отвечает условиям, указанным в одном из пунктов 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако судом на основании представленных сторонами доказательств установлено, что нежилое здание с кадастровым номером № ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

В отношении здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> в ЕГРН содержатся сведения о том, что оно имеет площадь 682,2 кв.м, наименование «Мехмастерская», назначение и вид разрешенного использования «нежилое» (т. 1 л.д. 20-23, 25, 73-74).

Сведения о привязке данного объекта недвижимости к земельному участку в ЕГРН отсутствуют и сторонами допустимых доказательств по этому вопросу не представлено.

Согласно объяснениям представителя административного ответчика данное здание включено в оспариваемые Перечни по его наименованию и назначению, которые позволили отнести данный объект к объекту бытового обслуживания.

Однако с такими доводами суд согласиться не может, поскольку наименование здания не является основанием для его включения в оспариваемые Перечни ввиду того, что в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо выяснять предназначение объекта недвижимости на основании назначения, разрешенного использования или наименования помещений с учетом их общей площади не менее 20 процентов общей площади этого здания.

Согласно техническому паспорту от 28.04.2007, здание имеет назначение и использование «Мех. Мастерская», состоит из 9 кабинетов общей площадью 230,8 кв.м, а также цеха площадью 451,4 кв.м, относящихся по предназначению к «мастерской» (т. 1 л.д. 75-80).

Указанные наименования помещений однозначно не свидетельствуют о размещении в здании соответствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов и объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в Налоговом кодексе Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях, лишь в случаях, когда они не определены непосредственно самим налоговым законодательством; при этом данный кодекс не содержит понятия объект бытового обслуживания.

При этом такой вид экономической деятельности как «деятельность мастерских» в числе бытовых услуг, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) не поименована.

Согласно «ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения» мастерские отнесены к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей. Следовательно, виды мастерских не исчерпываются бытовым обслуживанием, а могут быть производственными или творческими, что не позволяет однозначно отнести помещения с назначением «мастерские» к объектам бытового обслуживания.

С учетом предписаний пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, суд приходит к выводу, что исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета, здание с кадастровым номером № не могло быть отнесено к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем для его включения в Перечень должно было выясняться фактическое использование нежилого здания.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (далее – Порядок).

В соответствии с требованиями пункта 1.2 Порядка вид фактического использования объектов недвижимости определяется Министерством имущества Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области и представленных в Министерство областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области».

Пунктом 2.1 Порядка предусмотрено, что вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости. В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами государственной власти Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Обстоятельства фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, являются юридически значимыми, и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации возложено на административного ответчика.

Однако Министерством имущества Курской области акт обследования либо иные относимые и допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие нежилого здания на дату принятия оспариваемых решений условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, суду не представлены.

Судом установлено, что указанное здание фактически используется для технического обслуживания и ремонта автотракторной и прочей техники, машин и механизмов, числящихся на балансе крестьянского хозяйства.

Указанные доводы стороной административного ответчика не опровергнуты и объективно подтверждаются актом фактического использования здания от 04.12.2024, из которого следует, что нежилое здание фактически используется КХ ФИО1 для нужд фермерского хозяйства и не соответствует требованиям подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Более того, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц у КХ ФИО1 отсутствует деятельность по оказанию бытовых услуг населению.

Поскольку спорный объект недвижимости не является административно-деловым или торговым центром и помещения в нем не предусматривают размещение офисов, объектов торговли, общественного питания и (или) бытового обслуживания, и административным ответчиком не представлено доказательств того, что фактическое использование объекта недвижимости соответствует условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что на дату принятия оспариваемых решений нежилое здание не могло быть отнесено к объектам недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, и не подлежало включению в Перечни на 2023, 2024 г.г.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50, нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны не действующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, или с иной определенной судом даты. Оспариваемый акт, принятый позднее нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, которому он или его часть не соответствуют, может быть признан судом не действующим полностью или в части со дня вступления в силу оспариваемого акта.

Определяя момент, с которого оспариваемые в части нормативные правовые акты следует признать недействующими, суд принимает во внимание, что оспариваемые пункты Перечня 2023 г., 2024 г. имеют ограниченный срок действия, в связи с чем, с целью восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, решения Министерства имущества Курской области в оспариваемой части подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

В силу части 11 статьи 11 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решения судов по административным делам подлежат обязательному опубликованию в случаях, предусмотренных Кодексом. Такому опубликованию подлежат, в частности, решения либо сообщения о его принятии по делам об оспаривании нормативных правовых актов (пункт 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Исходя из обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что опубликованию подлежит сообщение о принятом судом решении на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу.

На основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины при подаче административного иска в размере 40 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление крестьянского хозяйства ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2022 г. №№

Возложить на Министерство имущества Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства имущества Курской области в пользу крестьянского хозяйства ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 40000 рублей (сорок тысяч рублей).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 4 апреля 2025 г.

Председательствующий судья Е.Б. Павлова