Решение по делу № 2А-2849/2023 от 07.11.2023 - о признании обязательных платежей безнадежными ко взысканию.

УИД 34RS0005-01-2023-003885-51

дело № 2а-2849/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Волгоград 07 ноября 2023 года

Краснооктябрьский районный суд Волгограда

в составе: председательствующего судьи Юдиной Ю.Н.,

при секретаре судебного заседания Криушиной Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 9 по Волгоградской области о признании обязательных платежей безнадежными ко взысканию,

установил:

ФИО1 обратился в Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда с административным иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 9 по Волгоградской области (далее МИНФС России №9 по Волгоградской области, Инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за период с 01 января по 31 декабря 2019 года в размере 92 634 рубля, а также пени в размере 165 рублей 32 копейки безнадёжной, а обязанность по их уплате – прекращенной.

В обоснование требований указал, что с 14 декабря 2016 года был поставлен на учет в налоговой инспекции в качестве индивидуального предпринимателя, а 13 мая 2020 года статус его был прекращен, при этом в указанный период он осуществлял налоговые обязательства в полном объеме. 30 июля 2021 года Инспекцией было вынесено решение №2869 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано, что за 2019 год у него образовалась задолженность по налогам в размере 92 634 рубля, а также пени 165 рублей 32 копейки со сроком уплаты – 30 апреля 2021 года в связи с неверным исчислением по первичной декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Вместе с тем, с данной задолженностью административный истец не согласен, задолженность не оплачена, хотя вышеназванное решение им не обжаловалось. Поскольку с 01 января 2023 года осуществлен переход системы оплаты налогов на единый налоговый счет, ФИО1 не имеет возможности оплатить иные налоги по отдельности, в случае оплаты транспортного и иных налогов денежные будут направлены в том числе на погашение вышеуказанной задолженности, что, по его мнению, затрагивает его материально-правовой интерес, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен своевременно и в установленном порядке, причину неявки суду не сообщил, ранее представил в адрес суда заявление, в котором просит о рассмотрении дела в свое отсутствие, на удовлетворении заявленных требований настаивает.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, до судебного заседания представил письменные возражения по делу, согласно которым, с заявленными требованиями ФИО1 Инспекция не согласна, считает их необоснованными. Так, по данным налогового органа истец с 14 декабря 2016 года по 13 мая 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя на УСН с объектом налогообложения «доходы» и согласно выпискам по расчетным счетам, полученных из АО «АЛЬФА-БАНК», АО «Райффайзенбанк» ФИО1 по кредиту счета поступило 17 047 997 рублей 41 копейка, в связи с чем налогоплательщик представил налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, где в строке 21113 налогоплательщиком за 2019 год указал сумму дохода в размере 17 047 997 рублей. При этом, налогоплательщиком страховые взносы на ОПС и ОМС в 2019 году уплачены в размере 154 922 рублей, тогда как в Декларации по строке 21114 отражены взносы в размере 247 556 рублей. Выявленная ошибка, в связи с отражением завышенных страховых взносов повлекла за собой занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 92 634 рублей. В рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 отчетный год ФИО1 направлено уведомление о вызове налогоплательщика в связи с выявлением несоответствия представленным в декларации сведениям об уплаченных страховых взносах, сведениям, полученным в рамках налогового контроля (выписки по расчетным счетам) и лицевых счетов с приложением копий документов, подтверждающих достоверность данных. В установленные законодательством сроки налогоплательщиком пояснения, копии документов, уточненная декларация не представлены. Поскольку ФИО1 не оплатил задолженность по вступившему 13 сентября 2021 года в законную силу решению налогового органа инспекцией сформировано требование № 41059, на общую сумму 2 579 рублей 32 копейки, право на взыскание задолженности по которому налоговым органом не утрачено. Также указывает на то, что поскольку Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 01 января 2023 года введен институт Единого налогового счета), налоговым органом сформировано требование № 29569 от 23 июля 2023 года, которое подлежит исполнению в срок до 16 ноября 2023 года направленное в адрес налогоплательщика. По указанному требованию у ФИО1 имеется задолженность в размере отрицательного сальдо 95 569 рублей 48 копеек по налогу и 23 473 рубля 56 копеек по пени. В данное требование вошла задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 2 397 рублей 39 копеек. С этим требованием, при отсутствии оплаты в установленный срок инспекция имеет право обратиться в порядке ст. 48 НК РФ за принудительным взысканием в суд общей юрисдикции.

Представитель заинтересованного лица отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Волгоградской области в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен своевременно и в установленном законом порядке, представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя отделения, указав, что с 01 января 2017 года органы Фонда пенсионного и социального страхования РФ утратили функции администрирования страховых взносов, данные функции перешли к налоговым органам.

Исследовав материалы административного дела, суд не усматривает оснований для удовлетворения административного иска.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с п. 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 1 ч. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.23 Кодекса по итогам налогового периода индивидуальные предпринимателя представляют в налоговый орган налоговую декларацию.

Из материалов административного дела следует, что с 14 декабря 2016 года по 13 мая 2020 года ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность, что подтверждается представленной выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 25 августа 2023 года, и являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы».

Как установлено в судебном заседании, 12 февраля 2021 года налогоплательщиком в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2019 год, в которой была указана сумма полученного дохода в размере 17 047 997 рублей и сумма произведенных страховых взносов (строка 211_143) в размере 247 556 рублей.

Межрайонной ИФНС России №9 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной первичной налоговой декларации, в ходе которой налоговый орган пришел к выводу о неправомерном завышении налогоплательщиком страховых взносов, повлекшем за собой занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на 92 634 рубля, поскольку страховые взносы на ОПС и ОМС в 2019 году ФИО1 были уплачены в размере 154 922 рубля.

При этом, в рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 отчетный год ФИО1 направлено уведомление о вызове налогоплательщика от 17 мая 2021 № 10590 в связи с выявлением несоответствия представленным в декларации сведениям об уплаченных страховых взносах, сведениям, полученным в рамках налогового контроля (выписки по расчетным счетам) и лицевых счетов с приложением копий документов, подтверждающих достоверность данных.

Вместе с тем, в установленные законодательством сроки затребуемые документы налогоплательщиком не представлены.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 отчетный год установлено, сальдо лицевого счета налогоплательщика на момент представлении первичной налоговой декларации у плательщика переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отсутствует.

30 июля 2021 года Межрайонной ИФНС России №9 по Волгоградской области вынесено решение №2869 об отказе в привлечении к налоговой ответственности ФИО1 со ссылкой на п. 1ст. 122 НК РФ и начислении пени по состоянию на 30 июля 2021 года в размере 165 рублей 32 копеек.

Названное решение налогового органа налогоплательщиком не обжаловалось и вступило в законную силу 10 сентября 2021 года.

В последующем, как следует из представленной стороной ответчика выписке из карточки расчетов с бюджетом и выписке из ЕНС плательщика, на основании проведенной камеральной проверки по решению №2869 доначислен налог в размере 92 634 рубля, а также учтена сформировавшаяся переплата по состоянию на 10 сентября 2021 года в размере 90 22 рублей, и остаток по указанному налоговому периоду по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» составил 2 414 рублей.

Проверяя утверждения административного истца о наличии оснований для признания задолженности по налогу и пени со сроком исполнения до 30 апреля 2021 года безнадежной суд исходит из следующего.

Статьей 44 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подп. 4 п. 1 статьи 59 КАС РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 поименованного Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 статьи 44 и под. 4 п. 1 статьи 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абз. 3 п. 1 статьи 48 НК РФ).

Согласно абз. 4 п. 1 статьи 48 НК РФ указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 статьи 48 НК РФ.

По общему правилу, определенному абз. 1 п. 2 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

В соответствии с абз. 2 п. 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Из абз. 3 п. 2 статьи 48 НК РФ следует, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного статьей 48 НК РФ срока для обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска (либо обратное), являются юридически значимыми, в том числе, при разрешении спора о признании недоимки безнадежной к взысканию.

Как усматривается из представленных стороной ответчика документов, ввиду не исполнения налоговой обязанности в установленные законом сроки, налоговым органом по состоянию на 13 сентября 2021 года сформировано требование об уплате налога №41059, в котором административному истцу предъявлены к уплате остатка задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» в размере 2 414 рублей, а также исчисленные в виду несвоевременной уплаты пени в размере 165 рублей 32 копейки, задолженность предложено уплатить добровольно в срок до 12 октября 2021 года.

Требование административном истцом не исполнено, обратного суду не представлено.

При этом, по смыслу приведенных выше положений налогового законодательства (ст. 48 НК РФ), исходя из суммы указанной в требовании задолженности, не превышающей 10 000 рублей, установленного данным требованием срока уплаты задолженности, с заявлением о взыскании недоимки по обязательным платежам налоговый орган мог обратиться в суд не ранее 13 октября 2024 года и не позднее 12 апреля 2025 года.

Таким образом, доводы истца ФИО1 о том, что налоговым органом не были совершены, предусмотренные НК РФ действия, направленные на взыскание спорной задолженности и утрачена возможность для ее взыскания в судебном порядке в связи с пропуском установленного законом срока, суд признает несостоятельными, поскольку указанное опровергается исследованными в процессе рассмотрения материалами дела.

В этой связи в удовлетворении административного иска ФИО1 надлежит отказать в полном объеме, поскольку заявленные им требования лишены правовых оснований.

Более того, Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01 января 2023 года), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу п. 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 статьи 11 НК РФ).

В силу п. 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном п. 8 статьи 45 НК РФ.

В связи с внедрением с 01 января 2023 года института единого налогового счета, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом, инспекцией 23 июля 2023 года сформировано требование № 29569 со сроком исполнения до 16 ноября 2023 года направленное в адрес налогоплательщика.

По указанному требованию у ФИО1 имеется задолженность в размере отрицательного сальдо 95 569 рублей 48 копеек по налогу и пени в размере 23 473 рубля 56 копеек, при этом в данное требование вошла и задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 2 397 рублей 39 копеек (с учетом поступивших в январе переплат из ОКНО).

При отсутствии оплаты в установленный срок с этим требованием налоговый орган не лишен права обратиться в порядке ст. 48 НК РФ за принудительным взысканием в суд общей юрисдикции.

Проанализировав с учетом вышеприведенных норм указанные обстоятельства, исследованные письменные доказательства и дав всему этому оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, то есть по их относимости, допустимости, достоверности, как каждого в отдельности, так и в их совокупности, суд приходит к выводу об к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за период с 01 января по 31 декабря 2019 года в размере 92 634 рубля, а также пени в размере 165 рублей 32 копейки безнадёжной, а обязанности по их уплате прекращенной.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 9 по Волгоградской области о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за период с 01 января по 31 декабря 2019 года в размере 92 634 рубля, а также пени в размере 165 рублей 32 копейки безнадёжной, а обязанности по их уплате прекращенной, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Волгоградский областной суд через Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда.

Председательствующий: подпись Ю.Н. Юдина

Справка: мотивированный текст решения изготовлен 09 ноября 2023 года.

Судья: подпись Ю.Н. Юдина