77RS0018-02-2023-003572-49

Дело № 2а-545/23

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Москва 16 мая 2023 года

Никулинский районный суд г. Москвы в составе

председательствующего судьи Шайхутдиновой А.С.,

при секретаре Галочкиной Э.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России №29 по г.Москве, УФНС России по г.Москве о признании решений незаконными,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконным решение ИФНС №29 по г.Москве от 26.12.2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение по апелляционной жалобе №21-10/019550@ от 20.02.2023 года и отменить их. В обосновании указано, что оспариваемым решением ИФНС №29 по г.Москве истцу доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 45 500 руб, истец привлечен к ответственности за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, поскольку реализовал квартиру, находящуюся в собственности менее минимального предельного срока владения и не представил декларацию о налоге на доходы физических лиц за 2021 год, не уплатил налог. Вместе с тем, истцом налоговым органам предоставлены документы, подтверждающие фактические расходы по приобретению отчуждаемой квартиры (договор купли-продажи и справки АКБ «Абсолют банк» об уплаченных процентах по ипотечному договору), однако данные документы учтены не были. Поскольку оспариваемые решения вынесены с нарушением права истца на применение имущественного налогового вычета, а также без учета направленных документов, истцом подано настоящее административное заявление.

Истец на судебное заседание не явился, имеется ходатайство, в котором просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Представители административных ответчиков на судебном заседании в удовлетворении требований просили отказать.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему:

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Частью 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Федеральный законодатель, действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации налог на доходы физических лиц (глава 23) и установил, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Из материалов дела, а также пояснений представителей ответчика следует, что ИФНС №29 по г.Москве на основании сведений, поступивших из Росреестра, установлено, что ФИО1, в 2021 году отчуждена ½ доля в праве собственности на квартиру по адресу:** ; налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в ИФНС не представлена.

ИФНС №29 по г.Москве в адрес ФИО1 направлено требование о предоставлении пояснений по факту продажи недвижимого имущества.

Как пояснил представитель ИФНС №29 по г.Москве 05.10.2022 года ФИО1 предоставлены пояснения, в которых налогоплательщик просит учесть сумму фактически произведенных расходов на покупку ½ доли квартиры №249 по адресу: *** в размере 2 900 000 руб на приобретение квартиры и фактически уплаченных процентов по кредитному договору в сумме 392 635,85 руб. При этом сам кредитный договор представлен не был.

Факт непредставления кредитного договора в налоговый орган подтверждается и уведомлением, представленным в материалы настоящего дела от 05.10.2022 года, в соответствии с которым, в качестве приложения указаны: договоры купли-продажи от 14.09.2017 года, 03.03.2021 года, справка о произведенных платежах АКБ «Абсолют Банк».

19.10.2022 года по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год составлен акт налоговой проверки №24697, который направлен с извещением о времени и месте рассмотрения налоговой проверки в адрес истца.

30.11.2022 года ФИО1 в адрес ИФНС №29 по г.Москве представлены возражения на акт, к которым также кредитный договор приложен не был, что также подтверждается списком приложений к возражениям на акт от 25.11.2022 года.

Решением №13997 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по г.Москве от 20.02.2023 года истцу отказано в удовлетворении апелляционной жалобы в связи с отсутствием кредитного договора от 14.09.2017 года и невозможностью идентификации кредитных денежных средств по целевому назначению.

В силу ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 4 п. 1).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более сумма при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов, если иное не предусмотрено пунктом 8.1 настоящей статьи.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.

Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 настоящей статьи. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов.

При этом п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Статьей 220 НК РФ установлена обязанность налогового органа подтвердить (не подтвердить) право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

ФИО1 претендовал на подтверждение права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, то есть на подтверждение права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в 2021 году в части расходов на оплату процентов по кредиту.

В то же время налогоплательщик не представил в налоговый орган кредитный договор, поэтому подтвердить имущественный налоговый вычет в заявленном налогоплательщиком размере налоговым органам не представилось возможным.

Таким образом, оснований для признания решений ИФНС №29 по г.Москве, УФНС России по г.Москве незаконными суд не усматривает.

При этом судом учитывается, что представление кредитного договора в материалы настоящего дела, основанием для признания оспариваемых решений незаконными быть не могут.

Кроме того суд считает необходимым указать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Согласно пункту 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе оставить жалобу без удовлетворения, отменить ненормативный акт налогового органа, отменить решение налогового органа полностью или в части, отменить решение налогового органа и принять новое решение, признать действие или бездействие налоговых органов незаконным и вынести решение по существу.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия, либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

То есть только в том случае, если оно нарушает права налогоплательщика и возлагает на него дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от нарушения его прав первоначально обжалуемым решением.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24 февраля 2011 года № 194-О-О, решение вышестоящего налогового органа может рассматриваться как нарушающее права заявителя только в том случае, если оно представляет собой новое решение.

Поскольку решение УФНС по г.Москве не возложило на истца дополнительных обязанностей, не является новым решением, самостоятельному обжалованию оно не подлежит.

На основании изложенного, и, руководствуясь ст.ст. 175, 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 к ИФНС России №29 по г.Москве, УФНС России по г.Москве о признании решений незаконными – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Шайхутдинова А.С.

Решение изготовлено в окончательной форме 23.05.2023 года