Петрозаводский городской суд Республики Карелия
10RS0011-01-2024-014089-98
https://petrozavodsky.kar.sudrf.ru
Дело № 10RS0011-01-2024-014089-98
2а-1850/2025 (2а-10455/2024)
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
18 марта 2025 года г. Петрозаводск
Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе
председательствующего судьи Нуриевой А.В.,
при секретаре Ординой В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,
установил:
Административный иск заявлен по тем основаниям, что административный ответчик не уплатил в установленный законом срок транспортный налог за 2015 и 2016 годы, в связи с чем, образовалась задолженность. В адрес административного ответчика налоговым органом были направлены требования, которыми было предложено добровольно уплатить налоги и пени за просрочку их уплаты. Поскольку требования об уплате задолженности и пени налогоплательщиком исполнены не были, налоговым органом принимались меры принудительного взыскания. Определением мирового судьи судебного участка № 15 г. Петрозаводска Республики Карелия от 16.05.2024 судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения. Административный истец просит взыскать с ответчика задолженность на общую сумму 16281,25 руб., в том числе:
- пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2015 год, за период с 18.12.2016 по 09.12.2019 в размере 2616,73 руб.;
- пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, за период с 27.06.2018 по 20.05.2021 в размере 13664,52 руб.
Помимо требований о взыскании вышеназванных обязательных платежей, административным истцом испрашивается о восстановлении срока на подачу административного иска, как пропущенного по уважительным причинам, к которым относятся интересы государства, необходимость предоставления плательщику достаточного срока для погашения имеющейся задолженности.
Определением от 19.12.2024 судом принято решение о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства по правилам главы 33 КАС РФ путем исследования письменных доказательств без вызова сторон.
Определением суда от 14.02.2025 принято решение о рассмотрении дела по общим правилам административного судопроизводства.
Стороны в судебном заседании участия не принимали, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Изучив письменные материалы настоящего административного дела, дела о вынесении судебного приказа №, административного дела №, суд приходит к следующим выводам.
Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно требованиям ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Частью 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
К числу предусмотренных законом налогов относится, в том числе транспортный налог, который в силу подпункта 3 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации является региональным налогом.
Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.
В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.
В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из положений статьи 362 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).
Пунктом 4 ст. 85 НК РФ предусмотрена обязанность органов, осуществляющих, в том числе государственную регистрацию транспортных средств, сообщать имеющиеся у них сведения о транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).
По сведениям регистрирующих органов административный ответчик ФИО1 в спорный период являлась собственником транспортных средств:
- <данные изъяты>, гос. номер № (8/12 мес. владения – 2015 год, 10/12 мес. владения – 2016 год);
- <данные изъяты>, гос. номер № (6/12 мес. владения – 2015 год, 12/12 мес. владения – 2016 год).
Налоговым органом в адрес административного ответчика были направлены налоговые уведомления:
- № от 05.08.2016 об уплате транспортного налога за 2015 год в срок до 01.12.2016;
- № от 09.09.2017 об уплате транспортного налога за 2016 год в срок до 01.12.2017.
В установленный законом срок ФИО1 не произвела уплату налогов.
Согласно статье 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов в установленные законом сроки налоговым органом в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате задолженности:
- № от 18.12.2016 об уплате транспортного налога за 2015 год;
- № от 21.12.2017 об уплате транспортного налога за 2016 год.
Требования налогового органа административным ответчиком в установленный срок не исполнены.
В силу п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в судебном порядке.
Из материалов дела следует, что в связи с несвоевременной уплатой налогоплательщиком налоговых обязательств налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания, а также исчислены следующие пени:
- пени в размере 2957,17 руб., начислены на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 02.12.2016 по 08.12.2019 (сумма налога за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 и сумма пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 02.12.2016 по 17.12.2016 в размере 19,46 руб. взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 14 г. Петрозаводска Республики Карелия № от 21.08.2017, пени в размере 19,46 руб. оплачены 09.12.2019, пени в размере 320,98 руб. оплачены 21.05.2021). Остаток пени за период с 18.12.2016 по 09.12.2019 составляет 2616,73 руб.;
- пени в размере 16730,54 руб., начислены на недоимку по транспортному налогу за 2016 год за период с 02.12.2017 по 26.06.2018 (сумма налога за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017 и сумма пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2016 год за период с 02.12.2017 по 26.06.2018 в размере 183,39 руб. взыскана на основании исполнительного листа №, выданного Петрозаводским городским судом Республики Карелия 22.08.2019, по административному делу №, по административному делу № списано 2882,63 руб.). Остаток пени за период с 27.06.2018 по 20.05.2021 составляет 13664,52 руб.
В силу требований п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.
Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
Пунктом 5 ст. 75 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения пенеобразующей задолженности) предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 г. № 479-0-0, от 24 декабря 2013 г. № 1988-0, от 22 апреля 2014 г. № 822-0 и др. сформулирована правовая позиция, согласно которой в п. 2 ст. 70 НК РФ федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. Соответственно, нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями НК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» указал на обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.
Таким образом, при реализации своих полномочий налоговые органы обязаны соблюдать действующие в период возникновения спорных правоотношений сроки выставления требований об уплате пени и обращения в суд с заявлением об их взыскании.
Задолженность по транспортному налогу за 2015 год была взыскана судебным приказом мирового судьи № от ДД.ММ.ГГГГ, по транспортному налогу за 2016 год – исполнительным листом от ДД.ММ.ГГГГ, выданным Петрозаводским городским судом Республики Карелия по административному делу №.
Таким образом, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2015 и 2016 годы, в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня взыскания такой недоимки.
Между тем, требование налоговым органом своевременно выставлено не было.
Предусмотренные налоговым законодательством сроки привлечения ответчика к уплате обязательных платежей, указанных в вышеназванных требованиях, заявителем не соблюдены, поскольку налоговым органом пропущена совокупность сроков, предусмотренных налоговым законодательством для принудительного взыскания задолженности.
В связи с истечением срока для принудительного взыскания недоимки, право на такое взыскание налоговым органом утрачено, в связи с чем, взыскание недоимки по налогам и пени является неправомерным.
Пунктом 1 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных указанным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи). По смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.
В соответствии с ч. 4 ст. 59 НК РФ в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, признается безнадёжной ко взысканию.
Ходатайство административного истца о восстановлении срока на обращение в суд удовлетворению не подлежит ввиду отсутствия к тому законных оснований. Причины пропуска срока суд уважительными не признает. Суд полагает, что истец имел возможность обратиться в суд в установленный законом срок.
При этом учитывается, что к уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.
Непроявление таковой, в том числе, вследствие необходимости согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), загруженность налогового органа, а также иные внутренние организационные причины, зависящие только и исключительно от действий налогового органа, его сотрудников, а также лиц, находящихся в его подчинении (в том числе, вследствие служебных и процессуальных недочетов, допущенных при исполнении ими своих должностных обязанностей), повлекших несвоевременную подачу заявления, не могут являться основанием для восстановления пропущенного процессуального срока.
Указанные в административном иске причины не могут являться основанием для восстановления столь значительно пропущенного срока в свете абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 6 ст. 289 КАС РФ, поскольку не являются уважительными.
Сам по себе факт обращения в защиту интересов публично-правовых образований не может свидетельствовать об уважительности причин пропуска срока на обращения в суд.
Восстановление пропущенного срока по данному основанию влечет нарушение принципа равенства всех перед законом и судом, установленного п. 2 ст. 6, ст. 8 КАС РФ, в силу которого суд обеспечивает равную судебную защиту прав, свобод и законных интересов всех лиц, участвующих в деле.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что уважительных причин, препятствовавших своевременному обращению налогового органа в суд с требованиями о взыскании с налогоплательщика недоимки и пени, не имеется, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой России осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа (далее - ЕНП).
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.
В соответствии с ч. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо у ФИО1 в размере 16464,64 руб. образовалось по состоянию на 05.01.2023. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", начиная с 01.01.2023, пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование № от 25.09.2023, об уплате задолженности отрицательного сальдо на общую сумму 16464,64 руб., по состоянию на дату вынесения требования с добровольным сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которое ФИО1 исполнено не было.
Взыскиваемые налоговым органом в настоящем иске пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2015 год, за период с 18.12.2016 по 09.12.2019 в размере 2616,73 руб. и пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, за период с 27.06.2018 по 20.05.2021 в размере 13664,52 руб. вошли в общую сумму отрицательного сальдо по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем подлежат исключению из общей суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
В удовлетворении административных исковых требований отказать.
Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:
в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме;
в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.
Судья А.В. Нуриева
Мотивированное решение изготовлено 01.04.2025