Решение по делу № 3А-3/2025 от 20.01.2025 - о признании недействующим пункта 9229 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770.

УИД № 68OS0000-01-2024-000272-64

Дело № 3а-3/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 января 2025 г. г. Тамбов

Тамбовский областной суд

В составе председательствующего судьи Сталь Т.Е.,

при секретаре Насоновой Я.Б.,

с участием прокурора Матвейчук А.В.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области о признании недействующим пункта 9229 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в Тамбовский областной суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование своих требований, что является собственником нежилого здания с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: ***.

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом 9229 включено спорное нежилое здание.

Административный истец полагает оспариваемый приказ в части названного пункта незаконным, подлежащим признанию недействующим в этой части в связи с отсутствием предусмотренных законом оснований, так как названное здание не относится к видам недвижимого имущества признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным указанной нормой закона, и, следовательно, не подлежит включению в перечень. Включение спорного здания в перечень нарушает его права и законные интересы, поскольку возлагает бремя по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца заявленные исковые требования поддержал в полном объеме и пояснил, что данное здание используется как здание гостиницы. Ответчиком фактического обследования не проводилось и спорный объект был включен по сведениям из ЕГРН и по назначению земельного участка – «под автомойку». Между тем, автомойка находится напротив гостиницы.

Представитель административного ответчика по доверенности в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях, добавив, что спорный объект был включен в перечень на основании содержащегося в ЕГРН вида разрешенного использования земельного участка – «под автомойку», который подразумевает размещение объектов торговли, что соответствует ст. 378.2 НК РФ. Здание было признано торговым центром, поскольку вид разрешенного использования земельного участка «под автомойку», предполагает размещение объектов бытового обслуживания. Фактического обследования здания не требовалось, поскольку один из критериев включения объекта в перечень полностью соответствовал требования НК РФ.

Выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, и материалами дела подтверждается, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером ***, площадью *** кв.м., расположенное по адресу: ***, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости, иными материалами дела.

Наименование здания по данным выписки из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 30 сентября 2024 года определено как «нежилое здание».

Данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером ***.

Вид разрешенного использования земельного участка, в пределах которого расположено здание на момент формирования перечня на 2023 года был определен как «под автомойку», что подтверждается пояснением сторон, никем не оспаривается.

После принятия оспариваемого приказа вид разрешенного использования названного земельного участка был изменен на «для иных видов разрешенного использования, характерных для населенных пунктов. Гостиничное обслуживание (4.7)».

Согласно п.9 ч.3 решения Тамбовской городской Думы от 25 ноября 2016 г. № 426 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории города Тамбова» объекты налогообложения, включённые в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаются налогом на имущество физических лиц в размере: 0,75% в 2018 году; 1,0% в 2019 году; 1,5% в 2020 году; 2,0% в 2021 году и последующих годах, в то время как ставка налога на имущество на прочие объекты недвижимости, не относящиеся к жилым и хозяйственным, составляет 0,5%.

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в перечень влечет для него увеличение размера налоговой ставки налога на имущество физических лиц.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемого приказа в части включения в него спорного объекта недвижимости, поскольку названный нормативный правовой акт непосредственно затрагивает его права и обязанности.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 НК РФ Законом Тамбовской области № 170-3 от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного закона в редакции, действовавшей на момент оспариваемого приказа, закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) жилые помещения (за исключением жилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области был наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением администрации Тамбовской области № 50 от 19 ноября 2022 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области переименован в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области.

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 04 февраля 2022 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание.

Полученная от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 14 декабря 2022 года № 18 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. Обследование здания в целях определения его фактического использования рабочей группой не проводилось.

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 770 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 27 декабря 2022 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 30 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Исследовав представленные административным ответчиком документы, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый приказ принят уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка его опубликования в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административный истец ФИО3 16 октября 2024 года обратился в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области с заявлением об исключении названного объекта недвижимости из оспариваемого перечня на 2023 год, полагая его не соответствующим критериям, предусмотренным ст.378.2 Налогового кодекса РФ.

Данное заявление было рассмотрено рабочей группой на заседании 24 октября 2024 года (протокол № 8), в результате которого было рекомендовано не исключать спорный объект из оспариваемого перечня. Письмом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 5 ноября 2024 года ФИО3 было отказано в удовлетворении заявления.

Разрешая вопрос об обоснованности включения спорного здания в оспариваемый перечень, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что на момент принятия оспариваемого приказа земельный участок, на котором расположено спорное здание, имел вид разрешенного использования «под автомойку», что подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

Согласно критериям, установленным в перечне кодов видов деятельности по Общероссийским классификаторам видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, в целях применения НК Российской Федерации, утвержденном распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р, в ГОСТе Р 57137-2016, утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (далее - Росстандарт) от 11 октября 2016 года № 1356-ст, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, утвержденном приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст (код 45.20.3), уборочно-моечные работы, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг относятся к видам деятельности «Бытовые услуги».

Такой вид разрешенного использования допускает размещение на данном земельном участке только размещение объектов бытового обслуживания.

Согласно техническому паспорту оформленном по состоянию на 7 октября 2024 года, нежилое здание имеет наименование здание гостиницы, торговых помещений или помещений, предназначенных для бытового обслуживания, не содержит.

Однако данный технический паспорт был составлен после принятия оспариваемого приказа.

Как следует материалов инвентарного дела, спорное здание было построено в 2002 году и имело наименование автомойка, согласно технического паспорта по состоянию на 16 января 2002 года в нем на первом этаже имелось два помещения мойки (68,6 кв.м и 34,1 кв.м), на втором этаже – торговое помещение площадью 85,8 кв.м, на третьем этаже – торговое помещение площадью 110 кв.м.

Согласно пояснений представителя административного истца в судебном заседании, с 2002 по 2024 годы техническая инвентаризация не проводилась.

Таким образом, на момент принятия спорного приказа по данным технического учета в спорном здании имелись помещения, предназначенные для торговли и оказания бытовых услуг, совокупной площадью 298,5 кв.м, что соответствует 71,14% общей площади здания.

Таким образом, у административного ответчика имелись основания для включения здания в оспариваемый перечень на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и материалах технического учета.

В данном случае обследование объекта недвижимости в целях определения фактического использования объекта не требовалось, а следовательно, довод представителя административного истца о том, что данное здание как торговое не использовалось, существовало как здание гостиницы, правового значения для разрешения настоящего дела не имеет.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется.

Согласно п.2 ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требования ФИО3 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области о признании недействующим пункта 9229 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, отказать.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Сталь Т.Е.

Решение суда в окончательной форме составлено 27 января 2025 года.

Судья Сталь Т.Е.