Решение по делу № 2А-2-76/2025 от 25.04.2025

№ 2а-2-76/2025

64RS0007-02-2025-000043-33

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

25 апреля 2025 года г. Балашов

Балашовский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего судьи Лапиной Т.С.,

при секретаре судебного заседания Князевой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (далее МИФНС) № 12 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по пени,

установил:

МИФНС №12 по Саратовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит восстановить пропущенный процессуальный срок для взыскания задолженности пени, взыскать с ФИО1 в свою пользу пени за неуплату налогов в установленный законодательством срок в размере 89322 руб. 75 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Обосновывая заявленные требования тем, что ФИО1, ИНН №, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области в качестве налогоплательщика. В соответствии со ст. 89 НК РФ МИФНС №12 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ФИО1 по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии со статьями 143, 146 НК РФ ФИО1 являлся плательщиком налога на добавленную стоимость в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проверки вынесено решение №р от ДД.ММ.ГГГГ, которым установлено не исчисление и не перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость в общей сумме 3944841 руб., не исчисление и неуплата налога на доход физических лиц в сумме 2257117 руб. Исчислены пени в размере 1591026 руб. 05 коп. в соответствии со ст. 75 НК РФ. Указанным решением ФИО1 привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 580955 руб. в соответствии с пунктом 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ. ФИО1 обращался с административным иском об оспаривании вынесенного в отношении него МИФНС России № по Саратовской области решения. Решением Волжского районного суда Саратовской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № 2а-854/2023 в удовлетворении административного иска отказано. Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № 33а-4458/2023 решение Волжского районного суда г. Саратова от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения. Кассационным определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ решение Волжского районного суда г. Саратова от ДД.ММ.ГГГГ и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ оставлены без изменения, кассационная жалоба ФИО1 без удовлетворения. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. В адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее расчет. Также ФИО1 являлся плательщиком имущественных налогов, т.к. за ним было зарегистрировано соответствующее имущество, на которое в соответствии со ст.85 НК РФ было произведено начисление налога на имущество физических лиц. В связи с тем, что в установленные Налоговым Кодексом РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 89322 руб. 75 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на совокупную обязанность по уплате налогов. В связи с несвоевременной уплатой налога и пени, должнику направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 0 руб. 31 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз.2 п.3 ст.69 НК РФ). Инспекция обращает внимание, что с введением института единого налогового счета, на основании Федерального закона №-Ф3 от ДД.ММ.ГГГГг., требование об уплате задолженности формируется единожды на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и считается действующим до момента перехода отрицательного сальдо через ноль, что подтверждается положениями п.3 ст.48 НК РФ. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. В связи с тем, что ФИО1 не оплатил задолженность в срок, указанный в требовании об уплате, налоговым органом было направлено заявление о вынесении судебного приказа, на основании которого мировым судьей судебного участка № 1 Балашовского района ДД.ММ.ГГГГ был выдан судебный приказ № 2а-612/2024 о взыскании с налогоплательщика указанной суммы задолженности, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ. Шестимесячный срок на обращение в суд, предусмотренный ст. 48 НК РФ, истек ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку в настоящее время указанная задолженность в полном объеме не погашена, административный истец обратился в суд.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, просил административное дело рассмотреть в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, причина неявки не известна.

В соответствии с ч. 7 ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав и оценив письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Совокупная обязанность по уплате налогов и сборов - это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, а также сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно нормам НК РФ с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ).

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Согласно пункту 10 статьи 4 Закона N 263-ФЗ денежные средства, поступившие после ДД.ММ.ГГГГ в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, о дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1, в редакции на дату возникновения правоотношений).

В соответствии с п. 1 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскания задолженности" (Зарегистрировано в Минюсте России 30 декабря 2022 года N 71902).

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ, требование об уплате задолженности также должно содержать:

сведения о сроке исполнения требования;

сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что в соответствии со ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ФИО1 по вопросам правильности исчисления и перечисления в бюджет налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проверки вынесено решение №р от ДД.ММ.ГГГГ, которым установлено не исчисление и не перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость в общей сумме 3944841 руб., не исчисление и неуплата налога на доход физических лиц в размере 2257117 руб. Исчислены пени в размере 1591026 руб. 05 коп. в соответствии со ст. 75 НК РФ. Указанным решением ФИО1 привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 580955 руб. в соответствии с пунктом 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ.

ФИО1, не согласившись с решением, обращался с административным иском об его оспаривании.

Решением Волжского районного суда г. Саратова от 08 февраля 2023 года по делу № 2а-854/2023 в удовлетворении административного иска ФИО1 о признании незаконным решения налогового органа отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 18 мая 2023 года по делу № 33а-4458/2023 решение Волжского районного суда г. Саратова от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Кассационным определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ решение Волжского районного суда г. Саратова от ДД.ММ.ГГГГ и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ оставлены без изменения, кассационная жалоба ФИО1 без удовлетворения.

В адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что в установленные Налоговым Кодексом РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 89322 руб. 75 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на совокупную обязанность по уплате налогов.

Доказательства уплаты суммы налога в полном объеме ответчиком не представлены, поэтому у налогового органа имелись основания для обращения в суд с заявлением о взыскании пени за неуплату налогов в установленный законодательством срок.

Между тем, разрешая вопрос по существу по взысканию начисленной недоимки по пени, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области по основаниям пропуска, установленного законом срока к обращению с вышеуказанными требованиями.

В соответствии со ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

В свою очередь, пунктом 3 пунктом 1 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 4 части 2 статьи 48 НК РФ).

Из пункта 3 статьи 48 НК РФ следует, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При рассмотрении настоящего административного дела судом установлено, что мировым судьей судебного участка № 1 Балашовского района ДД.ММ.ГГГГ был выдан судебный приказ № 2а-612/2024 о взыскании с налогоплательщика указанной суммы задолженности, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ в Балашовский районный суд Саратовской области направлено настоящее административное исковое заявление, то есть со значительным пропуском срока.

В заявлении административный истец Межрайонная ИФНС № 12 по Саратовской области просит о восстановлении срока на обращение в суд с требованиями о взыскании недоимки по пени с ФИО1 в связи со значительной нагрузкой налогового органа, осуществлением своих полномочий на обширной территории, связанных с чрезвычайно обширным документооборотом, недостаточностью специалистов в правовом отделе.

Абзацем 4 п.2 ст.48 НК РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Суд не находит оснований к удовлетворению заявления Межрайонной ИФНС № 12 по Саратовской области о восстановлении срока подачи заявления о взыскании недоимки по пени, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим заявлением, органом, являющимся специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, представлено не было, и как следствие, срок подачи административного искового заявления, предусмотренный ч. 1 ст. 286 КАС РФ, пропущен налоговым органом без уважительных причин.

Инспекцией не приведено обоснование невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок, в связи с чем Межрайонная ИФНС № 12 по Саратовской области утрачивает возможность взыскания вышеуказанной недоимки по пени в связи с истечением установленного срока взыскания.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании пени за неуплату налогов, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Балашовский районный суд Саратовской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме (с 07 мая 2025 года).

Председательствующий Т.С.Лапина