Решение по делу № 2А-1017/2022 от 23.09.2022 | Ленинский районный суд г. Барнаула (Алтайский край)

Дело №2а-1017/2022

УИД: 22RS0069-01-2022-000869-74

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Барнаул 23 сентября 2022 года

Ленинский районный суд г.Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Михалевой И.Г.

при секретаре Бабенковой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пене по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пене по земельному налогу,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю (далее - МИФНС России №16 по Алтайскому краю, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, заявив требования (с учетом уточнения) о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 1 838 руб. 57 коп. и пене за неуплату налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 1 740 руб. 58 коп., земельному налогу за 2018 год в сумме 22 044 руб. 00 коп. и пене по земельному налогу за 2016 год в размере 1 834 руб. 28 коп., а всего - 27 457 руб. 43 коп.

В обоснование административного иска указано, что в 2015, 2016, 2018, 2019 годах административному ответчику на праве собственности принадлежало имущество, являющееся в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения, а именно:

- жилое помещение - жилой дом, расположенный по адресу: ///, с кадастровым номером ..., инвентаризационной стоимостью - <данные изъяты> коп. в 2015 году, количество месяцев владения - 12 в 2015 году;

- нежилое помещение - здание, расположенное по адресу: ///, с кадастровым номером ..., инвентаризационной стоимостью - <данные изъяты> коп. в 2015 году и 1 277 452 руб. 00 коп. в 2019 году, количество месяцев владения - по 12 в 2015 году и в 2019 году;

- земельный участок, расположенный по адресу: ///, с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью - по <данные изъяты> коп. в 2016 году и в 2018 году, количество месяцев владения - по 12 в 2016 году и в 2018 году;

- земельный участок, расположенный по адресу: ///, с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью - <данные изъяты> коп. в 2016 году, количество месяцев владения - 07 в 2016 году;

- земельный участок, расположенный по адресу: ///, с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью - <данные изъяты> коп. в 2016 году и <данные изъяты> коп. в 2018 году, количество месяцев владения - 10 в 2016 году и 12 в 2018 году;

- земельный участок, расположенный по адресу: ///, с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью - по <данные изъяты> руб. 00 коп. в 2016 году и в 2018 году, количество месяцев владения - 05 в 2016 году и 12 в 2018 году.

Административному ответчику за вышеназванный период начислены: налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 9 652 руб. 00 коп. (с учетом произведенного перерасчета) и налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 838 руб. 57 коп. (12 775 руб. 00 коп. - 10 936 руб. 43 коп.(частичная оплата)), земельный налог за 2016 год в сумме 88 541 руб. 00 коп. (с учетом произведенного перерасчета) и земельный налог за 2018 год в размере 22 044 руб. 00 коп. (с учетом произведенного перерасчета), которые в установленные в налоговых уведомлениях ... от 27 августа 2016 года, ... от 24 января 2017 года, ... от 06 сентября 2017 года, ... от 28 июня 2019 года, ... от 17 декабря 2019 года, ... от 17 декабря 2019 года, ... от 03 августа 2020 годасроки уплаты - не позднее 01 декабря 2016 года (... от 27 августа 2016 года), 06 апреля 2017 года (... от 24 января 2017 года), 01 декабря 2017 года (... от 06 сентября 2017 года), 02 декабря 2019 года (... от 28 июня 2019 года), 25 февраля 2020 года (... от 17 декабря 2019 года и ... от 17 декабря 2019 года), 01 декабря 2020 года (... от 03 августа 2020 года) в добровольном порядке налогоплательщиком уплачены не были.

По причине возникновения недоимки по уплате перечисленных налогов за 2015, 2016 годы ФИО1 начислена пеня за неуплату:

- налога на имущество физических лиц за 2015 год за период с 07 апреля 2017 года по 11 февраля 2019 года включительно в размере 1 740 руб. 58 коп.;

- земельного налога за 2016 год за период с 26 февраля 2020 года по 28 июня 2020 года включительно в размере 1 834 руб. 28 коп.

Требования налоговой инспекции об оплате задолженности по налогам и пени: ... по состоянию на 29 ноября 2016 года со сроком уплаты - до 16 января 2017 года, ... по состоянию на 13 февраля 2017 года со сроком уплаты - до 24 марта 2017 года, ... по состоянию на 06 марта 2019 года со сроком уплаты - до 30 апреля 2019 года, ... по состоянию на 11 марта 2020 года со сроком уплаты - до 08 мая 2020 года, ... по состоянию на 29 июня 2020 года со сроком уплаты - до 27 ноября 2020 года, ... по состоянию на 24 декабря 2020 года со сроком уплаты - до 02 февраля 2021 года налогоплательщиком не выполнены.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и пени МИФНС России №10 по Алтайскому краю 01 марта 2021 года посредством почтовой связи обратилась к мировому судье судебного участка №4 Ленинского района г.Барнаула Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа. 12 марта 2021 года по заявлению налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пени. Определением мирового судьи судебного участка №4 Ленинского района г.Барнаула Алтайского края от 27 августа 2021 года судебный приказ отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений. До настоящего времени задолженность по уплате налогов и пени ФИО1 не оплачена в полном объеме, в связи с чем административный истец обратился в суд с рассматриваемым административным иском.

Представитель административного истца, административный ответчик и ее представитель, будучи надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного разбирательства, в суд не явились, ходатайствовали о рассмотрении административного дела в их отсутствие.

Основываясь на положениях ст.150, ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и ч.1 ст.165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судом определено о рассмотрении административного дела при данной явке.

Исследовав письменные материалы административного дела, изучив обстоятельства спора и оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В силу ст.57 Конституции Российской Федерации каждый (налогоплательщик) обязан платить законно установленные налоги и сборы, что также предусмотрено ч.1 ст.3, ч.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из ст.15 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам.

Согласно ст.400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение (ст.401Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01 марта 2013 года (ст.404Налогового кодекса Российской Федерации). В Алтайском крае таким органом является АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ».

Коэффициент-дефлятор на 2019 год установлен приказом Минэкономразвития России от 30 октября 2018 года №595 в размере 1,518. Установленный коэффициент-дефлятор применяется к инвентаризационной стоимости, предоставленной по состоянию на 01 января 2012 года.

В соответствии со статьями 405, 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является календарный год. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно ст.406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Пунктом 4 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в следующих пределах:

- до 300 000 рублей включительно - до 0,1 процента включительно;

- свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно;

- свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2,0 процентов включительно.

Решением Шипуновского сельского совета депутатов Шипуновского района Алтайского края от 05 ноября 2014 года №11/3 «О введении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования - Шипуновский сельсовет Шипуновского района Алтайского края» (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) установлены налоговые ставки на имущество физических лиц, которые исчисляются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), в том числе определены налоговые ставки в следующих размерах:

- до 300 000 рублей включительно - 0,1 процента;

- свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей включительно - 0,3 процента;

- свыше 500 000 рублей до 800 000 рублей включительно - 0,4 процента;

- свыше 800 000 рублей до 1 500 000 рублей включительно - 0,8 процента;

- свыше 1 500 000 рублей - 1,0 процента.

В судебном заседании установлено, что в 2019 году ФИО1 на праве собственности принадлежало имущество, являющееся в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения, а именно:

- нежилое помещение - здание, расположенное по адресу: ///, с кадастровым номером ..., инвентаризационной стоимостью - <данные изъяты> коп., количество месяцев владения - 12 в 2019 году.

Указанные обстоятельства подтверждаются сведениями налогового органа и выписками из ЕГРН о принадлежащем административному ответчику-налогоплательщику в 2019 году на праве собственности имуществе (объекте недвижимости), информацией АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» об инвентаризационной стоимости объекта недвижимости,иными письменными материалами административного дела. Достаточных допустимых и относимых доказательств обратному административным ответчиком и ее представителем суду не представлено.

С учетом изложенного административный ответчик ФИО1 в 2019 году являлась плательщиком налога на имущество физических лиц.

Исходя из содержания вышеприведенных правовых норм, обязательным условием возникновения обязанности физического лица по оплате налога и пени является вручение соответствующего налогового уведомления и требования об уплате налога и пени.

Порядок направления налогового уведомления предусмотрен ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

В соответствии с ч.4 ст.57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

На основании положений ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации в установленный срок в адрес ФИО1 было направлено:

- налоговое уведомление ... от 03 августа 2020 года об уплате в срок - не позднее 01 декабря 2020 года за 2019 год, в том числе налога на имущество физических лиц в размере 12 775 руб. 00 коп. В числе объектов налогообложения в налоговом уведомлении указано нежилое помещение - здание, расположенное по адресу: /// с кадастровым номером ..., инвентаризационной стоимостью, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора, - 1 <данные изъяты> коп. (841 536 руб. 68 коп. х 1,518), количество месяцев владения - 12.

Факт направления и вручения административному ответчику налогового уведомления по указанному в нем адресу ее места жительства подтверждают список ... заказных писем со штемпелем почтовой организации от 22 сентября 2020 года, принятых к отправке отделением почтовой связи, с присвоением данному списку почтовых отправлений уникального номера «...», а почтовому отправлению номера штрихового почтового идентификатора «...»; скриншот из программы АИС Налог-3 ПРОМ, свидетельствующий о присвоении реестру почтовых отправлений такого же уникального номера «...», то есть уникального номера, который указан в упомянутом выше списке отправленной заказной почтовой корреспонденции; а также предоставленная суду АО «Почта России» информация от 04 марта 2022 года и 10 марта 2022 года о том, что заказное письмо ..., адресованное ФИО1, поступило 01 октября 2020 года в адресное отделение почтовой связи места адресования Барнаул-656019 и вручено 28 октября 2020 года адресату.

На основании ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога и пени.

Согласно ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу ч.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Поскольку свою обязанность по уплате налога ФИО1 в установленный законом срок в добровольном порядке не исполнила, налоговым органом с соблюдением требований и сроков, предусмотренных ст.69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в адрес административного ответчика направлено:

- требование ... по состоянию на 24 декабря 2020 года об оплате, в том числе налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 12 775 руб. 00 коп.,в котором установлен срок его исполнения - до 02 февраля 2021 года.

Факт направления и вручения административному ответчику налогового требования ... от 24 декабря 2020 года по указанному в нем адресу ее места жительства подтверждают список ... заказных писем со штемпелем почтовой организации от 29 декабря 2020 года, принятых к отправке отделением почтовой связи, с присвоением данному почтовому отправлению с вложенным в него вышеназванным налоговым требованием номера штрихового почтового идентификатора «...»; а также предоставленная суду АО «Почта России» информация от 04 марта 2022 года и 10 марта 2022 года о том, что заказное письмо ..., адресованное ФИО1, поступило 30 декабря 2020 года в адресное отделение почтовой связи места адресования Барнаул-656019 и вручено 01 февраля 2021 года адресату.

В соответствии с п.6 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога или неполная уплата налога в установленный срок являются основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. Принудительное взыскание налогов, страховых взносов и пени с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством. Порядок взыскания недоимки по налогам, страховым взносам и пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентирован ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч.1 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно ч.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Частью 3 указанной статьи предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исходя из содержания приведенной нормы, соблюдение установленного шестимесячного срока является обязательным не только при обращении в судебный участок с заявлением о вынесении судебного приказа, но и при обращении в суд с иском после вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов и пени МИФНС России №10 по Алтайскому краю посредством почтовой связи 01 марта 2021 года с соблюдением установленного законом шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования обратилась к мировому судье судебного участка №4 Ленинского района г.Барнаула Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, в том числе по налогу на имущество физических лиц.

Судебным приказом мировым судьей судебного участка №4 Ленинского района г.Барнаула Алтайского края от 12 марта 2021 года с ФИО1 взыскана задолженность перед бюджетом, в том числе недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 12 775 руб. 00 коп.

Определением мирового судьи судебного участка №4 Ленинского района г.Барнаула Алтайского края от 27 августа 2021 года указанный судебный приказ отменен на основании поступивших от административного ответчика ФИО1 возражений.

Настоящее административное исковое заявление к ФИО1 предъявлено в Ленинский районный суд г.Барнаула Алтайского края посредством почтовой связи 22 февраля 2022 года, то есть в пределах установленного законом срока.

Таким образом, сроки, предусмотренные, как ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, так и статьями 52, 70, 409 Налогового кодекса Российской Федерации,административным истцом соблюдены.

Учитывая, что задолженность по оплате налога на имущество физических лиц за 2019 год ФИО1 до настоящего времени до конца не оплачена, с нее подлежит взысканию сумма налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 838 руб. 57 коп. (12 775 руб. 00 коп. - 10 936 руб. 43 коп.(частичная оплата)).

Факт принадлежности в указанный период названного в налоговом уведомлении имущества административный ответчик ФИО1 и ее представитель не оспаривали, что следует из письменных возражений на административный иск, достаточных относимых и допустимых доказательств в подтверждение своих возражений по существу предъявленного административного иска и относительно порядка начисления, размера суммы налога на имущество физических лиц за спорный период, а также достоверных доказательств уплаты налога, суду не представили.

Произведенные административным истцом расчеты суммы:

- налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 838 руб. 57 коп. ((1 277 452 руб. 00 коп. х 1,0% х 01 доля в праве х 12/12 месяцев) - 10 936 руб. 43 коп.(частичная оплата) = 1 838 руб. 57 коп.) судом проверены, принимаются как правильные, поскольку они подтверждены соответствующими документами: налоговыми уведомлениями, сведениями и выписками из ЕГРН о принадлежащем в 2019 году административному ответчику-налогоплательщику на праве собственности имуществе (объекте недвижимости), информацией АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» об инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, требованиями, списками заказных писем о направлении налоговых уведомлений и требований, скриншотами из программы АИС Налог-3 ПРОМ, иными письменными материалами административного дела, не опровергнуты административным ответчиком, в связи с чем данный налог в указанном размере подлежат взысканию.

В связи с неоплатой вышеприведенного налога административный истец обратился в суд с требованием к административному ответчику о взыскании задолженности по оплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования о взыскания задолженности по оплате налога на имущество физических лиц за 2019 год подлежат удовлетворению в полном объеме, поскольку административным ответчиком ФИО1 данный налог за спорный период в указанном размере в добровольном порядке до момента вынесения решения судом по заявленному требованию не оплачен.

В соответствии с положениями ч.1 ст.14 и ч.1 ст.62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Учитывая, что административным истцом представлены достаточные относимые и допустимые доказательства заявленных требований, а административным ответчиком достоверных доказательств в обоснование возражений относительно административного иска не представлено, суд рассматривает административное дело по имеющимся в нем доказательствам.

При таких обстоятельствах суд полагает административные исковые требования МИФНС России №16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (с учетом уточнения) правомерными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Наряду с этим не подлежат удовлетворению административные исковые требования о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу за 2018 год по следующим основаниям.

Из ст.15 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что земельный налог относится к местным налогам и сборам.

На основании ч.1 и ч.2 ст.65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате земельного налога предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации. На основании ст.387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог (далее - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

В соответствии с ч.1 ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога (далее - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч.1 ст.389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст.390, ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации). В Алтайском крае таким органом является Кадастровая палата по Алтайскому краю.

В соответствии со статьями 393, 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является календарный год. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно ст.394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Исходя из содержания вышеприведенных правовых норм, обязательным условием возникновения обязанности физического лица по уплате налога и пени является вручение соответствующего налогового уведомления и требования об уплате налога и пени.

Как указано выше, порядок направления налогового уведомления предусмотрен ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Судом установлено, что на основании положений ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации были сформированы и направлены ФИО1:

- налоговое уведомление ... от 28 июня 2019 года об уплате в срок - не позднее 02 декабря 2019 года земельного налога за 2018 год на общую сумму 80 866 руб. 00 коп. (29 739 руб. 00 коп. + 735 руб. 00 коп. + 14 753 руб. 00 коп. + 20 512 руб. 00 коп. + 15 127 руб. 00 коп.). В числе объектов налогообложения указаны:

- земельный участок, расположенный по адресу: ///, с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью - <данные изъяты> коп., количество месяцев владения - 12, размер налога - 29 739 руб. 00 коп.;

- земельный участок, расположенный по адресу: ///, с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью - 1 <данные изъяты> коп., количество месяцев владения - 12, размер налога - 20 512 руб. 00 коп.;

- налоговое уведомление ... от 17 декабря 2019 года об уплате в срок - не позднее 25 февраля 2020 года земельного налога за 2018 год на общую сумму 80 866 руб. 00 коп. (29 739 руб. 00 коп. + 735 руб. 00 коп. + 14 753 руб. 00 коп. + 20 512 руб. 00 коп. + 15 127 руб. 00 коп.). В числе объектов налогообложения указаны:

- земельный участок, расположенный по адресу: ///, с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью - <данные изъяты> руб. 00 коп., количество месяцев владения - 12, размер налога - 29 739 руб. 00 коп.;

- земельный участок, расположенный по адресу: <данные изъяты>, с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью - <данные изъяты> руб. 00 коп., количество месяцев владения - 12, размер налога - 15 127 руб. 00 коп.

Таким образом, налоговым органом сформировано и в адрес налогоплательщика 19 декабря 2019 года направлено повторное налоговое уведомление ... от 17 декабря 2019 года об уплате земельного налога за 2018 год. Между тем положений, допускающих направление повторного налогового уведомления, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит. Указание представителя административного истца на то, что повторное налоговое уведомление ... от 17 декабря 2019 года было сформировано в связи с произведенным перерасчетом, суд не принимает во внимание, поскольку наличие перерасчета из предоставленных суду и исследованных в ходе рассмотрения административного дела вышеприведенных налоговых уведомлений не усматривается. Направление нового налогового уведомления за тот же налоговый период само по себе не свидетельствует об изменении обязанности административного ответчика по уплате земельного налога за вышеперечисленные земельные участки, включенные в первоначальное налоговое уведомление, собственником которых является налогоплательщик и в отношении которых налоговым органом уже был исчислен налог за этот же период и выставлено налоговое уведомление ... от 28 июня 2019 года, согласно которому сумма земельного налога за 2018 год за названные земельные участки составила 80 866 руб. 00 коп. по сроку уплаты - не позднее 02 декабря 2019 года.

Согласно ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать наряду с вышеизложенным также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Поскольку свою обязанность по уплате земельного налога ФИО1 в установленный в первоначальном налоговом уведомлении срок - не позднее 02 декабря 2019 года в добровольном порядке не исполнила, на основании ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом административному ответчику надлежало выставить требование об оплате земельного налога за 2018 год не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть не позднее 02 марта 2020 года. Между тем за неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате земельного налога в установленный законом срок - не позднее 02 декабря 2019 года требование на недоимку по данному сроку уплаты налоговым органом не формировалось, налогоплательщику не направлялось (так указано в уточненном административном иске). Впервые такое требование направлено с нарушением установленного налоговым законодательством срока только 29 декабря 2020 года за ... по состоянию на 24 декабря 2020 года об оплате, в том числе земельного налога за 2018 года в размере 22 044 руб. 00 коп. (с учетом произведенного перерасчета, как указано в уточненном административном исковом заявлении), в котором установлен срок его исполнения - до 02 февраля 2021 года.

Таким образом, требование об уплате земельного налога и пени за 2018 год ... по состоянию на 24 декабря 2020 года было направлено административному ответчику по почте заказным письмом вместо установленного законом срока - не позднее 02 марта 2020 года только 29 декабря 2020 года, то есть значительно позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога за указанный налоговый период. При этом какие-либо допустимые и относимые доказательства, позволяющие прийти к выводу об отсутствии у налогового органа возможности своевременно сформировать и направить соответствующее налоговое требование, представителем административного истца суду не представлены.

Неоднократное выставление налоговых уведомлений по уплате налога за один и тот же налоговый период и по одним и тем же налогам влечет не только изменение установленных в ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков направления требования об уплате налога, но и порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней, позволяет взыскать налоги и пени, срок принудительного взыскания которых налоговым органом пропущен, что является нарушением права налогоплательщика, а также законодательства о налогах и сборах, поскольку несоблюдение указанного срока влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

При установленных обстоятельствах, в случае пропуска налоговым органом срока направления налогового уведомления и (или) требования об уплате налога, исчисление установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, следует производить исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 52, 70, 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок взыскания недоимки по налогу и пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентирован, как указано выше, ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из содержания которой, соблюдение установленного шестимесячного срока является обязательным не только при обращении в судебный участок с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности после истечения срока исполнения требования об уплате налога, но и при обращении в суд с иском после вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

С учетом установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств суд приходит к выводу, что земельный налог за 2018 год на основаниист.397 Налогового кодекса Российской Федерации подлежал уплате не позднее 02 декабря 2019 года.

Поскольку налог по состоянию на указанную дату административным ответчиком уплачен не был, налоговый орган обязан был принять меры к своевременному взысканию недоимки.

Исходя из вышеприведенных норм, установив, что по состоянию на 02 декабря 2019 года земельный налог за 2018 год налогоплательщиком не уплачен, административный истец в силу ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации вправе был в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (02 декабря 2019 года), то есть не позднее 02 марта 2020 года, направить налогоплательщику требование о необходимости уплаты задолженности. Вместе с тем, из материалов дела следует, что требование об уплате налога и пеней за 2018 год направлено ФИО1 посредством почтовой связи только 29 декабря 2020 года.

В силу ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае направления такого требования об уплате налога по почте заказным письмом, оно считалось полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма - не позднее 08 марта 2020 года, и подлежало исполнено в течение восьми дней с даты его получения, то есть - по 16 марта 2020 года включительно.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что срок давности взыскания задолженности по налогам, а также пеней включает трехмесячный срок на предъявление требования, сроки на его получение и добровольное исполнение, а также шестимесячный срок для обращения в суд. Несоблюдение срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога. В случае пропуска налоговым органом установленного законом срока направления требования исчисление срока принудительного взыскания недоимки, как указано выше, производится исходя из совокупности установленных в статьях 48, 52, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков.

Соответственно, согласно ч.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации последним днем предусмотренного законом шестимесячного срока на обращение в суд являлось 16 сентября 2020 года.

Между тем из материалов дела следует, что в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов и пени МИФНС России №10 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №4 Ленинского района г.Барнаула Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, в том числе по земельному налогу за 2018 годы, только 01 марта 2021 года, что свидетельствует о значительном пропуске административным истцом срока обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мировым судьей судебного участка №4 Ленинского района г.Барнаула Алтайского края от 12 марта 2021 года с ФИО1 взыскана задолженность перед бюджетом, в том числе недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 22 044 руб. 00 коп. При этом выдача судебного приказа мировым судьей произведена за пределами установленного законом срока обращения в суд.

Настоящее административное исковое заявление предъявлено в Ленинский районный суд г.Барнаула Алтайского края посредством почтовой связи только 22 февраля 2022 года, то есть по истечении длительного времени после окончания установленного законом шестимесячного срока.

Таким образом, сроки, предусмотренные, как ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, так и ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом не соблюдены.

На наличие уважительных причин, препятствовавших своевременно направить административному ответчику требование об уплате недоимки и обратиться в суд, административный истец не ссылался, о восстановлении срока не ходатайствовал.

В соответствии с ч.8 ст.219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Учитывая, что административным истцом каких-либо относимых и допустимых доказательств в подтверждение невозможности обратиться в суд в установленный законом срок за взысканием с должника задолженности не представлено, требования МИФНС России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2018 год удовлетворению не подлежат.

Помимо этого у суда не имеется оснований и для удовлетворения административных исковых требований о взыскании с административного ответчика задолженности по пене за неуплату налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 1 740 руб. 58 коп. и пене за неуплату земельного налога за 2016 год в сумме 1 834 руб. 28 коп. по следующим основаниям.

В силу ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Судом из содержания административного искового заявления, письменных материалов административного дела установлено следующее.

Административному ответчику за вышеназванные периоды начислены: налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 9 652 руб. 00 коп. (с учетом произведенного перерасчета) и земельный налог за 2016 год в сумме 88 541 руб. 00 коп. (с учетом произведенного перерасчета), которые в установленные в налоговых уведомлениях ... от 24 января 2017 года и ... от 17 декабря 2019 года соответственно сроки уплаты - не позднее 06 апреля 2017 года (... от 24 января 2017 года) и 25 февраля 2020 года (... от 17 декабря 2019 года) в добровольном порядке налогоплательщиком уплачены не были.

За неисполнение административным ответчиком в установленные в налоговых уведомлениях сроки обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год и земельного налога за 2016 год в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику ФИО1 начислена пеня за неуплату:

Между тем согласно административному исковому заявлению требование на недоимку по налогу на имущество физических лиц и пене за 2015 год инспекцией не формировалось, налогоплательщику не направлялось. В этой связи, поскольку, исходя из содержания вышеприведенных правовых норм, обязательным условием возникновения обязанности физического лица по оплате налога и пени является вручение соответствующего налогового уведомления и требования об уплате налога и пени, то обязанность по оплате налога и пени у налогоплательщика ФИО1 не возникла.

Таким образом, сроки, предусмотренные ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом не соблюдены, то есть не соблюден досудебный порядок урегулирования данного вида административного спора. На наличие уважительных причин, препятствовавших своевременно направить административному ответчику требование об уплате недоимки, административный истец не ссылался.

В судебном порядке налог на имущество физических лиц и пеня за 2015 год в установленные ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки не взыскивались, право на их принудительное взыскание налоговым органом в настоящее время утрачено.

Далее. Согласно административному исковому заявлению определением мирового судьи судебного участка №4 Ленинского района г.Барнаула Алтайского края от 18 ноября 2020 года по административному делу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу и пени за 2016 год. С административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 налога и пени за 2016 год в установленные ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки в районный суд административный истец не обращался, соответственно, право на взыскание этого налога и пени за 2016 год в порядке административного искового производства налоговым органом на сегодняшний день утрачено.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что срок принудительного взыскания в судебном порядке задолженности по названным налогам налоговым органом пропущен, возможность взыскания с ФИО1 вышеуказанной недоимки в установленный законом срок налоговый орган не использовал и, следовательно, утратил, а потому данная задолженность может быть признана безнадежной к взысканию. Доказательств того, что административный истец не утратил право принудительного взыскания налога на имущество физических лиц за 2015 год и земельного налога за 2016 год, материалы административного дела не содержат.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года №422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

При установленных обстоятельствах требования административного истца в части взыскания с ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год и пени по земельному налогу за 2016 год за перечисленные в административном исковом заявлении периоды и указанном в административном иске размере не подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования городского округа - города Барнаула подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб. 00 коп.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил :

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пене по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пене по земельному налогу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: ///, в доход местного бюджета задолженность по оплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 838 руб. 57 коп.

В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования городского округа - города Барнаула государственную пошлину в размере 400 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Ленинский районный суд г.Барнаула Алтайского края путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 07 октября 2022 года.

Судья И.Г. Михалева