№ 2а-369/2025
39RS0008-01-2025-000254-22
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
город Гусев 27 мая 2025 года
Гусевский городской суд Калининградской области
в составе:
председательствующего судьи Ярмышко-Лыгановой Т.Н.
при секретаре Славенене О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1, действующего в интересах несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО4, к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – УФНС России по Калининградской области) о признании незаконным требование об уплате задолженности,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 в интересах несовершеннолетнего сына ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, обратился в суд с административным иском, указав, что 03.11.2024 им получено требование УФНС России по Калининградской области № 76092 на имя несовершеннолетнего ребенка о предоставление пояснений относительно продажи в 2023 году недвижимого имущества, подачи налоговой декларации от полученного дохода за 2023 год и начисленного налога на несовершеннолетнего в размере 17 160 руб. По данным обстоятельствам 14.11.2024 в УФНС России по Калининградской области направлено письменное пояснение, однако данные пояснения не приняты во внимание и УФНС России по Калининградской области направлено в адрес несовершеннолетнего требование <...> об уплате задолженности (налога на доходы физических лиц с доходов) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 17 160 руб., пени 2 088,94 руб. ДД.ММ.ГГГГ в порядке досудебного урегулирования административного спора в защиту интересов несовершеннолетнего обратился с заявлением в УФНС России по <адрес> и ДД.ММ.ГГГГ получил письменный ответ за исх. 16-07/10140 от ДД.ММ.ГГГГ о законности сформированного требования об уплате налога, взноса, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ <...> на сумму 19 248,94 руб. Одновременно на имя ФИО2 направлено решение <...> о взыскании задолженности на сумму 19 777,47 руб. С позицией налогового органа не согласен, поскольку ДД.ММ.ГГГГ им и его супругой ФИО5 по ипотечному кредитованию с использование материнского капитала приобретено жилое помещение по адресу: <адрес>. Одновременно ими были взяты на себя нотариальные обязательства в силу Закона о регистрации выделить доли ребёнку после полного погашения ипотеки, так как квартира находилась в залоге банка с обременением. В сентябре 2022 года ипотечный кредит по квартире был погашен в полном объеме, банком снято обременение, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ у нотариуса заключен договор о выделении доли в праве общей собственности на указанную квартиру в размере 6/100 доли (поскольку были использованы средства материнского (семейного) капитала. ДД.ММ.ГГГГ квартира продана по договору купли-продажи иному лицу. Данные обстоятельства указывают на отсутствие каких-либо законных оснований по начислению налога на полученный доход от реализации недвижимого имущества в отношении несовершеннолетнего, поскольку фактически жилое помещение находилось в собственности ФИО2 с июля 2014 года, последний является несовершеннолетним и его доля выделена ему в силу закона по материнскому капиталу только в 2022 году. Просит отменить требование УФНС России по <адрес> <...> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, взноса, сбора, пени, штрафа, процентов на сумму 19 348,94 руб. как незаконное.
К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена мать несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО11
Административной истец – ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.
Административный ответчик – представитель УФНС России по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, направил в суд отзыв, указав, что право собственности на <данные изъяты> доли квартиры с КН <данные изъяты> зарегистрировано за налогоплательщиком в период с 23.09.2022 по 22.03.2023 на основании «договора установления долей в праве общей долевой собственности на квартиру в связи с использованием средств материнского (семейного) капитала с элементами брачного договора», то есть менее минимального предельного срока владения недвижимым имуществом. Налоговым органом начислена сумма НДФЛ в размере 17 160 руб. и соответствующая сумма пени. В связи с отсутствием своевременной уплаты по установленным срокам, налоговым органом сформировано и направлено требование об уплате налога, взноса, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ <...> в общей сумме 19 248,94 руб.
Заинтересованное лицо ФИО5 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом.
Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.
Как указано в постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года № 10-П, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что в силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения. В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (постановления от 13 марта 2008 года № 5-П, от 22 июня 2009 года № 10-П, от 25 декабря 2012 года № 33-П, от 3 июня 2014 года № 17-П и др.).
В силу пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам.
Судом установлено, родителями ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, являются ФИО1 и ФИО5 (л.д. 15).
ФИО1 и ФИО12 (ранее Тамашаускене) В.А. состоят в браке с ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14).
ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН <данные изъяты>), является несовершеннолетним налогоплательщиком.
12.11.2013 ФИО5 выдан государственный сертификат на материнский (семейный) капитал серии МК-5 <...> на сумму 408 960,50 руб. (л.д. 16).
04.07.2014 между продавцом ФИО6 и покупателями ФИО1, ФИО5 заключен договор купли-продажи квартиры по адресу: <адрес>, по <данные изъяты> каждому (л.д. 18).
Стоимость квартиры определена в размере 1 800 000 руб. (п. 3 договора). Оплата квартиры производится за собственных средств покупателей и за счет кредитных денежных средств, предоставляемых ОАО «Сбербанк России», при этом сумма 50 000 оплачена покупателями наличными за счет собственных денежных средств до подписания договора, сумма 150 000 руб. оплачивается покупателями наличными за счет собственных денежных средств в день подписания договора. Окончательный расчет производится в течение 3 рабочих дней после государственной регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> перехода права собственности на квартиру путем безналичной оплаты 1 600 000 руб. за счет кредитных денежных средств, предоставляемых покупателям кредитором по кредитному договору (п. 4.1, 4.2, 4.3 договора).
Квартира, приобретаемая по договору, в обеспечении обязательств, принятых по кредитному договору <...> от ДД.ММ.ГГГГ, с момента государственной регистрации ипотеки в силу закона находится в залоге у кредитора – ОАО «Сбербанк России» (п. 12 договора) (л.д. 18-19).
ДД.ММ.ГГГГ право общей долевой собственности по 1/2 доли зарегистрировано за ФИО1 и ФИО5 (л.д. 20, 21).
Согласно справке <...> от ДД.ММ.ГГГГ, выданной ГУ Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Калининградской области, по заявлению ФИО5 о распоряжении средствами материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на приобретение жилья перечисление в сумме 429 408,50 руб. произведено 05.09.2014 (л.д. 17, 41).
Таким образом, средства материнского (семейного) капитала, полученного в связи с рождением ФИО2, использовались при погашении осинового долга и процентов по ипотечному кредиту на приобретение жилого помещения по адресу: <адрес>, предоставленному на основании кредитного договора <...> от ДД.ММ.ГГГГ.
21.09.2022 года ФИО1 и ФИО5, действующие от себя и как законные представители несовершеннолетнего ФИО2, ФИО7 заключили договор установления долей в праве общей собственности на квартиру в связи с использованием средств материнского (семейного) капитала с элементами брачного договора (л.д. 22-24).
В связи с использованием средств материнского (семейного) капитала в размере 429 408,50 руб. на погашение основного долга и уплату процентов по ипотечному кредиту <...> от ДД.ММ.ГГГГ договором определены доли в праве собственности на квартиру: по 6/100 доли ФИО2 и ФИО7, по 44/100 доли ФИО1, ФИО5
Стороны подтверждают, что квартира в частности не имеет каких-либо ограничений (обременений), что подтверждается выпиской из <...> (п. 6 договора).
ДД.ММ.ГГГГ право собственности в долях, указанных в договоре от ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрировано в Росреестре за ФИО3, ФИО11, ФИО8 и ФИО2(л.д. 25).
ДД.ММ.ГГГГ между продавцами ФИО3, ФИО11, действующих от себя и как законные представители несовершеннолетнего ФИО2, ФИО9 и покупателем ФИО10 заключен договор купли-продажи квартиры по вышеуказанному адресу за 4 000 000 руб. (кадастровая стоимость 1 608 478,50 руб.) (л.д. 27-30).
В адрес ФИО2 направлено требование <...> о предоставлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано, что по сведениям, представленным органами Росреестра, ФИО2 в 2023 году продан (получен в дар) объект недвижимого имущества по адресу: <...>, кв. <данные изъяты> кадастровой стоимости 1 125 934,95 руб., сумма по договору 240 000 руб., находившийся в собственности менее минимального срока владения недвижимым имуществом. Доход от реализации имущества составил 240 000 руб. Срок подачи декларации за 2023 года истек ДД.ММ.ГГГГ. Общая сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2023 год составляет 17 160 руб. (л.д. 87-89).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 – законным представителем несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО2 поданы пояснения. Ссылаясь на то, что ДД.ММ.ГГГГ он (ФИО1) и его супруга (ФИО5) приобрели жилое помещение по ипотечному кредитованию с использованием материнского капитала, одновременно ими были взяты обязательства о регистрации доли ребенка после полного погашения ипотеки (так как квартира находилась в залоге банка с обременением). В сентябре 2022 года ипотечный кредит был погашен, ДД.ММ.ГГГГ у нотариуса заключен договор о выделении доли в праве общей собственности, в том числе ребенку в размере <...> 20.03.2023 квартира продана по договору купли-продажи иному лицу. Поскольку жилое помещение фактически находилось в собственности ФИО2, <данные изъяты>, с июля 2014 года, доля которому была выделена только в 2023 году в силу закона после погашения ипотечного кредита, оснований для подачи налоговой декларации и уплаты доходов от реализации имущества, не имеется (л.д. 7).
До получения пояснений, налоговым органом составлен акт налоговой проверки <...> от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 56-55).
ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО2 направлено посредством почты извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <...> на ДД.ММ.ГГГГ в 10:00 часов (л.д. 58-59).
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение <...> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении несовершеннолетнего, при этом предложено уплатить сумму налога за 2023 года в размере 17 160 руб. (л.д. 63-70).
Налоговый орган в решении указал, что в случае выделения ребенку доли в жилом помещении, приобретенном в целях реализации положений Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» срок владения ребёнком долей в таком имуществе исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на неё.
Ввиду ненадлежащего исполнения обязанности по уплате НДФЛ в отношении несовершеннолетнего налогоплательщика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование об уплате задолженности <...> на общую сумму 19 248,94 руб. (НДФЛ – 17 160 руб. и пени – 2 088,94 руб.), срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 8).Не согласившись с данным требованием, ДД.ММ.ГГГГ законный представитель ФИО2 – ФИО3 подал заявление в налоговый орган, указав в частности, что его сын не может являться плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении не является сделкой, направленной на приобретение имущества (долей) и соответственно не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания в законе (л.д. 9-10).
ДД.ММ.ГГГГ в ответ на заявление налоговый орган указал, что требование <...> от ДД.ММ.ГГГГ является правомерным и отмене не подлежит. Также указал на то, что положение абз. 8 п. 2 ст. 217.1 НК РФ, которым срок владения долей в праве собственности на объект недвижимого имущества, приобретенного за счет средств материнского (семейного) капитала, определяется с момента приобретения этого объекта, применяется с ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 11-12).
ДД.ММ.ГГГГ принято решение <...> о взыскании задолженности в общей сумме 19 777,47 руб. (л.д. 13).
В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» лица, получившие сертификат, могут распоряжаться средствами материнского (семейного) капитала в полном объеме либо по частям на улучшение жилищных условий.
В п. 1 ч. 1 ст. 10 данного федерального закона указано, что средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели.
Согласно ч. 6 ст. 10 Федерального закона № 256-ФЗ средства (часть средств) материнского (семейного) капитала могут направляться на погашение основного долга и уплату процентов по кредитам или займам на приобретение (строительство) жилого помещения, включая ипотечные кредиты, предоставленным гражданам по кредитному договору (договору займа), заключенному с организацией, в том числе кредитной организацией, независимо от срока, истекшего со дня рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей.
Согласно ч. 4 ст. 10 Федерального закона № 256-ФЗ лицо, получившее сертификат, его супруг (супруга) обязаны оформить жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, в общую собственность такого лица, его супруга (супруги), детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.
Подпунктом «в» пункта 15(1) Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2007 года № 862 (в редакции на дату погашения регистрационной записи об ипотеке), установлено, что лицо, получившее сертификат, или супруг лица, получившего сертификат, обязаны оформить жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга и детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев - после полной выплаты задолженности по кредиту (займу), средства которого были направлены полностью или частично на приобретение (строительство, реконструкцию) жилого помещения или на погашение ранее полученного кредита (займа) на приобретение (строительство, реконструкцию) этого жилого помещения, и погашения регистрационной записи об ипотеке указанного жилого помещения.
Подпунктом «ж» пункта 13 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2007 года № 862 (в редакции на дату использования средств материнского (семейного) капитала), предусмотрено, что в случае направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на приобретение или строительство жилья либо по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на погашение ранее предоставленного кредита (займа) на приобретение или строительство жилья (за исключением штрафов, комиссий, пеней за просрочку исполнения обязательств по указанному кредиту (займу)) лицо, получившее сертификат, одновременно с документами, указанными в пункте 6 настоящих Правил, представляет в случае если жилое помещение оформлено не в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи или не осуществлена государственная регистрация права собственности на жилое помещение - засвидетельствованное в установленном законодательством Российской Федерации порядке письменное обязательство лица (лиц), в чью собственность оформлено жилое помещение, приобретаемое с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, либо являющегося стороной сделки или обязательств по приобретению или строительству жилого помещения, оформить указанное жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения - в случае приобретения или строительства жилого помещения с использованием ипотечного кредита (займа).
Следовательно, приобретение жилого помещения с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала обязывает лиц, использующих данные средства, исполнить обязательство об оформлении имущественных прав членов семьи владельца сертификата, в том числе несовершеннолетних детей.
Дата принятия обязательства по оформлению долей определяет дату возникновения у членов семьи владельца сертификата прав на жилое помещение и, соответственно, начало течения срока владения объектом недвижимого имущества.
Системное толкование приведенных выше законоположений позволяет сделать вывод, что при направлении средств материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по ипотечному кредиту на приобретение жилья, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала. При этом действия титульного собственника (собственников), направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не могут расцениваться в качестве сделки, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при направлении средств материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по ипотечному кредиту на приобретение жилья в силу прямого указания закона.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, когда минимальный предельный срок владения составляет три года (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).
Таким образом, квартира (доля квартиры) находилась в собственности ФИО4 с 05.09.2014 (дата направления средств материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по ипотечному кредиту) по день её продажи 20.03.2023, т.е. несовершеннолетний налогоплательщик владел имуществом свыше минимального срока, соответственно, доход от её продажи (продажи доли) освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
При таких обстоятельствах, требование N 12134 об уплате задолженности по состоянию на 21.01.2025 незаконно, поскольку объект недвижимости находился в собственности ФИО4 более установленного минимального срока владения.
Иное толкование применяемых положений закона ставит ФИО2 в неравное положение, в зависимости от исполнения родителями несовершеннолетнего своих обязательств и погашения регистрационной записи об ипотеке, по сравнению с другими налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на доходы физических лиц (с учетом срока владения имуществом), которым жилое помещение было оформленное в общую долевую собственность с даты приобретения этого жилого помещения.
Кроме того, Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ п. 2 ст. 217.1 НК РФ дополнен абзацем 8, согласно которому в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность (или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта) членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой).
Введением абзаца 8 законодатель уточнил порядок определения срока владения долей в праве собственности для несовершеннолетних граждан на объект недвижимости имущества, приобретенного за счет средств материнского (семейного) капитала в целях исчисления единого срока владения для взрослых членов семьи и несовершеннолетних граждан при реализации имущества.
Ссылка налогового органа на то, что законным представителем несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО1 меры досудебного урегулирования спора предприняты не были, не может быть принята, поскольку из представленных налоговым органом документов следует, что решение № 8432 от 27.11.2024, где разъяснен порядок его обжалования налогоплательщиком не получено, данное решение налогоплательщиком не обжалуется, в документе от 31.01.2025 (поименованном заявлением) налогоплательщик просил признать требование № 12134 незаконным и подлежащим отмене, налоговый орган в ответе от 03.02.2025 указал, что решение от 27.11.2024 № 8432 и требование № 12134 правомерны и отмене не подлежат.
Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования ФИО1, действующего в интересах несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО2, к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской О признании незаконными требования об уплате задолженности удовлетворить.
Признать требование Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> <...> об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ незаконным.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Гусевский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 10 июня 2025 года.
Председательствующий Т.Н. Ярмышко-Лыганова