дело № 3а-162/2025

УИД 26 ОS0000-04-2024-000849-09

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 января 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания Демченко Е.А.

с участием: представителя административного истца – ФИО7 представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края – ФИО4, прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокураторы Ставропольского края ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 № 1377 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее - Перечень на 2023 год).

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 № 1374 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее - Перечень на 2024 год).

Названные приказы опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru 30.12.2022 и 15.12.2023.

В пункт 1157 Перечня на 2023 год и в пункт 1153 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

ФИО2 обратился в Ставропольский краевой суд с административным иском о признании вышеназванных приказов Министерства имущественных отношений Ставропольского края недействующими в части включения в Перечни на 2023-2024 годы принадлежащего ему на праве собственности нежилого здания с кадастровым номером №.

В обоснование требований указал, что объект недвижимости с кадастровым номером № является нежилым зданием с наименованием «Станция технического обслуживания автомобилей», расположен в границах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «Автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4). Данный объект недвижимости включен в Перечни необоснованно, не отвечает критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которые позволяют включить его в Перечень, что нарушает права и законные интересы истца как налогоплательщика в связи с возложением обязанности уплаты налога на имущество физических лиц в большем размере.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО4 в письменных возражениях просила отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемые приказы не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное нежилое здание предназначено для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривает размещение объектов бытового обслуживания, что отвечает критериям, предусмотренным п.2 ч.1 и пп.1,2 ч.4 ст.378.2 НК РФ.

Административный истец, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суд не известил, об отложении слушания дела не ходатайствовал, что в соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие.

В судебном заседании представитель административного истца поддержала заявленные требования, доводы административного иска и письменные пояснения, указав, что само по себе наименование не позволяет отнести спорное здание к объектам налогообложения по статье 378.2 НК РФ. В здании нет помещений, из наименований которых безусловно следовало бы, что они предназначены для оказания бытовых услуг и услуг общественного питания неограниченному кругу лиц, либо имеют торгово-офисное назначение.

Представитель административного ответчика по доводам возражений и дополнений к ним просила отказать в удовлетворении требований, указав, что спорный объект недвижимости по виду разрешенного использования земельного участка и по наименованию здания относится к объектам торговли и бытового обслуживания, включен в Перечни, как отвечающий критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

Выслушав объяснения представителя истца, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении требований, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (часть 1 статьи 14 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ, подпункт 2 статьи 15, часть 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, в которой перечислены объекты налогообложения, в том числе здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 402 поименованного кодекса в редакции, действующей до 01 января 2021 года, установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3).

Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Законом Ставропольского края от 5 ноября 2015 года № 109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

В отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ставка налога на имущество физических лиц установлена в повышенном размере, в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения (п.п.2 п.3).

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции. К полномочиям Министерства относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемые административным истцом в части приказы Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion, приняты уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Процедура принятия нормативного правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 настоящей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра или фактически используется и предназначенным для данных целей, либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Проверяя соответствие оспариваемых в части Перечней на 2023-2024 годы нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела видно, что ФИО2 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 560,5 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> Право собственности истца зарегистрировано 14.06.2022 на основании договора дарения земельного участка с «Станцией технического обслуживания автомобилей» от 09.06.2022. Здание имеет назначение, вид разрешенного использования – нежилое (нежилое здание), наименование: «Станция технического обслуживания автомобилей», что подтверждается выписками из ЕГРН от 14.06.2022 и от 09.01.2025 (л.д.17-19, 79-81).

Здание расположено в границах земельного участка площадью 1002 кв.м. с кадастровым номером № по тому же адресу, с категорией земель «земли населенных пунктов», видом разрешенного использования «для строительства автомагазина», измененным с 13.08.2024 на «Автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4)». Право собственности истца зарегистрировано в ЕГРН 14.06.2022.

Данное обстоятельство подтверждено решением Ставропольского краевого суда от 26.09.2023 по административному делу № 3а-357/2023 по административному иску ФИО2 об оспаривании в части Перечня на 2022 год, а также информационным сообщением филиала ППК «Роскадастр» по Ставропольскому краю от 28.01.2025, из содержания которого следует, что в сведения ЕГРН о данном земельном участке 13.08.2024 внесены изменения в части вида разрешенного использования с «для строительства автомагазина» на «Автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4)» на основании выписки (исх. № 6274 от 22.07.2024) из Правил землепользования и застройки Труновского муниципального округа Ставропольского края, утв. постановлением администрации Труновского муниципального округа Ставропольского края от 28.02.2022 № 110-п.

Согласно позиции административного ответчика, выраженной в письменном ответе от 10.09.2024 на заявление истца и в пояснениях представителя административного ответчика в суде, спорное здание включено в оспариваемые Перечни по действующему в юридически значимые периоды виду разрешенного использования земельного участка, предусматривающего размещение объектов торговли.

Суд соглашается с данным утверждением Министерства имущественных отношений Ставропольского края.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

В рассматриваемом споре множественность видов разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № отсутствует, его вид разрешенного использования до 13.08.2024, то есть на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней на 2023-2024 годы, являлся четко определенным и прямо предусматривал размещение объектов торговли в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Имеющиеся в материалы дела сведения о виде разрешенного использования земельного участка «Автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4)» правового значения для дела не имеют, поскольку данные изменения внесены в ЕГРН 13.08.2024.

Таким образом, расположение спорного здания на земельном участке с видом разрешенного использования, предусматривающем размещение торгового объекта, отвечает условиям, предусмотренным пп. 1 п.4 ст.378.2 НК РФ, является самостоятельным и достаточным основанием для включения объекта недвижимости в Перечни на 2023-2024 годы.

Доводы административного ответчика в части включения в Перечни спорного здания по его наименованию являются ошибочными, поскольку само по себе наименование объекта недвижимости в силу пп. 2 п.3 и р.4, п.4.1 ст.378.2 НК РФ не является критерием для признания здания предназначенным для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Обследование здания на предмет определения его фактического использования ответчиком не проводилось, соответствующие сведения ЕГРН и данные учетно-технической документации на здание с экспликацией к поэтажному плану не предоставлены.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 208, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований ФИО2 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими с даты принятия пункта 1157 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29.12.2022 № 1377 и пункта 1153 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 № 1374 – отказать в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Дата составления мотивированного решения суда 05 февраля 2025 года.

Судья Ситькова О.Н.