Решение по делу № 2А-2390/2024 от 04.02.2025

Дело №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Шадринск Курганской области 04 февраля 2025 года

Шадринский районный суд Курганской области в составе

председательствующего судьи Сычёва В.С.,

при секретаре судебного заседания Соколовой Е.В.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам,

УСТАНОВИЛ:

административный истец – Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее по тексту – УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам.

В обоснование административного иска, с учетом уточнений, указано, что административный ответчик ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту регистрации, в период с 03.12.2004 по 28.04.2023, и являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере, которые подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего календарного года. В соответствии с п.5 ст.432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

ФИО1 в период осуществления предпринимательской деятельности в соответствии со ст.346.12 НК РФ применял упрощенную систему налогообложения, и являлся плательщиком налога данного налогового режима, объект «Доходы» (далее – УСН).

За 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 ФИО1 были начислены:

– страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование в сумме 32.448,00 руб.;

– страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 8.426,00 руб.

За 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 ФИО1 были начислены:

– страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование в сумме 34.445,00 руб.;

– страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 8.766,00 руб.

За 2023 год по сроку уплаты 15.05.2023 ФИО1 были начислены:

– страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере в сумме 15.025,99 руб.

В соответствии с п.1 ст.430 НК РФ, по сроку уплаты 15.05.2023 ФИО1 были начислены фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300.000,00 руб.:

В соответствии с п.2 ст.432 НК РФ, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 30.000,00 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 №776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% дохода, превышающего 300.000,00 руб., 2021 год продлен с 01.07.2022 до 03.07.2023. Таким образом, все начисления по страховым взносам корректны, отражены в КРСБ, ЕНС в полном объеме. По состоянию расчетов на 31.12.2022 имелась переплата в сумме 2.906,46 руб. по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

По состоянию расчетов на 01.01.2023 переплата составила:

1. По страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 7.826 руб., переплата в сумме 2.906,46 руб. по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения признана в качестве ЕНП, что составило положительное сальдо ЕНС в сумме 10.732,46 руб., данная сумма распределена в соответствии с п.8. ст.45 НК РФ:

– в сумме 2.177,08 руб. погашение страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023;

– в сумме 8.554,56 руб. в погашение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.091.2017 по 31.12.2022) за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023;

– в сумме 0,82 руб. в погашение задолженности пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений.

2. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 29.356,25 руб., зачтена:

– в сумме 25.890,44 руб. в погашение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 по сроку уплаты 09.01.2023 (остаток 3.465,81 руб.).

Далее поступила уплата по платежному документу от 27.12.2022 на сумму 17.224,00 руб. на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) после чего положительный остаток по данному налогу составил 20.689,81 руб. данная сумма распределена:

– в сумме 2.435,74 руб. в погашение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2021 по сроку уплаты 15.05.2023;

– в сумме 6.309,92 руб. в погашение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 по сроку уплаты 15.05.2023;

– в сумме 11.944,15 руб. передана на ЕНП для погашения:

– в сумме 2.204,92 руб. в погашение страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 по сроку уплаты 09.01.2023;

– в сумме 9.739,23 руб. в погашение транспортного налога за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023.

Далее поступила уплата по платёжному документу от 27.12.2022 на сумму 4.384,00 руб. в погашение страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 по сроку уплаты 09.01.2023.

Таким образом, общая сумма погашения составила:

– 8.766,00 руб. – страховые взносы на ОМС за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023;

– 34.445,00 руб. – страховые взносы на ОПС за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023;

– 2.435,74 руб. – страховые взносы на ОМС за 2021 год по сроку уплаты 15.05.2023;

– 6.309,92 руб. – страховые взносы на ОПС за 2022 год по сроку уплаты 15.05.2023.

На дату направления административного иска в суд сумма задолженности по страховым взносам составляет:

– за 2021 год в размере 12.089,94 руб. ((доход по упрощенной системе налогообложения 965.420,00 руб. + доход по патентной системе налогообложения 543.573,70 руб.) – 300.000,00 руб.*1%=12.089,94 руб.) В связи с частичной уплатой (2.435,74 руб.) сумма задолженности составляет 9.654,20 руб.;

– за 2022 год в размере 33.809,92 руб. ((доход по упрощенной системе налогообложения 3.000.000,00 руб. + доход по патентной системе налогообложения 680.992,00 руб.) – 300.000,00 руб.*1%=33.809,92 руб.). В связи с частичной уплатой (6.309,92 руб.) сумма задолженности составляет 27.500,00 руб.

В связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя 28.04.2023, уплата страховых взносов должна быть осуществлена не позднее 15.05.2023.

В отношении ФИО1 была проведена камеральная проверка, по окончанию которой было вынесено решение № от 11.12.2023 о привлечении его к ответственности, доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022 год по сроку уплаты 25.10.2022 в сумме 180.000,00 руб., а также штраф по ст.122 НК РФ в размере 8.132,25 руб.

Была проведена камеральная проверка, по окончанию которой было вынесено решение № от 21.11.2023 о привлечении ФИО1 к ответственности, доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2021 год в сумме 4.966,00 руб., а также штраф по ст.122 НК РФ в размере 2.483,30 руб.

Также проведена камеральная проверка, по окончанию которой было вынесено решение № от 12.04.2024 о привлечении его к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ – непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (200 руб. за каждый непредставленный документ).

Расчет суммы штрафа: 1 документ *200 руб.=200 руб. С учётом смягчающих обстоятельств сумма штрафа была снижена до 100 руб. (200/2=100).

Так как ФИО1 не уплатил вышеуказанные налоги в бюджет в сроки, установленные законодательством, в его адрес в соответствии со ст.69 и 70 НК РФ было направлено требование № 9482 от 20.03.2024 об уплате задолженности на общую сумму 294.916,61 руб., в том числе, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Отрицательное сальдо Единого налогового счёта (далее по тексту – ЕНС), формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном пп.2 п.3 ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), составила 260.088,04 руб., в том числе:

– налог на УСН за 2022 год в размере 162.425,76 руб.;

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 9.654,20 руб.;

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 27.500,00 руб.;

– пени на отрицательное сальдо ЕНС (на момент формирования заявления у налогоплательщика имелась задолженность по пени в размере 51.507,06 руб., за период с 27.04.2021 по 14.05.2024, на момент обращения в суд с иском сумма задолженности по пени уменьшилась в связи с проведенной операцией «уменьшено пени по расчету» в сумме 3.251,28 руб. и составила 49.792,53 руб.;

– штраф по ст. 122 НК РФ в размере 8.132,25 руб.;

– штраф по ст. 122 НК РФ в размере 2.483,30 руб.;

– штраф по ч.1 ст. 126 НК РФ в размере 100,00 руб.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС не погашено.

В связи с отсутствием уплаты задолженности по вышеуказанному требованию в установленный срок в полном объёме, налоговый орган в соответствии со ст.48 НК РФ обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

В отношении ФИО1 вынесен судебный приказ № от 31.05.2024 о взыскании задолженности, который был отменён определением от 27.06.2024 на основании поступивших от ФИО1 возражений.

На момент направления административного иска вышеуказанная задолженность не уплачена.

На основании изложенного, Управление ФНС России по Курганской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу, страховым взносам, пени и штрафам в общей сумме 260.088,04 руб., в том числе:

– налог на УСН за 2022 год в размере 162.425,76 руб.;

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 9.654,20 руб.;

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 27.500,00 руб.;

– пени на отрицательное сальдо ЕНС в размере 49.792,53 руб.;

– штраф по ст. 122 НК РФ в размере 8.132,25 руб.;

– штраф по ст. 122 НК РФ в размере 2.483,30 руб.;

– штраф по ч.1 ст. 126 НК РФ в размере 100,00 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Курганской области, надлежаще извещённый о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя налогового органа.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался своевременно и надлежащим образом. До судебного заседания представил отзыв, в котором просил в удовлетворении административного иска отказать, полагая, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование им погашены в полном объёме, о чем свидетельствуют представленные им копии чек – ордеров и кассовых ордеров. В части взыскания суммы налога при применении УСН считает, что налоговым органом пропущен срок для принудительного взыскания.

В пояснениях административного истца от 17.01.2025, представленных в ответ на отзыв административного ответчика приведено обоснование взыскания задолженности по страховым взносам и пени с указанием сумм погашения начислений.

Исходя из положений ст.ст.150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), п.39 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» административное дело рассмотрено судом в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Приказом УФНС России по Курганской области от 16.12.2021 № 01-04/01-187@ Межрайонная ИФНС России № 1 по Курганской области реорганизована путём присоединения к УФНС России по Курганской области.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.23 НК РФ (в редакции по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с подп.1 п.3.4 ст.23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

В соответствии с п.1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.п.2, 4 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Данные положения применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Согласно п.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пунктом 2 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.1 ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.4 ст.57 НК РФ).

На основании п.п.2, 8 ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В силу п.6 ст.69 НК РФ требование может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст.75 НК РФ за неуплату налогоплательщиком налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п.1). При этом процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п.4). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (п.7).

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на едином налоговом счете, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В силу п.п.1-3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подп.1 п.1 ст.419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 п.1 ст.1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 п.1 ст.1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подп.1 п.1 ст.419 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подп.1 п.1 ст.430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 НК РФ.

Расчётным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст.423 НК РФ).

В статьях 425, 427, 428, 429, 430 НК РФ определены размеры страховых взносов, подлежащих уплате.

На основании ст.431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п.1). В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подп.1 п.1 ст.419 НК РФ, обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со ст.78 НК РФ (п.15).

В силу ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300.000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 01 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.2). В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п. 5).

Как следует из материалов административного дела ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе в период с 03.12.2004 по 28.04.2023, и являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее – УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (п.1 ст.346.12 НК РФ).

В соответствии с п.п.1, 2 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Статьями 346.15, 346.16 установлен порядок определения доходов и расходов при применении УСН.

Согласно ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На основании ст.346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи (п. 1). Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 2.1, 3 и 4 настоящей статьи (п. 2).

Статьёй 346.21 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п.2). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.3). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.4). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст.346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.7).

В соответствии с п.1 ст.346.22 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В соответствии с ч.1 ст.122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с ч.1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренныхстатьями 119,129.4,129.6,129.9-129.11настоящего Кодекса, а такжепунктами 1.1и1.2настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

На упрощенную систему налогообложения ФИО1 перешел, согласно уведомлению, 27.01.2021.

Из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения № от 10.10.2022, сумма полученного дохода составила 0 рублей.

Из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения № от 08.12.2022, сумма полученного дохода составила 0 рублей.

Из уточненной налоговой декларации с номером корректировки 1 от 23.03.2023 № сумма дохода за налоговый период составила 250.000,00 руб.

В отношении ФИО1 была проведена камеральная проверка, по итогам которой доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022 год по сроку уплаты 25.10.2022 в сумме 180.000,00 руб., вынесено решение № от 11.12.2023 о привлечении его к ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ к наказанию в виде штрафа в размере 8.132,25 руб. Копия решения направлена ФИО1 15.12.2023. Решение вступило в законную силу.

Кроме того, была проведена камеральная проверка, по окончанию которой было вынесено решение № от 21.11.2023 о привлечении ФИО1 к ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ к штрафу в размере 2.483,30 руб., доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2021 год в сумме 4.966,00 руб. Копия решения направлена ФИО1 12.12.2023. Решение вступило в законную силу 01.02.2024.

Также проведена камеральная проверка, по окончанию которой было вынесено решение № от 12.02.2024 о привлечении его к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов необходимых для осуществления налогового контроля в размере 100 руб. Копия решения направлена ФИО1 22.02.2024. Решение вступило в законную силу.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, административному ответчику налоговым органом направлено требование об уплате задолженности:

– № от 20.03.2024 об уплате задолженности на общую сумму 294.916,61 руб., в том числе, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно сведениям Единого налогового счета у ФИО1 имеется отрицательное сальдо неисполненных обязательств, в связи с чем, ему начислены пени в размере 49.792,53 руб., которые начислены за период с 01.02.2024 по 14.05.2024.

Расчёт задолженности, представленный административным истцом, является верным, административным ответчиком не оспаривается, недоимка по пени по налогам не погашена, доказательства обратного в материалах административного дела отсутствуют.

Согласно ст.11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) – общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Суд признает обоснованным требования административного истца о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, поскольку пени на недоимку начисляются с момента просрочки исполнения обязанности по уплате налога до фактического взыскания недоимки (уплаты задолженности по налогу). То есть, начисление пеней продолжается до момента, пока обязанность по уплате налога не будет исполнена. Расчет пени судом проверен и принимается для взыскания, административный ответчик его не оспаривал, иного расчета суду не представил.

Доводы административного ответчика о том, что в административном иске указаны несоответствующие действительности сведения, которые опровергаются представленными им платежными документами, суд находит несостоятельными, так как налоговым органом представлены сверка начислений и оплат по налогам, а также расчёты пени по пени на отрицательное сальдо ЕНС, которые не вызывают сомнения в достоверности. Анализируя письменные пояснения административного истца, суд приходит к выводу, что в них отражены платежи, по которым административным ответчиком, представлены платежные документы. При этом вопреки утверждению административного ответчика ФИО1, у него имелась налоговая задолженность, что прослеживается в карточке расчётов с бюджетом, поэтому внесённые им в последующем платежи не обеспечили полного погашения налоговой задолженности.

В силу ч.7 ст.45 Налогового кодекса РФ (в редакции закона по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений) поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счёт Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Согласно пункту 7 приложения № 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» в графе «основание платежа» используются значения: «ТП» платежи текущего года; «ЗД» добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов; «АР» - погашение задолженности по исполнительному документу (в редакции закона по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений).

Давая оценку действиям налогового органа по самостоятельному зачёту сумм уплаченных налогов в счет погашения имеющейся недоимки, суд исходит из того, что поскольку в большинстве платежных документов ФИО1 ни УИН, ни налоговые периоды, за которые уплачен налог, не указаны, основание платежа не конкретизировано, поступившие платежи налоговым органом правомерно были зачтены в счёт уплаты задолженности за предшествующие налоговые периоды.

При таких обстоятельствах, суд считает необоснованными доводы административного ответчика об отсутствии у него задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за спорный период и образовавшейся пени, поскольку из представленных доказательств невозможно сделать вывод о том, что денежные средства были им внесены именно в счет погашения задолженности по страховым взносам за текущие периоды, а не в счет погашения задолженности за предыдущие налоговые периоды.

Оценивая доводы административного ответчика о пропуске налоговом органом срока исковой давности для взыскания пеней суд принимает во внимание следующее.

В силу ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2). Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3).

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В случае если сумма недоимки не превышает 3.000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3.000 рублей.

Последний абзац введён Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ с 23 декабря 2020 года (п.12 ст.1, п.2 ст.9 названного Федерального закона).

В силу приведённых норм налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Между тем, направления налоговым органом требования об уплате страховых взносов, налогов и пени с нарушением установленного срока не влечёт автоматического нарушения последующей процедуры взыскания обязательных платежей с налогоплательщика.

Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа установленного п.3 ч.3 ст.123.4 КАС РФ, то указанный срок им признан не пропущенным. Проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (ч.3 ст.123.8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение. Из этого следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № Шадринского судебного района Курганской области от 27.06.2024 отменён судебный приказ № от 31.05.2024 о взыскании с должника ФИО1 задолженности по налогам и пени в связи с поступившими возражениями должника.

Административный иск после отмены судебного приказа предъявлен УФНС России по Курганской области в Шадринский районный суд Курганской области 17.12.2024.

Таким образом, в настоящем случае мировой судья не усмотрел оснований для отказа в принятии заявления налогового органа о выдаче судебного приказа ввиду пропуска срока для обращения с данным заявлением. В связи с этим, при рассмотрении вопроса о взыскании налоговый задолженности в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным иском имеет только дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

Кроме того, правовая природа взимания пеней как правовосстановительной меры, применяется в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения сумм обязательных платежей в срок в случае задержки уплаты последних.

Таким образом, начисление и взыскание пени на недоимку по соответствующему налогу возможно, в том числе путём предъявления отдельного требования о взыскании только пени, при условии взыскания недоимки по налогу или её уплаты в более поздние сроки, чем установлено действующими законодательством и (или) установлено в налоговом уведомлении или требовании.

В исковом порядке налоговый орган обратился в суд до истечения шести месяцев со дня вынесения мировым судьёй вышеуказанного определения, следовательно, срок предъявления административного иска в суд УФНС России по Курганской области соблюдён.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административный иск к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам предъявлен правомерно и подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст.114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

требования административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам удовлетворить полностью.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области 260.088 (двести шестьдесят тысяч восемьдесят восемь) рублей 04 копейки, в том числе:

– налог на УСН за 2022 год в размере 162.425 (сто шестьдесят две тысячи четыреста двадцать пять) рублей 76 копеек;

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 9.654 (девять тысяч шестьсот пятьдесят четыре) рубля 20 копеек;

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 27.500 (двадцать семь тысяч пятьсот) рублей 00 копеек;

– пени на отрицательное сальдо ЕНС в размере 49.792 (сорок девять тысяч семьсот девяносто две тысячи) рублей 53 копейки за период с 01.02.2024 по 14.05.2024;

– штраф по ч.1 ст.122 НК РФ в размере 8.132 (восемь тысяч сто тридцать два) рубля 25 копеек;

– штраф по ч.1 ст.122 НК РФ в размере 2.483 (две тысячи четыреста восемьдесят три) рубля 30 копеек;

– штраф по ч.1 ст. 126 НК РФ в размере 100 (сто) рублей 00 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в бюджет муниципального образования Шадринский муниципальный округ Курганской области в сумме 8.802 (восемь тысяч восемьсот два) рубля 64 копейки.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение одного месяца со дня его вынесения путём подачи апелляционной жалобы через Шадринский районный суд Курганской области.

Судья В.С. Сычёв