РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Самара
30.06.2025
Самарский областной суд в составе:
председательствующего судьи Клюева С.Б.,
при секретаре Елисеевой О.И.,
с участием прокурора Колчиной Е.Е.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-93/2025 (3а-2332/2024) по административным исковым заявлениям ФИО1, ФИО2 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании нормативных правовых актов недействующими в части,
УСТАНОВИЛ:
Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 N 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» (далее по тексту – Перечень на 2021 год) опубликован и размещен 19.10.2020 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru), а также 21.10.2020 в газете «Волжская коммуна», № 171(30955);
Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту - Перечень на 2022 год) опубликован и размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).
Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 09.11.2022.
Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год), опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).
Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 08.11.2024.
Пунктом 9052 в Приложение к Перечню на 2021 год, пунктом № в Приложение № 1 к Перечню на 2022 год, пунктом № в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год, пунктом № в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение № 1 к Перечню на 2025 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, по адресу: №, площадью 25025,7 кв.м, назначение: «нежилое», наименование: «овощехранилище, административное», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», количество этажей: 4.
Пунктом 20022 в Приложение к Перечню на 2021 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2022 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2023 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2025 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: №, ком. 14,15,38,38а, площадью 911.3 кв.м, назначение: «нежилое», наименование: «овощехранилище, административное», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», правообладатель: ФИО1, собственность с 25.06.2014.
Пунктом 20025 в Приложение к Перечню на 2021 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2022 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2023 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2025 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: №, к. -1 этаж комнаты №№ 4,5,6,7,8,9,10,11,12,12а,12б,12в,13,14,15, 17,18,19,20,21,22,23; 1 этаж комнаты № 36,40, площадью 3606,5 кв.м, этаж № -1 назначение: «нежилое», наименование: «овощехранилище, административное», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», правообладатель: ФИО1, собственность с 17.02.2014.
Пунктом № в Приложение к Перечню на 2021 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2022 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2023 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2025 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: №, к. 12, площадь: 608.4 кв.м, Этаж № 2 назначение: «нежилое», наименование: «овощехранилище, административное», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», правообладатель: ФИО1, собственность с 25.06.2014.
Пунктом № в Приложение к Перечню на 2021 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2022 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2023 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2025 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: №, пом. б/н, площадь: 7747.5 кв.м, Этаж № -1 назначение: «нежилое», наименование: «овощехранилище, административное», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», правообладатели: ФИО3, доля в праве: 891/77475 с 20.10.2014, ФИО4, доля в праве: 891/77475 с 20.10.2014, ФИО1, доля в праве: 23165/77475 с 25.06.2014, ФИО2, доля в праве 4106/77475 с 20.10.2014, Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Миндаль», доля в праве: 48422/77475 с 13.02.2014.
Пунктом № в Приложение к Перечню на 2021 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2022 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2023 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2025 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: №, 1 этаж комнаты №№ 17,18,42, площадь: 913.1 кв.м, Этаж № 1 назначение: «нежилое», наименование: «овощехранилище, административное», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», правообладатель: ФИО3 с 24.01.2011.
ФИО1 ФИО2 обратились в Самарский областной суд с административными исковыми заявлениями (объединёнными в одном производстве), в котором просят признать недействующими с момента принятия вышеприведённые пункты Перечней. В обоснование заявленных требований заявителями указывается, на то, что вышеприведённые здание и помещения в нем включены в оспариваемые перечни необоснованно, поскольку они не подпадают под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Необоснованное включение объектов в Перечни нарушает права и законные интересы административных истцов, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Участвующие в деле лица своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены в установленном законом порядке.
Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что нежилое здание с кадастровым номером № и расположенные в нем нежилые помещения включены в Перечни на основании п.п. 1,2 п.1, НК РФ, так как они имеют наименование «овощехранилище, административное», предусматривающие размещение в них торговых и административных объектов. Кроме того здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0102160:505 с видом разрешенного использования: «для дальнейшей эксплуатации овощехранилища, административного здания» в связи с чем миистерство включило данные объекты в Перечни на основании п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ. Мероприятия по определению вида фактического использования объектов министерством не проводились.
Прокурор полагала, что административный иск не подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают прав административных истцов.
Суд, выслушав заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Согласно пункту 5 статьи 1 Федерального закона N 184-ФЗ от 06.10.1999 «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и принятия федеральных законов устанавливаются настоящим Федеральным законом.
В силу статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).
В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса,
Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости. Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
На основании пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.
Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям ЕГРН и документам технического учета должны быть безусловными, бесспорными.
В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10.11.2014 N 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.
На основании постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.
В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы вышеуказанные Приказы, которыми утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021-2024 годы.
Приказы министерства в разные периоды публиковались на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, а также в газете «Волжская коммуна» (Перечень на 2021 г.).
Факт включения спорных объектов недвижимости в соответствующие Перечни следует из их содержания, подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.
Согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости, нежилое здание с кадастровым номером № имеет наименование «Овощехранилище, административное», не предполагающее безусловное размещение в нем объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, либо объектов общественно-делового назначения (офисов). Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0102160:505 с видом разрешенного использования: «для дальнейшей эксплуатации овощехранилища, административного здания», также не предусматривающего безусловного размещения на нем такого рода объектов.
Согласно выпискам из ЕГРН кроме спорных помещений в здании расположены помещения:
- с КН 63:09:0102160:1129, площадью 392.7 кв.м., адрес: №, этаж № 1 назначение: «нежилое», наименование: «овощехранилище, административное», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», правообладатели: ФИО4, ? доля, ФИО3, ? доля;
- с КН 63:09:0102160:1219, площадью 72.6 кв.м, адрес: №, пом. 86, этаж № 1, назначение: «нежилое», наименование: «Часть объекта», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», правообладатель: Общество с ограниченной ответственностью «Актив», ИНН: <***>, ОГРН: <***>;
- с КН №, площадью 10723 кв.м, адрес: №, пом. Б/Н (1001), подземный этаж № 1, Этаж № 4, Этаж № 3, Этаж № 2, Этаж № 4, Этаж № 3, Этаж № 1, Этаж № 2, назначение: «нежилое», наименование: «овощехранилище, административное», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», правообладатель: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Миндаль»;
Отраженные выписке из ЕГРН на здание помещения с кадастровыми номерами №, № сняты с кадастрового учета без образования новых объектов недвижимости. Сведения в ЕГРН об объекте недвижимости с КН № ЕГРН отсутствуют.
Согласно техническому паспорту на нежилое помещение с кадастровым номером №, общая площадь помещения составляет 911,3 кв.м., состоит из: склады, подсобное, вент.камера.
В соответствии с техническим паспортом в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, общая площадь помещения составляет 3 606,5 кв.м., включает в себя помещения на -1 этаже (1 ур.) уровне: склады, вент.камера, коридор, тамбур, подсобные, 1 этаж (1 ур): склады.
Согласно техническому паспорту в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 608,4 кв.м., помещение включает в себя склад.
В соответствии с техническим паспортом в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, общая площадь помещения составляет 7 747,5 кв.м., включает в себя помещения -1 этажа: склады, вент.камера, подсобные, коридор, тамбур, кроме того, МОП: загрузочная, тепловой пункт, коридор, площадка, склады, лифты, лестн.клетки, 2-ой ур.: лест.клетка, 1 этаж (1 ур.): рампа, подсобное, коридоры, склады проезд, машин.отделение, вент.камеры, лестн.клетки, пандус, 2 ур.: лестн.клетки, 2 этаж (1 ур.): коридоры, склады, вент.камеры, лестн.клетки, 3 этаж: проезд, лестн.клетки, склады, вент.камера, коридор, 3 эатж (2 ур.): лестн.клетки, 4 этаж: проезд, вент.камеры, лестн.клетки, 4 этаж (2 ур.): лестр клетки, 5 этаж: машинное отд., лестн.клетки.
Согласно техническому паспорту в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 913.1 кв.м, Этаж № 1, помещение включает в себя склад (2), вент.камера.
Из технического паспорта на здание усматривается, что оно по состоянию на 06.10.2003 имеет наименование «Литер АА1А2 – овощехранилище, административное», помещения в нем, согласно экспликации, не имеют наименований, предусматривающих размещение в них торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также офисов на площади более чем 20% от их общей площади.
Из решения Самарского областного суда от 06.03.2019 по административному делу № 3а-424/2019 усматривается, что помещения ФИО1 были осмотрены ГБУ СО «ЦРР» 21.02.2019. В ходе осмотра установлено, что помещение с кадастровым номером № используется под склад; помещение с кадастровым номером № фактически используется как склад, серверная, комната прием пищи, раздевалка, проезд; помещение с кадастровым номером № используется как склады, пустое помещение, коридор; помещение с кадастровым номером № используется как склады, проезды, лестницы, лифты.
В ходе рассмотрения настоящего дела представлены акты осмотра спорных нежилых помещений от 28.02.2025, составленных ГБУ СО «ЦРР» из которых следует, что помещение с кадастровым номером № используется как склад, проезд; помещение с кадастровым номером № используется как склад; помещение с кадастровым номером № используется под склад; помещение с кадастровым номером № используется под склад; помещение с кадастровым номером № используется как склады, проезды, техническое помещение, лифт, пустое помещение.
Согласно договору аренды от 01.12.2014 с учетом изменений, внесенных в него дополнительным соглашением от 18.12.2024, нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью 3 606,5 кв.м передано ФИО1 в аренду ООО «Неотрейд» под размещение склада. Целевое назначение данного помещения соответствует и его фактическому использованию, установленному в результате его осмотров ГБУ СО «ЦРР» от 21.02.2019 и от 28.02.2025.
Согласно договору аренды от 01.05.2012 (т.1, л.д. 204-211) часть нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 56,2 кв.м ФИО2 передана в аренду Обществу с ограниченной ответственностью «Неотрейд» для организации магазинов торговой сети «ПЕЛИКАН». Дополнительным соглашением к данному договору от 30.04.2022 из договора аренды данный объект исключен.
Согласно отзыву Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Миндаль» и представленным данным заинтересованным лицом договорам аренды (т. 5, л.д. 95-108), часть помещения с КН №, Литера А1А2, площадью 2093,3 кв. м, из которых 909,2 кв.м. – торговая площадь, и 1184,1 кв.м – вспомогательная (склады, коридоры, подсобные помещения, санузлы, прочая) по договору от 01.07.2020 передано в аренду ООО «ТОЛЬЯТТИ-СОРРЕНТО» для управления с правом сдачи в субаренду. Часть помещения площадью 263.1 кв.м передано в аренду ООО «Неотрейд» под склад, остальные площади, принадлежащие ООО «ТД «Миндаль», используются в собственных целях – для организаций складских помещений торговой сети «МИНДАЛЬ». Для хранения алкогольной продукции и распределения её по магазинам розничной торговой сети получена соответствующая лицензия.
Согласно отзыву Общества с ограниченной ответственностью «Неотрейд» (т. 5,л.д. 146) на арендованных у ООО «Торговый дом «Миндаль» и ФИО1 помещениях находится распределительный центр, в котором осуществляется хранение алкогольной продукции и распределение её по магазинам розничной торговой сети, для чего получена соответствующая лицензия. Розничная реализация алкогольной продукции с данных складов не осуществляется. В подтверждение чего представлено также штатное расписание (т. 5,л.д. 45).
Согласно акту осмотра нежилого здания с кадастровым номером №, от 28.02.2025, составленному ГБУ СО «ЦРР» здание фактически состоит из двух частей: торгово-офисной и складской, имеющих отдельные входные группы.
Торгово-офисная часть здания площадью 2093,3 кв.м используется совместно со зданием торгового центра «АРБУЗ» по адресу: №, путем сдачи помещений арендатором – ООО «ТОЛЬЯТТИ-СОРРЕНТО» в субаренду для организации офисов, торговых площадей и складов, о чем представлены соответствующие договора (т. 5, л.д. 150-210). В ходе проведённого осмотра установлено наличие в данную часть здания отдельного входа, с вывеской «АРБУЗ новый зал».
Складская часть здания используется для размещения складов торговых сетей «ПЕЛИКАН» и «МИНДАЛЬ», данная часть здания имеет отдельный вход, оборудованный КПП и охраной. Факт осуществления торгово-офисной деятельности в данной части в ходе рассмотрения дела не установлен.
Таким образом, в ходе рассмотрения административного дела установлено, что площадь торговых, офисных и сопутствующих им помещений в период действия Перечней на 2021-2022 годы составляла 2149,5 кв.м, что от общей площади здания (25025,7 кв.м) составляло 8,59 %, от общей площади помещения с КН № (10723 кв.м) – 19,5%, от общей площади помещения с КН № (7747.5 кв.м) – 0,7%.
Площадь торговых, офисных и сопутствующих им помещений в период действия Перечней на 2023-2025 составляла 2093,3 кв.м, что от общей площади здания (25025,7 кв.м) составляет 8,36 %, от общей площади помещения с КН № (10723 кв.м) – 19,5%.
Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (Постановления от 22.06.2009 N 10-П, от 24.03.2017 N 9-П и от 02.07.2020 N 32-П; Определения от 27.10.2015 N 2428-О, от 08.11.2018 N 2796-О, от 0.07.2019 N 1831-О и N 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения. Дискреция, принадлежащая государству в установлении и прекращении налоговых обязанностей, тем не менее, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения. В то же время налоговый закон в его экономических основаниях может быть ориентирован на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельств хозяйственной деятельности, не исключая разрешенного использования земельных участков.
Суд полагает, что наименование объектов (овощехранилище, административное), наименование и назначение помещений, согласно экспликации к техническому паспорту, а также вид разрешенного использования земельного участка (для дальнейшей эксплуатации овощехранилища, административного здания), не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и без определения вида фактического использования помещений не позволяли Министерству имущественных отношений отнести их к объектам, подлежащим включению в Перечни на 2021-2025 годы.
Мероприятия по определению вида фактического использования здания (на момент включения его в оспариваемые Перечни), не проводились. Актами осмотра ГБУ СО «ЦРР» от 06.03.2019 помещений с кадастровыми номерами №, №, №, № подтверждается их использование в качестве складов. В ходе проведения 28.02.2025 ГБУ СО «ЦРР» осмотра здания и спорных помещений доводы административного искового заявления нашли своё подтверждение.
Анализируя совокупность представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что у министерства не имелось достаточной и достоверной информации, позволяющей включить указанные объекты в Перечни.
С учетом изложенного, суд полагает, что принадлежащие административным истцам помещения, а также здание, в котором они располагаются, не соответствуют ни одному из условий, предусмотренных ст.378.2 НК РФ.
При таких обстоятельствах, учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу о том, что оснований для включения спорных нежилых помещений и здания в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества не имелось.
Поскольку в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако министерством относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие вышеназванных объектов недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, не представлено, не содержится их и в материалах дела, требования административных истцов подлежат удовлетворению.
Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
В данном случае, включение спорных объектов в Перечни произведено в целях налогообложения на 2021-2025 годы. Несмотря на истечение срока действия части оспариваемых Перечней, данные нормативные правовые акты продолжают затрагивать права административных истцов, поскольку, как уже указывалось выше, сохраняется возможность перерасчета уплаченных налогов на имущество, а также взыскания недоимки налоговым органом.
Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.
Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание их отдельных положений не действующими с момента принятия нормативных правовых актов, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административных истцов в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Требования ФИО1, ФИО2 удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
1. Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 в части включения в него: под пунктом № 9052 нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом № 20022 нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № 20025 нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № 20023 нежилого помещения с кадастровым номером №;
2. Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения: в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №; в Приложение № 2: под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №;
3. Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №; в Приложение № 2: под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №;
4. Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №; в Приложение № 2: под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №;
5. Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 N 2650 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №; в Приложение № 2: под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №.
Возложить обязанность на министерство имущественных отношений Самарской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о судебном акте в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).
Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.
Решение суда в окончательной форме изготовлено 14.07.2025
Судья С.Б. Клюев