УИД 61RS0008-01-2023-002686-98 Дело №2а-2379/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ростов-на-Дону 31 августа 2023 года

Советский районный суд г. Ростов-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Кузьминовой И.И.

при секретаре Мачулкине Д.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы России по Ростовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области, о признании незаконным решения, обязании восстановить положительное сальдо

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась с изложенным административным исковым заявлением, указав, что она зарегистрирована по адресу: <адрес>,ДД.ММ.ГГГГ г.р„ место рождения <данные изъяты>, состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России №24 по РО, идентификационный номер налогоплательщика <данные изъяты>.

15.03.2023г. посредством почтовой связи ею получено решение № 15-20/1177 Управления федеральной налоговой службы России по РО от 0б.03.2023г. об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств формирующих положительное сальдо единого лицевого счета, о восстановлении положительного сальдо единого лицевого счета налогоплательщика ФИО1 на сумму 3 654,32 (три тысячи шестьсот пятьдесят четыре рубля 32 копейки) рубля.

Спорная сумма недоимки по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 3 654,32 (три тысячи шестьсот пятьдесят четыре рубля 32 копейки) рубля образовалась за период с 2014 по 2017гг в связи с несвоевременной уплатой налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014-2018г., что подтверждается ответом МИФНС №24 №04-1-17/14257/ЗГ@ от 20.12.2018г.

В целях взыскания указанной задолженности налоговым органом были предприняты следующие последовательные действия: 1 Направление требования ФИО1 об уплате пени на сумму 5348,84 рублей от 08.02.2018г № 14333 со сроком исполнения до 01.03.2018г.2.) Направление заявления о вынесении судебного приказа №693 от 20.03.2018г. в мировой суд Советского района г.Ростова-на-Дону. 3) 15.08.2018г. вынесен судебный приказ №4-2а-1040/2018г. о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 5348,84 рублей.,30.08.2018г. в связи с возражениями, поступившими от ФИО1 мировым судьей Судебного участка №2 Советского района г.Ростова-на-Дону вынесено Определение об отмене судебного приказа №4-2а-1040/2018г. 12.11.2018г. сформировано исковое заявление №43 в районный суд Советского района г.Ростова-на-Дону о взыскании с ФИО1, задолженности по пени в размере 5348,84 рублей. 22.01,2019г. Советским районным судом г.Ростова-на-Дону по делу №2а- 516/2019 о взыскании суммы пени сумме 5 348,84 с ФИО1 принято решение в иске отказать в полном объеме.

Таким образом, налоговым органом на 31.12.2022г. утрачено право принудительного взыскания задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 3 654,32 (три тысячи шестьсот пятьдесят четыре рубля 32 копейки) рубля за период с 2014 по 2017гг с ФИО1 не только во внесудебном, но и в судебном порядке. Считает что решение № 15-20/1177 Управления федеральной налоговой службы России по РО от 06.03.2023г. незаконное, необоснованное и подлежит отмене.

01.01.2023г. вступил в силу Федеральный закон от 14,07.2022 N 263-ФЭ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий введение института Единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика.

В соответствии с положениями статьи 4 N 26Э-ФЗ от 14,07.2022г.:

1. Сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

2. В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам,задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Также, согласно подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются;2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.Рекомендации по применению положений статьи 4 Федерального закона N 263-Ф3 от 14.07.2022г. даны ФНС России налоговым органам письмом от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@ «В отношении взыскания сумм задолженности»,

В соответствии с Письмом ФНС России № N ЕД-2б-8/2@ от 26.01.2023, с учетом положений ст.45 НК РФ налоговым органом поручено «исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07,2022 N 263-ФЭ,»

У налогового органа отсутствовали правовые основания для включения недоимки по пени в размере 3 654,32 рубля в формирование отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023г. ФИО1 и отказ в исполнении заявления ФИО1 о распоряжении суммой денежных средств формирующих положительное сальдо ЕНС.

На основании изложенного, истец просит признать незаконным и отменить решение № 15-20/1177 Управления федеральной налоговой службы России по РО от 06.03.2023г.Восстановить положительное сальдо в сумме 3 654,32 рубля на едином налоговом счете истца, взыскать расходы по уплате государственной пошлины.

Протокольным определением суда от 17 мая 2023г в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области.

Истец в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области ФИО2, ФИО3 в судебное заседание явились, просили отказать.

Представитель административного ответчика УФНС по РО в судебное заседание не явился, дело рассмотрено в их отсутствии в порядке ст. 150 КАС РФ.

Выслушав представителей ответчика, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из анализа положений ст. 218, 226, 227 КАС РФ, следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие двух условий - это несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В силу пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 ст. 44 и подпункта 4 пункта 1 ст. 59 НК РФ следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в «Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В силу ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае причитающихся налогов или сборов в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по адресу регистрации: <адрес>.

13.01.2023г. налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022г., с суммой налога к возврату 6500.00 рублей.

Право налогоплательщика на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц подтверждается налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, срок проведения которой в силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты.

С 01.01.2023 г., согласно Федеральному закону N 263-ФЗ от 14.07.2022г. внедрен институт Единого налогового счета (ЕНС).

При этом, распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.

Камеральная проверка налоговой декларации окончена 16.01.2023г. с подтверждением НДФЛ к возврату в сумме 6500,00 руб..

Одновременно с налоговой деклараций за 2022 год через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено заявление №№ от 11.01.2023 года о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Согласно ст.78 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета.

В соответствии со ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

На дату принятия решения о возврате НДФЛ (16.01.2023), за налогоплательщиком числилась задолженность по следующим налогам:-по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по виду платежа «пеня» в сумме 3654.27 руб..

Учитывая наличие имеющейся задолженности, инспекцией 17.01.2023г. принято решение № 23 об отказе в возврате налога на доходы физических лиц на сумму 3654.27 рублей по причине: «Отсутствует положительное сальдо на полную сумму в заявлении». Согласно заявлению о возврате № № от 11.01.2023 г. налогоплательщику произведен возврат суммы в размере 2845.73 руб.

Одновременно в автоматическом режиме (ЕНС) принято решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы на сумму 3654.27 руб.

По состоянию на 10.02.2023 г. у ФИО1 нулевое сальдо ЕНС.

В отношении задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по виду платежа «пеня» в сумме 5373.36 руб. необходимо указать следующее.

ФИО1 с 06.10.2014г. осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с объектом налогообложения упрощенная система налогообложения (далее -УСНО), объект «Доходы». Основной вид деятельности - 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная».

18.01.2018г. налогоплательщик прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения. На дату снятия налогоплательщика с учета, за налогоплательщиком числилась задолженность по пене в размере 5373.36 руб., которая образовалась в связи с несвоевременной уплатой налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014-2018г.

По данным инспекции за период с 2014 по 2018 гг. ИП ФИО1 представлены следующие налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения:28.04.2015г. за 2014 г. per. № № сумма налога к уплате - 81229.00 руб., 26.04.2016г. за 2015 г. per. № № сумма налога к уплате - 9282.00 руб., 28.04.2017г. за 2016 г. per. № № сумма налога к уплате - 26925.00 руб., 27.12.2017г. за 2017г. per. № № сумма налога к уплате - 14810.00руб., 12.01.2018г. за 2018 г. per. № № сумма налога к уплате - 0.00 руб.

По итогам камеральных налоговых проверок нарушений налогового законодательства не выявлено.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп. 2 и 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Из анализа состояния расчетов с бюджетом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщика установлено, что ИП ФИО1 не оплачивала в срок авансовые платежи по упрощенной системе налогообложения, начиная с 2014г.

Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога (Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-02-08/45681).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, а авансовые платежи - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 23 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с тем, что ФИО1 не были своевременно оплачены суммы задолженности по УСН за 2014, 2015 года, в связи с чем, налоговым органом в соответствии с требованиями п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ начислена сумма пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Принудительное взыскание пени с физических лиц осуществляется в порядке ст.48 НК РФ. Пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. За несвоевременную уплату налога ФИО1 за период с 2014 по 08.02.2018г начислены пени в размере 5348,84 рубля.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области в адрес истца по состоянию на 08.02.2018 выставлено требование об уплате пеней № № со сроком исполнения до 01.03.2018г.

В связи с неисполнением требования № 14833 от 08.02.2018г., срок по которому наступил 01.03.2018г., налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа № № от 20.03.2018г. о взыскании пени по УСНО в размере 5348,84 руб. за период 2014-2018г.г.

15.08.2018г. был вынесен судебный приказ № 4-2а-1040/2018г о взыскании с ФИО1 задолженности на сумму 5348.84 рублей.

30.08.2018г. мировым судьей Судебного участка №2 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесено Определение об отмене судебного приказа № 4-2а-1040/2018г. на сумму 5348.84 руб., в связи с возражениями, поступившими от ФИО1 29.08.2018г.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, в соответствии с п.З ст. 48 НК РФ 12.11.2018г., Инспекцией сформировано исковое заявление № 43 от 12.11.2018г., в котором налоговый орган просит взыскать с ФИО1 сумму задолженности по пени по УСНО в размере 5348.48 рублей.

Решением Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 22.01.2019 по делу № 2а-516/2019, по исковому заявлению налогового органа №43 от 12.11.2018г о взыскании задолженности по пени в размере 5348,84 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в удовлетворении отказано.

Следовательно, задолженность по пени в размере 5348,84 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, взысканию не подлежит.

Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пени, штрафа, то есть не принятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующей записи из его лицевого счета.

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные налоговым законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, оплачена ФИО1 в полном объеме и не оспаривалось в рамках судебного дела.

В решении суда от 22.01.2019г. по делу №2а-516/2019 отсутствуют основания для исключения указанной задолженности из карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика и признания ее безнадежной к взысканию.

12.04.2021г. Инспекцией в соответствии со ст. 12 ФЗ от 28.12.2017 ;436-Ф3 о внесении изменении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательстве акты Российской Федерации» внесено решение о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности по пене по УСН в размере 1 719,06 руб., образовавшейся по состоянию на 01.01.2015г.

Основания для признания безнадежной у взысканию и списанию оставшейся суммы задолженности по пене по УСН в размере 3 654,27 руб., у налогового органа отсутствовали.

С 01.01.2023г. вступил в силу Федеральный Закон от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

Сальдо ЕНС организации и физические лица сформировано 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведении о суммах:неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налогов агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, определенных НК РФ процентов (сумм неисполненных обязанностей);излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ, процентов, а также о сумма денежных средств, пересиленных в качестве ЕНС, физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (излишне перечисленные денежные средства).

Учитывая, что сумма задолженности по пене по УСН в размере 3 654,27 руб. числилась в карточке налогоплательщика, то по состоянию на 01.01.2023 указанная сумма задолженности отражена в ЕНС, в результате чего образовалась отрицательное сальдо и произведен автоматический учет переплаты по НДФЛ за 2022г в счет уплаты задолженности по пене по УСН.

Основываясь на указанных выше обстоятельствах. УФНС России по Ростовской области жалобу ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств формирующих положительное сальдо ЕНС от 17.01.2023 № 23. оставило без удовлетворения.

Пунктом 3 статьи 140 НК РФ установлено, что по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;отменяет акт налогового органа ненормативного характера;отменяет решение налогового органа полностью или в части;отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия ил и. бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В соответствии с п. 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление № 57) решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решение Управления, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Как следует из оспариваемого решения от 06.03.2023 №15-20/1177 Управлением оставлены без изменения сообщение Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств формирующих положительное сальдо ЕНС от 17.01.2023 № 23, жалоба - без удовлетворения.

Таким образом, Управлением не принималось новое решение, которым бы созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, а также на него не возложена какая-либо обязанность. Фактически основания, по которым истец просит признать недействительным решение и доводы, приводимые ею, сводятся к несогласию с решением налогового органа от 17.01.2023г №23.

В связи с чем суд считает, что основания для признания решения №15-20/1177от 06.03.2023г, обязании восстановить положительное сальдо в сумме 3654,32 рубля отсутствуют, в судебном заседании доказана законность действий инспекции при вынесении решения.

Доводы административного истца об обратном основаны на неправильном толковании закона.

Поскольку не установлено незаконности в действиях административного ответчика, то оснований к удовлетворению требований ФИО1 не имеется.

Административные требования истца оставлены без удовлетворения, то требования о взыскании расходов по уплате государственной пошлины не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы России по Ростовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области, о признании незаконным и отменить решение №15-20/1177от 06.03.2023г, обязании восстановить положительное сальдо в сумме 3654,32 рубля -оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.И.Кузьминова

Решение в окончательной форме изготовлено 07.09.2023.