14RS0035-01-2025-011310-95

Дело № 2а-7147/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Якутск 31 июля 2025 года

Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Марковой Л.И., при секретаре Уаровой М.Н, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Республики Саха (Якутия) о взыскании излишне уплаченного налога умершей супруги,

установил:

ФИО1 обратился в суд с указанным административным иском, мотивируя тем, что 03.04.2025 обратился в Управление ФНС России по Республики Саха (Якутия) с заявлением о возврате излишне уплаченного налога его супруги Е умершей ____. Управление ФНС России по Республики Саха (Якутия) письмом от 17.04.2025 и 21.05.2025 вынесла отказ вернуть излишне уплаченный налог в размере 88111 рублей, мотивируя тем, что такой возврат законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрен, налоговый орган исполнит решение суда в случае, если судом будет принято решение о возврате наследнику денежных средств.

Истец просит обязать УФНС России по Республике Саха (Якутия) возвратить истцу из бюджета излишне уплаченный налог его умершей супруги в размере 88111 рублей.

На судебное заседание, административный истец ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, не явился, направил своего представителя по доверенности ФИО2, который поддержал иск, просил удовлетворить.

Управление ФНС России по Республики Саха (Якутия) надлежащим образом извещенное о дате, времени и месте судебного заседания, представителя не направило, о причинах неявки суду не сообщили, направлен отзыв на исковое заявление. В отзыве представитель налогового органа сообщает, что процедура обращения наследника в налоговый орган для реализации прав на наследуемые активы в виде сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС наследодателя, налоговым органом не предусмотрено.

В соответствии с ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебное заседание проведено в отсутствие неявившихся лиц, явку которых суд обязательной не признавал.

Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Из материалов дела установлено, что Е, была постановлена на учет в налоговом органе, имеет ИНН №

23.10.2007 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, ОГРНИП №

Согласно свидетельству о смерти № выданного ____ Отделом управления записи актов гражданского состояния при Правительстве Республики Саха (Якутия), Е. умерла ____, о чем составлена запись акта о смерти №

ФИО1 и Е заключили брак ____, что подтверждается свидетельством о заключении №, выданным ____

10.01.2025 ФИО1 обратился к нотариусу Хангаласского нотариального округа Республики Саха (Якутия) ФИО3 с заявлением о принятии наследства по всем основаниям после смерти своего супруга Е Наследственное дело начато 10.01.2025 и окончено 25.07.2025.

27.03.2025 нотариусом Хангаласского нотариального округа Республики Саха (Якутия) ФИО3 выдано свидетельства о праве на наследство по закону на денежные вклады с причитающимися процентами и компенсацией, свидетельства о праве ФИО1 на долю в общем имуществе супругов.

Положительное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) умершей Е составляет 88111 рублей 98 копеек.

09.04.2025 ФИО1 обратился в Управление ФНС России по Республики Саха (Якутия) с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

В своем ответе от 17.04.2025 №34-31/015809 Управление ФНС России по Республики Саха (Якутия) предложила ФИО1 обратиться с заявлением в суд.

21.05.2025 Решением Межрегиональной инспекции ФНС по дальневосточному федеральному округу №9957-2025/000523/И в удовлетворении жалобы ФИО1 на письмо УФНС по РС (Я) от 17.04.2025 отказано.

Налоговым органом указано, что позиция Управления ФНС по РС (Я) согласуется с позицией Минфина России и ФНС России, неоднократно изложенной в письмах.

В ответ на запрос суда, Управление ФНС России по Республики Саха (Якутия) 24.07.2025 направлено пояснение, где указано, что формирование в отношении Е. справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС не представляется возможным, в связи со снятием налогоплательщика с учета.

При этом, Управление ФНС России по Республики Саха (Якутия) сообщает о наличии действующего положительного сальдо на ЕНС ФИО4 в размере 88 111, 98 рублей.

Положительное сальдо на ЕНС в размере 88 111, 98 руб. подтверждается скриншотами ЕНС по снятым с учета.

Из пояснений ответчика следует, что положительное сальдо ЕНС ИП Е. сформирована из следующих платежей:

- уменьшение налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 11045 рублей за 2025;

- единый налоговый платеж в размере 77066, 98 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на дату ответа инспекции Федеральной налоговой службы истцам) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с данным кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Несмотря на то, что в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившая в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из материалов дела усматривается, что истец является наследником по закону, спорная денежная сумма в силу ст. 1112 ГК РФ входит в наследственное имущество.

В силу положений статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В пункте 1 статьи 1110 ГК РФ закреплено, что при наследовании имущество умершего переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

Статья 1112 ГК РФ, определяя состав наследственного имущества, предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (часть 1 этой статьи).

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается названным кодексом или другими законами (часть 2 статьи 1112 ГК РФ).

Таким образом, в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 ГК РФ); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества, разъяснил Пленум Верховного Суда РФ (пункт 14 Постановления от 29 мая 2012 года).

Так же ВС РФ разъясняет, что сумма переплаты налогов не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, но отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

Факт наличия положительного сальдо ЕНС, наличие переплаты по налогам умершей Е налоговым органом не оспаривается.

При этом подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога Е не смогла в связи со смертью, её предпринимательская деятельность прекратилась по независящим от воли и желания самого индивидуального предпринимателя обстоятельствам.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Данный факт ответчик не оспаривает.

Излишне поступившая от наследодателя в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе также не исключает возможности такого правопреемства.

Разъясняя аналогичную ситуацию, ВС РФ, указал, что истец и дети наследодателя являются наследниками по закону имущества умершего (предпринимателя), состоящего из права на получение данных денежных средств, и отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Статья 35 Конституции РФ защищает право частной собственности: никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда, право наследования гарантируется.

Как указывается Верховным Судом Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

При таких обстоятельствах, суд удовлетворяет исковое заявление ФИО1.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению ФНС России по Республики Саха (Якутия) о взыскании излишне уплаченного налога - удовлетворить.

Обязать Управление ФНС России по Республики Саха (Якутия) возвратить ФИО1 переплату по налогам из единого налогового счета Е, ____ года рождения, умершей ____, в размере 88 111 рублей 98 копеек.

Идентификаторы сторон.

ФИО1, ___

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Саха (Якутия) в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Л.И. Маркова

Копия верна: п/п

Судья Л.И. Маркова

Решение изготовлено:14.08.2025