Дело № 2-3280/2022

УИД 04RS0007-01-2022-004202-19

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 сентября 2022 года г. Улан-Удэ

Железнодорожный районный суд г. Улан-Удэ в составе судьи Доржиевой С.Л., при секретаре Цыденовой Н.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Управлению ФНС по Республике Бурятия о включении имущества в наследственную массу, признании права на наследственное имущество в виде наследственной массы,

УСТАНОВИЛ:

Обращаясь с иском к Управлению ФНС по Республике Бурятия, истец ФИО1 просит обязать ответчика включить в наследственное массу, признать право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 49 403, 78 руб. и выплатить указанную денежную сумму в размере 49 403, 78 руб. наследнику ФИО1

Требования мотивированы тем, что истец является единственным наследником ФИО2, *** г.р., умершего ***. В феврале 2021 года отец истца ФИО2 воспользовался своим правом и подал в МРИ ФНС № 2 по РБ заявление о налоговом вычете за 2019 год в сумме 49 403, 78 руб., за 2020 год в сумме 52 477 руб. в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> Налоговая декларация была принята, достоверность и полнота подтверждена. С момента подачи заявления возврат налогового вычета должен был быть произведен не позднее июля 2021 года. Однако, со стороны налогового органа уведомлений не поступало. Имущественный вычет ФИО2 получить не смог в связи со смертью. В итоге возврат налогового вычета за 2020 г. произведен после смерти ФИО2, 17.08.2021 поступила сумма 52 477 руб., перечисление налогового вычета за 2019 год в размере 49 403, 78 руб. приостановлено в связи со смертью. Заявление о перечислении указанной суммы на счет наследника ФИО1 оставлено без удовлетворения. Отец истца при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2019 год, сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Истец ФИО1 о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежаще, в судебное заседание не явилась, о причинах неявки суду не сообщила, ходатайств об отложении слушания дела не заявляла.

При таком положении с учетом положений ст. 167 ГПК РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие истца.

Представители ответчика по доверенности ФИО3, ФИО4 исковые требования не признали, поддержали письменный отзыв.

Заслушав явившихся лиц, исследовав представленные в материалы дела документы, суд приходит к следующему.

В силу п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту –ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Исходя из ст. 128 ГК РФ денежные средства относятся к имуществу.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 220 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Из пояснений сторон и представленных в материалы дела документов следует, что в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> у ФИО2 возникло право на имущественный налоговый вычет.

22.03.2022 ФИО2 обратился в МРИ ФНС № 2 по Республике Бурятия с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. (рег. № ...), в котором заявил имущественный налоговый вычет по фактически произведенным на приобретение квартиры на остаток имущественного налогового вычета в размере 692 518, 12 руб., сумма возврата составила 52 973 руб.

Одномоментно ФИО2 было подано заявление о возврате излишне уплаченного за 2019 г. налога, с указанием реквизитов банковского счета в ПАО «Сбербанк России».

25.03.2021 ФИО2 обратился в МРИ ФНС России № 2 по Республике Бурятия с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. (рег. № ...), в котором заявил право на получение имущественного налогового вычета по фактически произведенным расходам в размере 1 100 000руб. на приобретение вышеуказанного недвижимого имущества (дата регистрации права собственности 15.06.2020), сумма возврата составила из бюджета составила 52 477 руб.

По представленным ФИО2 первичным налоговым декларациям проведена камеральная налоговая проверка, которая завершена 20.06.2021. По результатам камеральной налоговой проверки сумма вычета по первичной налоговой декларации за 2020 год в сумме 52 477 руб. согласована в полном объеме. Указанная сумма перечислена на указанный ФИО2 расчетный счет платежным поручением № 39106 от 11.08.2021.

Между сторонами возник спор относительно имущественного налогового вычета по налоговой декларации за 2019 год.

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что по сумме имущественного налогового вычета за 2019 год нарушений не установлено. Вместе с тем выявлено, что в первичной налоговой декларации за 2019 год ФИО2 неверно указан код бюджетной классификации ....

В этой связи 22.07.2021 ФИО2 подана уточненная налоговая декларация за 2019 год, с указанием налога, подлежащего возврату из бюджета в сумме 52 973 руб., указан код бюджетной классификации ....

Камеральная налоговая проверка по уточненной налоговой декларации за 2019 г. проведена в период с 22.07.2021 по 30.07.2021, сумма имущественного налогового вычета в размере 52 973 руб. согласована. То есть, по результатам проверки представленных ФИО2 документов подтвержден налоговый вычет за 2019 год в размере 52 973 руб., однако налог налогоплательщику не возвращен.

В ходе судебного разбирательства стороной ответчика не оспаривалось то обстоятельство, что заявленный имущественный налоговый вычет за 2019 год в связи с приобретением имущества подтвержден в полном объеме. Однако, в связи с наступившей *** смертью ФИО2 налоговым органом 13.08.2021 принято Решение об отказе в возврате налога № 7440, при этом налоговый орган ссылается на заявление ФИО2 от 13.08.2021 № 28379.

В ходе судебного разбирательства представители ответчика ссылались на то, что при подаче уточненной налоговой декларации за 2019 год 22.07.2021 ФИО2 заявление на возврат налога не подавалось, поэтому ранее поданное налогоплательщиком заявление было перерегистрировано 13.08.2021.

Разрешая возникший между сторонами спор, суд приходит к выводу о необоснованности действий ответчика.

Как достоверно установлено судом, первичная налоговая декларация за 2019 г., в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета по фактически произведенным расходам на приобретение недвижимого имущества подана ФИО2 22.03.2021, одномоментно им подано заявление о возврате суммы излишен уплаченного за 2019 г. налога в сумме 52 973 руб. В связи с неверным указанием кода бюджетной классификации ФИО2 22.07.2021 подана уточненная налоговая декларация за 2019 г. с указанием налога, подлежащего возврату из бюджета в сумме 52 973 руб. Камеральная налоговая декларация по уточненной налоговой декларации за 2019 год завершена 30.07.2021, в связи с чем у ФИО2 при жизни возникло право на возврат налога.

То обстоятельство, что при подаче уточненной налоговой декларации за 2019 г. ФИО2 не подано повторно заявление на возврат налога на объем прав последнего не влияет, поскольку налоговый орган имел возможность перерегистрировать ранее поданное им заявление, что им было и сделано 13.08.2021.

Из материалов дела следует, что на основании заявления ФИО1 открыто наследственное дело № 8/2022 к имуществу умершего *** ФИО2, единственным наследником которого является истец ФИО1.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение.

Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Хотя Налоговый кодекс РФ и не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога, однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 44-КФ19-24.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, учитывая отсутствие иных оснований для отказа ФИО2 в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме его смерти, суд считает, что законных оснований для отказа в возврате излишне уплаченного налога за 2019 г. не имеется.

Разрешая спор подобным образом, суд исходит из того, что обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что и было сделано ФИО2 при подаче первичной налоговой декларации за 2019 год.

В целом положения действующего налогового законодательства не содержат ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Истцом заявлен спор относительно суммы 49 403, 78 руб., размер требуемой истцом суммы имущественного налогового вычета ответчиком не оспаривался. Из пояснений представителей ответчика следует, что сумма 3 569, 22 руб. зачтена в счет погашения имеющейся у ФИО2 задолженности, что также свидетельствует о возникновении у последнего при жизни право на имущественный налоговый вычет, в том числе и за 2019 год.

Нормы НК РФ не предусматривают передачу по наследству самого по себе права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего конкретному налогоплательщику и неотъемлемого от него. Но в нормах Налогового кодекса Российской Федерации не содержится запрета на наследование права на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета.

В рассматриваемом случае налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем подачи в налоговые органы соответствующей декларации и заявления с прилагаемыми документами, а налоговый орган принял решение о предоставлении вычета и перечислении из бюджета денежных средств, поэтому с момента принятия налоговым органом указанного решения право на вычет превращается исключительно в право на получение денежных средств из бюджета.

Если налогоплательщик умирает, подав в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФ и все необходимые документы, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а право на получение из бюджета денежных средств.

Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО2, является истец ФИО1, требование истца о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший отец истца, является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Управлению ФНС по Республике Бурятия удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, *** г.р., умершего ***, имущество в виде денежной суммы 49 403, 78 руб. в счет налогового имущественного вычета, подлежащего выплате последнему в связи с приобретением квартиры по адресу: <...>.

Признать право ФИО1 (паспорт ...) на получение наследственного имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в сумме 49 403, 78 руб.

Возложить на Управление ФНС по Республике Бурятия обязанность выплатить ФИО1 (паспорт ...) денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в сумме 49 403, 78 руб.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в Верховный суд Республики Бурятия в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Железнодорожный районный суд г. Улан-Удэ.

Судья: С.Л. Доржиева

Решение суда в окончательной форме изготовлено 29.09.2022