Дело № 2-924/2023

УИД 59RS0001-01-2022-005961-87

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 февраля 2023 года г. Пермь

Дзержинский районный суд города Перми

в составе председательствующего судьи Костылевой А.В.,

при секретаре судебного заседания Мальцевой А.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании 15 февраля 2023 года

гражданское дело по иску ФИО1, ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю о признании права собственности, возложении обязанности выплатить сумму налогового имущественного вычета,

установил:

ФИО1, ФИО2 обратились в Дзержинский районный суд г. Перми с иском к Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю о признании за ФИО1 права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 101 193 руб., признании за ФИО2 права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 25 298 руб., возложении на Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю обязанности выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 101 193 руб., ФИО2 – 25 298 руб.

В обоснование исковых требований указаны следующие обстоятельства – Дата умерла ФИО3 При жизни наследодателем приобретена в собственность квартира по адресу: Адрес. На основании свидетельства о праве на наследство по закону, а также свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выданному пережившему супругу от Дата ФИО1 вступил в наследство на 2/3 доли в праве на невыплаченную денежную сумму по возврату по налогу на доходы физических лиц в сумме 151 790 руб. Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от Дата ФИО2 вступила в наследство на 1/6 доли в праве на невыплаченную денежную сумму по возврату по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры по адресу: Адрес70, в сумме 151 790 руб. С момента приобретения квартиры наследодатель обращался в налоговый орган с заявлением и всеми необходимыми документами о предоставлении налогового вычета от произведенных расходов на приобретение недвижимого имущества, но налоговый вычет за последний налоговый период он получить не успел в связи со смертью. Следовательно, сумма налогового вычета, находящаяся в налоговой инспекции на день смерти наследодателя принадлежала ему и должна входить в состав наследства. В сентябре 2022 года истцы обратились в Межрайонную ИФНС № по Пермскому краю с требованием о передаче им права на налоговый вычет, причитающийся наследодателю, однако получен ответ, в котором указано, что право на получение суммы налогового вычета не наследуется, за решением вопроса предложено обратиться в суд. Наследодатель в установленный законом срок подал в налоговый орган заявление о предоставлении указанного налогового вычета, приложив к нему необходимый пакет документов, т.е. заявил о своем праве на возврат уплаченного налога на доходы физических лиц. Право наследодателя ФИО3 на налоговый вычет в сумме 151 790 руб. подлежит включению в наследственную массу в силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Истцы ФИО1, ФИО2 в суд не явились, о дате судебного заседания извещены надлежащим образом. Ране представитель истца, действующий на основании доверенности, исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика в суд не явился, о дате судебного заседания извещен надлежащим образом, в материалы дела представлены письменные возражения, согласно которым инспекция просит рассмотреть дело в отсутствии своего представителя, указывает на отсутствие оснований для удовлетворения исковых требований, поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладала исключительно ФИО3, указанное право неразрывно связано с личностью и вытекает из налоговых правоотношений. В связи с имеющимися данными о смерти налогоплательщика Дата, инспекцией по заявлениям на возврат переплаты приняты решения об отказе. Доводы истцов о наличии у них, как наследников умершего налогоплательщика, права на получение излишне уплаченной им суммы налога не свидетельствуют о незаконности принятого инспекцией решения, поскольку отказ налогового органа в возврате суммы переплаты ввиду отсутствия в налоговом законодательстве нормативного регулирования разрешаемого вопроса в данном случае не исключает возможность заявителя в ином порядке обратиться за восстановлением предполагаемого нарушенного права.

Третье лицо ФИО7 в суд не явилась, о дате судебного заседания извещалась надлежащим образом, причин неявки в суд не сообщила, отложить судебное заседание не просила.

Учитывая надлежащее извещение лиц, участвующих в деле, о дате судебного заседания, суд считает возможным рассмотреть заявленные требования в отсутствии истца, представителя ответчика, третьего лица, по имеющимся в материалах дела документам.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В силу ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.

Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.

В соответствии со ст. 1113 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются, в том числе организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В силу положений ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и п. 1 и 2 ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов предусмотрен ст. 78 НК РФ, в соответствии с которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, который излишне уплатил налог.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Судом установлено, что ФИО3, Дата года рождения, состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю как физическое лицо по месту жительства (ИНН <***>).

Согласно выписке из ЕГРН по состоянию на Дата в собственности ФИО3 находилась однокомнатная квартира площадью 31 кв.м., расположенная по адресу: Адрес, дата государственной регистрации права Дата.

Дата в Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю ФИО3 представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2017-2020 гг. с пакетом подтверждающих документов. Одновременно с декларацией последней представлено заявление о возврате НДФЛ за 2020год на сумму 52 559 руб.

Камеральные налоговые проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2017-2020 гг. завершены Дата. По результатам камеральных налоговых проверок сумма к возврату подтверждена за 2017 года - 51 238 руб., за 2018 год - 54 269 руб., за 2019 год - 46 283 руб., за 2020 год - 52 559 руб.

Дата ФИО3, Дата года рождения, умерла, что подтверждается свидетельством о смерти III-ВГ №, выданным Дата Орджоникидзевским отделом управления ЗАГС администрации Адрес.

К имуществу ФИО3 нотариусом ПГНО ФИО5 открыто наследственное дело №, в соответствии с которым в установленный ст. 1154 ГК РФ срок с заявлениями о принятии наследства и выдаче свидетельства о праве на наследство обратились муж наследодателя ФИО1, дочь – ФИО2, дочь – ФИО7 В состав наследственной массы включено, в том числе, право на невыплаченную денежную сумму по возврату по налогу на доходы физических лиц (при предоставлении имущественного налогового вычета) при покупке квартиры по адресу: Адрес70, в сумме 151 790 руб. согласно справке Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю от Дата за №.

В рамках наследственного дела по запросу нотариуса Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю представлены сведения, согласно которым по состоянию на Дата за ФИО3 числится невыплаченная денежная сумма по возврату по налогу на доходы физических лиц (при предоставлении имущественного налогового вычета) при покупке квартиры по адресу: Адрес70, кадастровый №, дата регистрации факта владения на объект собственности- Дата в сумме 151 790 руб.

Дата нотариусом на имя ФИО1 выданы свидетельство о праве на наследство по закону, которое подтверждается возникновение права общей долевой собственности на 1/6 доли в праве на невыплаченную денежную сумму по возврату по налогу на доходы физических лиц, а также свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу, на ? доли в праве на невыплаченную денежную сумму по возврату по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, ФИО1 является наследником ФИО3 в размере 2/3 доли в наследственном имуществе, оставшемся после смерти наследодателя.

Дата нотариусом на имя ФИО2 выдано свидетельство о праве на наследство по закону, которое подтверждает возникновение права общей долевой собственности в 1/6 доли в праве на невыплаченную денежную сумму по возврату по налогу на доходы физических лиц.

Дата нотариусом на имя ФИО7 выдано свидетельство о праве на наследство по закону, которое подтверждает возникновение права общей долевой собственности в 1/6 доли в праве на невыплаченную денежную сумму по возврату по налогу на доходы физических лиц.

Дата ФИО1, ФИО2 обратились в Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога в соответствии со свидетельством о праве на наследство по закону, свидетельством о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемом перешившему супругу.

Решениями №, № от Дата Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю в возврате суммы налога отказано по причине того, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен. Наследникам налогоплательщика, переплатившего в бюджет в качестве налога, пеней или штрафов существенную сумму, предложено за решением данного вопроса обратиться в суд.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном ст. 12, 56, 67 ГПК Российской Федерации, представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений доказательства, исходя из предмета и оснований заявленных исковых требований, а также из достаточности и взаимной связи всех доказательств в их совокупности, установив все обстоятельства, входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, руководствуясь положениями действующего законодательства, конкретные обстоятельства данного дела, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований ФИО1 и ФИО2 в части возложения обязанности на Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, поскольку по смыслу положений налогового законодательства сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику (п. 5.4 Письма ФНС России от Дата N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц»). Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от Дата N 44-КФ19-24. Отсутствие непосредственно установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового имущественного вычета не может ограничивать их право на получение подлежащих возврату денежных средств. Размер требуемой истцами суммы налогового имущественного вычета ответчиком не оспорен.

Исходя из положений ст. 1112 ГК РФ, ст. 78 НК РФ наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. Из материалов дела следует, что ФИО3 при жизни обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, при этом решение об отказе налоговым органом не принималось, напротив, в ходе проведения камеральной проверки налоговым органом принято решение о возврате денежных средств. Сумму налогового имущественного вычета ФИО3 не смогла получить в связи со смертью.

Таким образом, истцы, являющиеся наследниками умершего налогоплательщика, вправе требовать возврата денежных сумм излишне уплаченного наследодателем налога, поскольку права наследников производны от прав наследодателя, в том числе и в части получения сумм, причитающих выплате наследодателю, но не полученным им при жизни. Наследодатель при жизни реализовал право на получение сумм излишне уплаченного налога, обратившись в налоговый орган по месту постановки на учет с соответствующим заявлением.

Принимая во внимание, что права на получение денежных средств, образующих переплату по налогу на доходы физических лиц (при предоставлении имущественного налогового вычета) включены в состав наследственной массы, оставшейся после смерти наследодателя ФИО3, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде выплаты денежной суммы по возврату по налогу на доходы физических лиц.

Принятие решений о возврате излишне уплаченных налогов, формирования и представления в управление Федеральной налоговой службы по соответствующему субъекту Российской Федерации заявок на возврат в целях их дальнейшего направления в УФК по соответствующему субъекту Российской Федерации для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации входит в полномочия Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю (п. 6.1.5 положения о Межрайонной ИФНС № 21 по Пермскому краю, утвержденного руководителем УФНС по пермскому краю 24.11.2020г.), в связи с чем обязанность по выплате суммы в счет налогового имущественного вычета подлежит возложению на Межрайонную ИФНС России № 21 по Пермскому краю.

Доводы ответчика об отсутствии в налоговом законодательстве нормативного регулирования разрешаемого вопроса основанием для отказа в удовлетворении исковых требования не является, поскольку отсутствие непосредственно установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового имущественного вычета не может являться препятствием для реализации наследственных прав.

Учитывая, что права на невыплаченную денежную сумму по возврату по налогу на доходы физических лиц, включены в состав наследственной массы после смерти ФИО3, о чем выданы свидетельства о праве на наследство по закону, свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу отдельного указания в резолютивной части решения на признание права собственности на наследственное имущество не требуется.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования ФИО1, ФИО2 удовлетворить частично.

Возложить на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № по Пермскому краю обязанность по выплате денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО4 ..., умершей Дата, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: Адрес ФИО4 ...) в размере 101 193 руб., ФИО2 ...) в размере 25 298 руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО1, ФИО2 отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Дзержинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Председательствующий А.В. Костылева

Мотивированное решение изготовлено 22 февраля 2023 года.