Решение по делу № 2-673/2023 от 06.02.2023 - о включении в наследственную массу имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета, признании в порядке наследования по закону право собственности на наследственное имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета.

№

№

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 февраля 2023 года г. Нальчик

Нальчикский городской суд в составе: председательствующего судьи - Мамбетовой О.С., при секретаре – Аттасауовой А.Р., с участием представителя ответчика УФСН по КБР ФИО7, действующей по доверенности от 09.01.2023г. №, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 к Управлению федерального казначейства по Кабардино-Балкарской Республике и Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике о включении в наследственную массу имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета, признании в порядке наследования по закону право собственности на наследственное имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике с вышеуказанными требованиями, мотивируя тем, что С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ она состояла в браке с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., который умер ДД.ММ.ГГГГ (свидетельства о браке и смерти прилагаются). Будучи в браке, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ они приобрели в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый №. Истец за принятием наследства, в установленные законом сроки, обратилась к нотариусу Чегемского нотариального округа ФИО5

В порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО9 М.К. совместно со ней подал в МР ИФНС России № по Кабардино-Балкарской Республике заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в за 2016, 2017, 2018 годы связи с приобретением указанной квартиры. Для этого им были поданы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за вышеуказанные периоды. Налоговые декларации были приняты ответчиком, заявленная им сумма была подтверждена в полном объеме. Отказ в выплате ФИО3 ответчиком не выносился. Итого, по факту его обращения ответчиком - налоговым органом было принято решение по результатам проведения камеральной проверки о выплате налогового вычета на общую сумму 141 974 рубля (сто сорок одна тысяча девятьсот семьдесят четыре руб.)

Все необходимые документы налогоплательщиком - ФИО3 были ответчику предоставлены, камеральная проверка проведена и подтвердила право налогоплательщика на возврат ему излишне выплаченной суммы соответственно в следующих размерах: 48 942 рублей (сорок восемь тысяч девятьсот сорок два рубля), 54 535 рублей (пятьдесят четыре тысячи пятьсот тридцать пять рублей) и 38 497,00 рублей (тридцать восемь тысяч четыреста девяносто семь рублей).

Таким образом, при жизни ФИО3 реализовал свое право на получение налогового вычета.

Единственным наследником, принявшим наследство после его смерти своего супруга является истец - ФИО2. ДД.ММ.ГГГГ г.р.

Она обращалась к ответчику с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении ей как наследнику налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога, в удовлетворении которого ей было отказано в связи со смертью налогоплательщика (решение № от ДД.ММ.ГГГГ).

Между тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на его получение.

Так, ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии с ч.6 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В соответствии с п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 п.1 данной статьи, не превышающем 2 000 000,00 руб. (два миллиона рублей).

При этом, в соответствии с п. 10 ст.220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 3 п.1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды. Указанный налоговый вычет предоставляется двумя способами:

путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом;

путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по месту жительства.

П.7 ст.220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, из п.9 ст.220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3, 4 п. 1 ст.220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Таким образом, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, а также в предыдущие налоговые периоды (для пенсионеров) при условии, что налоговый вычет не мог быть предоставлен в полном объеме в год подачи налоговой декларации.

Истица ФИО2, и представитель истца ФИО6, надлежащим образом извещенные о времени и месте проведения судебного заседания, в суд не явились, представили в суд ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие.

Суд по правилам п. 3 ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее ГПК РФ) решил рассмотреть настоящее дело в отсутствие истца и его представителя ФИО6

Представитель ответчика ФИО7 в судебном заседании, просила отказать в удовлетворении исковых требований ФИО2 по основаниям, изложенным в возражении, из которого следует, что в соответствии со ст. 125 ГК РФ от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Согласно ст. 1071 ГК РФ в случаях, когда причиненный вред подлежит возмещению за счет казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования, от имени казны выступают соответствующие финансовые органы.

Согласно п. 1 ст. 125 и ст. 1071 ГК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации по искам о возмещении вреда, причиненного в результате действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, а также их должностных лиц, за счет казны Российской Федерации от имени Российской Федерации в суде выступает и отвечает по своим денежным обязательствам главный распорядитель бюджетных средств.

В силу возложенных приказом Казначейства России от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении положений об управлениях Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых приказов Федерального казначейства» функциональных обязанностей УФК по Кабардино- Балкарской Республике осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовое обслуживание исполнения федерального бюджета на территории Кабардино-Балкарской Республики, предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Что Управление не отвечает по правам и обязанностям казны РФ и федерального бюджета за счёт собственных средств, выделенных на оперативную деятельность. Таким образом, привлечение в дело в качестве ответчика Управление не обоснованно на законе. На основании вышеизложенного в удовлетворении исковых требований к Управлению просят отказать.

Выслушав представителя ответчика ФИО7, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.

Судом установлено, что ФИО2 состояла в браке с ФИО3, 05.02.1962г.р., который умер ДД.ММ.ГГГГ.

Будучи в браке, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ они приобрели в собственность квартиру, расположенную по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, <адрес>.

Истец за принятием наследства, в установленные законом сроки, обратилась к нотариусу Чегемского нотариального округа ФИО5 и является наследником, получившим свидетельство о праве на наследство.

Как следует из документов, являвшихся основанием для проведения камеральной налоговой проверки в отношении супруга истицы ФИО3, им ДД.ММ.ГГГГ году был представлен полный пакет документов для получения имущественного налогового вычета по доходам за 2017, 2018, 2019, что стороной ответчика не отрицается, а более того, явилось основанием для признания его права на налоговый вычет и возврат уплаченного налога на доходы физических лиц.

Представленными справками об оплате медицинских услуг для представления налоговые органы Российской Федерации №№, 2244, 2240, 2241 от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ также подтверждается факт уплаты ФИО3 медицинских услуг на сумму 54000,90 руб.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 названного Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 названного Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, иное противоречит принципам ФИО1 законодательства.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Ст. 128 ГК РФ относит к объектам гражданских прав вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

При этом ведомственные разъяснения, на которые ссылается ответчик в обоснование своего Отказа, не могут быть приняты во внимание, как противоречащие вышеприведенным нормам права, имеющим большую юридическую силу.

В связи с изложенным, исковые требования в части включения спорной выплаты в наследственную массу после смерти наследодателя, признания права истицы на её получение, а также возложении на ответчика обязанности выплатить её истице подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ :

исковые требования ФИО2, паспорт серии 8308 №, к Управлению федерального казначейства по Кабардино-Балкарской Республике, ИНН № и Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, ИНН №, удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО3, ИНН №, умершего ДД.ММ.ГГГГ имущество в виде денежных средств в размере 133904,90 (сто тридцать три тысячи девятьсот четыре) руб. 90 коп., подлежавшие выплате ФИО3, ИНН №, за счет налогового вычета за 2017, 2018 и 2019 годы.

Признать, в порядке наследования по закону, за ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., право собственности на наследственное имущество в виде денежных средств в размере 133904,90 (сто тридцать три тысячи девятьсот четыре) руб. 90 коп., подлежавшие выплате ФИО3, ИНН №, за счет налогового вычета за 2017, 2018 и 2019 годы:

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд КБР в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Нальчикский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 10 февраля 2023 года.

Председательствующий - О.С. Мамбетова