Дело № 2а-1087/2023

73RS0001-01-2023-000333-50

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 марта 2023 года г. Ульяновск

Ленинский районный суд города Ульяновска в составе:

судьи Анциферовой Н.Л.,

при секретаре Чернохаевой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании недействительным перерасчета налога на имущества, задолженности по налогу на имущество отсутствующей,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, уточненным в ходе судебного разбирательства, к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее УФНС России по Ульяновской области) о признании недействительным перерасчета налога на имущества, задолженности по налогу на имущество отсутствующей.

В обоснование требований указано, что 16.11.2021 ей был полностью оплачен налог на имущество с кадастровым номером № по адресу: <адрес> за пом. № согласно налоговому уведомлению № № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 4053 руб.

20.10.2022 на личном приеме в отделении УФНС по Ленинскому району г.Ульяновска стало известно о том, что в марте 2022 года доначислили налог на объект с кадастровым номером № по адресу: <адрес> за пом. № в размере 57 363 руб. Также на приеме ей было вручено уведомление с перерасчетом налога № №, при этом уведомление числится от 02.11.2021. Считает это грубейшей подтасовкой фактов. Так как если бы начисление было сделано в ноябре 2021 года, то уже на 1 января 2022 года у нее образовалась задолженность. В справке № № от ДД.ММ.ГГГГ об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, выданной УФНС по Ульяновской области на ее запрос от ДД.ММ.ГГГГ указано, что по состоянию на 01.01.2022 налогоплательщик ФИО1 задолженности не имеет. Также и информация в личном кабинете налогоплательщика ФНС подтверждает, что файл с уведомлением № был загружен в систему только в 2022 году.

С 2019 года вступил в силу Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ, который ограничил перерасчеты земельного налога и налога на имущество физических лиц.

На официальном сайте ФНС РФ в разделе «деятельность ФНС России» указано, что налоговый орган не может доначислисть налоги на имущество и землю к уже уплаченной плательщиком сумме.

Далее приводятся разъяснения, что теперь перерасчет в большую сторону суммы земельного налога и налога на имущество физических лиц, предъявленной к уплате физическому лицу в налоговом уведомлении, не проводится, если это влечет увеличение ранее уплаченной суммы налога по соответствующему объекту недвижимости.

Таким образом, ей была в полном объеме исполнена обязанность по уплате налога в бюджет за 2020 год за объект с кадастровым номером № по адресу: <адрес> в соответствии с предъявленным ей уведомлением налогового органа не вправе провести доначисления налога по данному объекту за 2020 год.

Также 26.12.20222 ей было направлено письмо в УФНС России по Ульяновской области с требованием отменить незаконно сформированное налоговое доначисление.

В ответе УФНС России по Ульяновской области от 17.01.2023 № № ей было отказано в удовлетворении требований. В письме указано, что налоговое уведомление №№ от 02.11.2021 направлено в ее адрес 10.11.2022 заказным письмом и вручено адресату 25.11.2021.

Данное уведомление получено не было и о перерасчете стало известно только на личном приеме 20.10.2022. Так же уплата налога на имущество по уведомлению № № от ДД.ММ.ГГГГ была произведена 16.11.2021, т.е. до 25.11.2021, а значит до момента, когда ей могло стать известно о факте доначисления, что нарушает Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ.

Просит признать недействительным перерасчет налога на имущество по объекту с кадастровым номером № по адресу: <адрес> за пом. № в размере 57 363 руб. за 2020 год и образовавшиеся пени, задолженность и обязанность по ее уплате отсутствующей.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала по доводам, изложенным в исковом заявлении. Дополнительно пояснила, что ответчик не информировал ее, что уведомление № № от ДД.ММ.ГГГГ является некорректным. Она исполнила свою обязанность по уплате налога. На основании п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. То есть обязанность по уплате налога возникает не с даты формирования налоговым органом налогового уведомления, а с даты получения налогоплательщиком такого уведомления. Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество по налоговому уведомлению № № от 02.11.2021 возникла бы у нее не ранее 25.11.2021, то есть уже после оплаты 16.11.2021 по первому уведомлению от 01.09.2021, что нарушает п. 2.1 ст. 52 НК РФ и Федеральный закон от 03.08.20218 № 334-ФЗ, которые ограничили перерасчеты земельного налога и налога на имущество физических лиц, если это влечет увеличение ранее уплаченной суммы налога по соответствующему объекту. Также сумма 57 363 руб. не выставлялась ей к оплате в личном кабинете налогоплательщика. Ответчик ссылается на письмо Минфина России от 22.09.2021 № 03-05-04-01/76922, указывая, что на основании данного письма в 2021 году был произведен перерасчет налога на имущество и выставлено новое уведомление от 02.11.2021. Налоговые начисления производятся на основании ст. 378.2, ст. 406 НК РФ. Приказ Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области № 192-пр от 27.11.2019 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» вступил в законную силу в 2019 году. У сотрудников УФНС России по Ульяновской области было достаточно времени для изучения законодательных актов и формирования налоговых уведомлений с корректными суммами, не дожидаясь разъяснительных писем Минфина России. Считает, что бездействия и ошибки сотрудников УФНС России по Ульяновской области не являются основанием для перерасчета налога на имущество. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Представитель административного ответчика УФНС России по Ульяновской области ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признала. Пояснила, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении (обособленное подразделение в Ленинском районе г.Ульяновска) и имеет в собственности имущество: иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес> <адрес> кадастровый номер № с ДД.ММ.ГГГГ. Сформированное налоговое уведомление № № от 01.09.2021 направлено 29.09.2021 заказным письмом, вручено адресату 02.10.2021. Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области за ФИО1 зарегистрировано нежилое помещение по адресу: <адрес> (кадастровый номер № площадь <данные изъяты> кв.м, доля в праве <данные изъяты>, вид собственности «иные строения, помещения сооружения»), которое находится в здании с кадастровым номером № Приказом Министерства строительства и архитектуры по Ульяновской области № 192-пр от 27.11.2019 объект недвижимости с кадастровым номером № включен в перечень на 2020 год, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Согласно позиции Минфина России (письмо от 22.09.2021 № 03-05-04-01/76922), если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, то вес помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в перечень. Согласно Решению Ульяновской Городской Думы № 118 от 25.10.2017 в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, ставка при расчете налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ – 2%. После произведенного перерасчета сформировано налоговое уведомление № № от 02.11.20221, которое направлено 10.11.2021 заказным письмом. Согласно информационному ресурсу «Почта России» указанное письмо прибыло в место вручения 12.11.2021, вручено адресату 25.11.2021. Исходя из того, что уплата налога на имущество физических лиц за 2020 год по налоговому уведомлению № № от 01.09.2021 произведена ФИО1 16.11.2021, после формирования налогового уведомления с перерасчетом налога, положения абз. 2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ не применяются. Таким образом, начисления по налогу на имущество физических лиц произведены в соответствии с действующим законодательством. В налоговом уведомлении № № от 02.11.2021 о перерасчете налога на имущество за 2020 год срок уплаты установлен не позднее 01.12.2022. Следовательно, на 01.01.2022 задолженность у ФИО1 в размере 57 363 руб. не сформирована.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

В случае определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются в размере, не превышающем 2 процентов.

Решением Ульяновской Городской Думы № 118 от 25.10.2017 в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, ставка при расчете налога на имущество физических лиц за 2020 год – 2%.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено: налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Приказом Министерства строительства и архитектуры по Ульяновской области №192-пр от 27.11.2019 объект недвижимости с кадастровым номером № включен в перечень на 2020 год, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Как следует из материалов дела, за ФИО1 зарегистрировано нежилое помещение по адресу: <адрес> (кадастровый номер № площадь <данные изъяты> кв.м, доля в праве <данные изъяты>, вид собственности «иные строения, помещения сооружения»), которое находится в здании с кадастровым номером №

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № № в котором, исходя из налоговой ставки 0,3 процента, исчислен налог на имущество за 2020 год в размере 4053 руб. (срок уплаты не позднее 01.12.2021) (л.д. 24).

Уплата налога на имущество физических лиц за 2020 год по налоговому уведомлению № № от 01.09.2021 произведена ФИО1 16.11.2021 (л.д. 9).

10.11.2021 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № № от 02.11.2021 (перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению № №) об уплате налога на имущество за 2020 год в размере 57 363 руб., исходя из налоговой ставки 2 % 9срок уплаты не позднее 01.12.2022) (л.д. 27).

Налоговое уведомление № № от 02.11.2021 направлено 10.11.2021 заказным письмом (номер идентификатора №) по адресу: <адрес> что подтверждается реестром заказным писем № № (л.д. 28, 29).

Согласно сведениям ЕАС ОПС заказное письмо № № принятое ДД.ММ.ГГГГ на имя ФИО1, поступило 12.11.2021 в адресное ОПС № в этот же день выдано почтальону в доставку, согласно адреса на оболочке. В связи с отсутствием адресата дома, вручить под роспись не представилось возможным, в почтовом ящике оставлено извещение, заказанное письмо передано на хранение в картотеку ОПС № и вручено 25.11.2021 по извещению ф. 22.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Как следует из пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам и сборам относит земельный налог.

Пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Данная норма права, исключающая возможность перерасчета налога в сторону увеличения при наличии исполненной обязанности у налогоплательщика, введена в действие Федеральным законом от 3 августа 2018 N 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2019 года.

Поскольку из материалов дела следует, что ФИО1 налог на имущество за 2020 год в соответствии с налоговым уведомлением от 01.09.2021 № № не был уплачен на момент формирования налогового уведомления № № от 02.11.2021 (перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению № №), то, учитывая указанные правовые нормы, налоговый орган правомерно произвел перерасчет налога на основании налогового уведомления налогового уведомления № № от 02.11.2021 по налоговой ставке в размере 2% от кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере 57 363 руб.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Таким образом, обязанность по уплате налога у ФИО1 на основании налогового уведомления № № от 02.11.2021 возникла в связи с получением данного налогового уведомления 25.11.2021. Однако учитывая, что на момент получения данного налогового уведомления налог на имущество был уплачен ДД.ММ.ГГГГ задолженность у ФИО1 по налоговому уведомлению № № от 02.11.2021 о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2020 года по налоговому уведомлению № №, за нежилое помещение, кадастровый номер № по адресу: <адрес> в размере 57 363 руб. и пени, отсутствует.

Исходя из изложенного, административный иск подлежит частичному удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании недействительным перерасчета налога на имущества, задолженности по налогу на имущество отсутствующей удовлетворить частично.

Признать задолженность ФИО1 по налоговому уведомлению № № от 02.11.2021 о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2020 года по налоговому уведомлению № №, за нежилое помещение, кадастровый номер № по адресу: <адрес> в размере 57 363 руб. и пени, отсутствующей, в остальной части иска – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г. Ульяновска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.Л. Анциферова

Мотивированное решение изготовлено 24.03.2023