Судья Капанина Н.В.

КУРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:

председательствующего Ермакова М.И.,

судей - Курочкиной И.А., Ягерь Е.А.,

при секретаре Коноревой Н.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 19 сентября 2023 года административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании с обязательных платежей и санкций, поступившее с апелляционной жалобой УФНС России по Курской области на решение Ленинского районного суда г.Курска от 26 июня 2023 года, которым в удовлетворении заявления отказано.

Заслушав доклад судьи Курочкиной И.А., выслушав возражения на апелляционную жалобу представителя административного ответчика ФИО1 по доверенности – ФИО2, судебная коллегия

установил а:

УФНС России по Курской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) за 2021 г. в размере 29 016 руб. 00 коп.; задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) за 2017 г. за период с 21.12.2018 по 10.06.2019 в размере 721 руб. 00 коп.; задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) за 2019 г. за период с 24.07.2020 по 04.07.2021 в размере 1 491 руб. 90 коп.; задолженности по пени по транспортному налогу за 2018 г. за период с 26.06.2020 по 18.11.2020 в размере 1 331 руб. 92 коп.; задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2018 г. за период с 26.06.2020 по 18.11.2020 в размере 429 руб. 05 коп.; задолженности по пени по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2018 г. за период с 26.06.2020 по 18.11.2020 в размере 73 руб. 61 коп., мотивируя тем, что административный ответчик имеет имущество, признаваемое объектом налогообложения, состоит на налоговом учете в налоговом органе, в связи с чем имеет налоговые обязательства. Налоговый орган исчислил административному ответчику налоги и направил налоговые уведомления, в которых указал срок уплаты. В установленный законом срок, административный ответчик налоги не уплатил, в связи с чем налоговым органом на сумму имеющейся недоимки начислены пени. Административному ответчику были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 05.07.2021 № 64449 и от 25.07.2022 № 46345, которые не исполнены. Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1, который в последующем был отменен, в связи с поступлением возражений от должника относительно исполнения судебного приказа.

Суд постановил вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе УФНС России по Курской области просит решение суда отменить, принять по делу новое решение о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности в размере 1698,74 руб., в том числе, 1491,90 руб.- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, начисленных за период с 24 июля 2020 года по 4 июля 2021 года, и 206,84 руб. – пени по налогу имущество за 2018 год, начисленных за период с 26 июня по 18 ноября 2020 года. Указывает, что с 1 января 2023 г. на едином налоговом счете (введен в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") отражено входящее сальдо, сформированное налоговым органом самостоятельно, по каждому налогоплательщику, на основании имеющихся у налогового органа сведений по состоянию на 31 декабря 2022 г.; сальдо представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ); по состоянию на 26 июня 2023 года ФИО1 имел положительное сальдо в указанном размере, в связи с чем, выводы суда не соответствуют нормам налогового законодательства.

Стороны о дате, времени и месте рассмотрения дела извещенные по правилам ст.96 КАС РФ, в судебное заседание не явились, о причинах своей неявки в судебное заседание не известили, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявили, в связи с чем, в соответствии со ст.150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела и решение суда, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Курского областного суда приходит к следующему.

Налоговый кодекс РФ, регулирующий нормы законодательства о налогах и сборах, исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ в действующей с 1 января 2023 года редакции).

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, действующей во взаимосвязи с положениями ст. 48 Налогового кодекса РФ, установлено право уполномоченных органов обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, при условии, что требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Требование об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений п. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абзац 3 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений и обращения налогового органа за выдачей судебного приказа) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в этой же редакции), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ в той же редакции).

Как установлено судом и следует из материалов дела административному ответчику ФИО1, на основании сведений, представленных в налоговый орган, в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, исчислены налоги.

В связи с неуплатой налогов инспекцией, в соответствии с нормами законодательства, начислены пени.

Из требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 05.07.2021 № 64449 следует, что за административным ответчиком числится задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) в размере 2 878 руб. 22 коп.; задолженность по пени по транспортному налогу в размере 1 541 руб. 02 коп.; задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 829 руб. 73 коп.; задолженность по пени по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 73 руб. 61 коп.; установлен срок оплаты до 17.11.2021.

Согласно требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 25.07.2022 № 46345 административный ответчик имеет недоимку по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) за 2021 г. в размере 29 016 руб. 00 коп. и пени в размере 82 руб. 70 коп.; установлен срок оплаты до 02.09.2022.

Направление требований налогоплательщику подтверждается скриншотом из программы АИС Налог-3 ПРОМ.

21.11.2022 ИФНС России по г. Курску обратилась к мировому судье судебного участка № 2 судебного района Центрального округа г. Курска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) в размере 29 016 руб. 00 коп. и пени в размере 2 212 руб. 90 коп.; задолженности по пени по транспортному налогу в размере 1 331 руб. 92 коп.; задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 829 руб. 73 коп.; задолженности по пени по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 112 руб. 04 коп. по требованиям об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 05.07.2021 № 64449, от 20.12.2021 № 117198 и от 25.07.2022 № 46345.

Требование взыскателя было удовлетворено, и 22.11.2022 мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-3589/2022, который определением мирового судьи от 29.11.2022 отменен, в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Поскольку настоящее административное исковое заявление поступило в Ленинский районный суд г. Курска 11.05.2023, вывод районного суда о соблюдении административным истцом положений ст. 48 НК РФ, равно как и вывод о соблюдении налоговым органом досудебного взыскания налоговой задолженности, является верным.

В то же время, судебная коллегия считает необходимым удовлетворить апелляционную жалобу налогового органа, поскольку, вынося решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа в полном объеме, суд не учел следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Так согласно данным УФНС России по Курской области по состоянию на 12.05.2023 в отношении ФИО1 (№) отрицательное сальдо составляло 41 860,88 руб., в том числе отрицательное сальдо по НДФЛ за 2021 год - 29 016,00 руб., и 12 844,88 руб. – пени.

Оплаченная административным ответчиком 12.05.2023 сумма в размере 33 063 руб. 48 коп. зачтена налоговым органом и разнесена по ЕНС в соответствии с вышеприведенным требованиями НК РФ.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска не основан на фактических обстоятельствах дела и противоречит материальному закону, в связи с чем решение суда подлежит отмене.

Судом апелляционной инстанции установлено, что налогоплательщиком Н. до настоящего времени не оплачена вышеуказанная задолженность в размере 1698,74 руб., что является основанием для удовлетворения административного иска и взыскания ее в указанной части.

Частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно абзацу 10 части 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению, в том числе налоговые доходы от государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

Согласно абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации судами общей юрисдикции, государственная пошлина уплачивается при цене иска до 20 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей.

Таким образом, государственная пошлина в размере 400 руб. подлежит взысканию с ФИО1 в бюджет муниципального образования «город Курск».

Руководствуясь п.2 ст.309 КАС РФ, судебная коллегия

определил а :

апелляционную жалобу УФНС России по Курской области удовлетворить.

Решение Ленинского районного суда г.Курска от 26 июня 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании с обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: <адрес> (ИНН №) в пользу УФНС России по Курской области задолженность в размере 1698 (Одна тысяча шестьсот девяносто восемь) рублей 74 коп., в том числе, 1491 руб. 90 коп.- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, начисленных на сумму недоимки в размере 29016 руб. за период с 24 июля 2020 года по 4 июля 2021 года, и 206 руб. 84 коп. – пени по налогу имущество за 2018 год, начисленных на сумму недоимки в размере 39621 руб. за период с 26 июня по 18 ноября 2020 года.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: <адрес>, 3-й <адрес> (ИНН №) в доход муниципального образования «город Курск» государственную пошлину в размере 400 (Четыреста) рублей.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи