Решение по делу № 2А-2270/2023 от 31.07.2023

Дело № 2а-2270/2023 64RS0004-01-2023-002288-71

Решение

Именем Российской Федерации

31 июля 2023 года город Балаково

Балаковский районный суд Саратовской области в составе:

председательствующего судьи Курцевой И.А.,

при секретаре судебного заседания Ермаковой К.И.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании налога, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС № 2) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит восстановить срок для обращения в суд с настоящим административным иском и взыскать с административного ответчика задолженность в общей сумме 41 039,09 руб., из которой: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: взносы за 2020 год в размере 30 529,03 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере: взносы за 2020 год в размере 7 927,69 руб.; пени за период с 10 января 2018 года по 19 января 2018 года, с 20 января 2018 года по 30 января 2018 года, с 20 января 2018 года по 22 октября 2018 года, с 24 октября 2018 года по 16 января 2019 года, с 25 декабря 2020 года по 19 января 2021 года в размере 2 599,67 руб.

В обоснование требований указано, что налогоплательщик ФИО1 был зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 11 марта 2005 года по 09 декабря 2020 года, являлся плательщиком страховых взносов на основании статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В связи с наличием недоимки по налогам и в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику были направлены требования:

№1654 от 22 января 2018 года об уплате в срок до 09 февраля 2018 года задолженности: страховые взносы – 27 990 руб., пени за период с 10 января 2018 года по 22 января 2018 года - 94 руб. Остаток задолженности по требованию: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 10 января 2018 года по 22 января 2018 года – 76,70 руб.;

№2742 от 30 января 2018 года об уплате в срок до 26 февраля 2018 года задолженности: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 23 января 2018 года по 30 января 2018 года – 4 664,60 руб. Остаток задолженности по требованию: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 23 января 2018 года по 30 января 2018 года – 48,36 руб.;

№ 15467 от 22 октября 2018 года об уплате в срок до 14 ноября 2018 года задолженности: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 23 января 2018 года по 22 октября 2018 года – 1997,61 руб. Остаток задолженности по требованию: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 23 января 2018 года по 22 октября 2018 года – 1825,84 руб.;

№ 647 от 16 января 2019 года об уплате в срок до 05 февраля 2019 года задолженности: страховые взносы за 2018 год – 32 385 руб.; пени за период с 24 октября 2018 года по 16 января 2019 года – 658,45 руб. Остаток задолженности по требованию: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 24 октября 2018 года по 16 января 2019 года – 489,82 руб.;

№ 1257 от 20 января 2021 года об уплате в срок до 04 марта 2021 года задолженности: страховые взносы за 2020 год – 38 456,72 руб.; пени за период с 25 декабря 2020 года по 19 января 2021 года – 141,65 руб.

До настоящего времени требования не исполнены в полном объеме.

На дату подготовки заявления, согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика и поступивших в налоговый орган квитанций об уплате налога, сумма недоимки составляет 41 039,09 руб., где: 38 456,72 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год; 2 582,37 руб. - пени за период с 10 января 2018 года по 22 января 2018 года, с 23 января 2018 года по 30 января 2018 года, с 23 января 2018 года по 22 октября 2018 года, с 24 октября 2018 года по 16 января 2019 года, с 25 декабря 2020 года по 19 января 2021 года.

Налоговый орган обращался в суд с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1, 20 февраля 2023 года мировым судьей судебного участка № 8 города Балаково Саратовской области вынесено определение об отказе в принятии заявления межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области о выдачи судебного приказа.

Так как задолженность по налогу и пени налогоплательщиком не оплачена до настоящего времени, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением, в обоснование доводов об уважительности причин пропуска срока для обращения в суд налоговый орган указывает на затруднения, связанные с формированием материалов, подлежащих направлению в суд.

Административный истец явку представителя не обеспечил, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик в судебном заседании просил отказать в удовлетворении требований.

Руководствуясь частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), суд рассмотрел дело в отсутствие неявившегося административного истца.

Суд, исследовав материалы дела, пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требований административных исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, частью 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В статье 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2 статьи 52 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога) в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ, которое должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ и пункта 1 статьи 432 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

Судом установлено, что налогоплательщик ФИО1 был зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 11 марта 2005 года по 09 декабря 2020 года, являлся плательщиком страховых взносов на основании статьи 419 НК РФ (л.д. 14-16).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке: в случае если величина дохода адвоката за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; в случае если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

Помимо страховых взносов в ПФР индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ.

Уплачиваются страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в установленный срок налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период. Если сумма страховых взносов, определенная налоговым органом, превысит сумму страховых взносов, фактически уплаченных адвокатом за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В случае неуплаты налогов в установленный срок в соответствии со статьей 75 НК РФ начисляются пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статья 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

№1654 от 22 января 2018 года об уплате в срок до 09 февраля 2018 года задолженности: страховые взносы – 27 990 руб., пени за период с 10 января 2018 года по 22 января 2018 года - 94 руб. (л.д. 19, 20-21). Остаток задолженности по требованию: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 10 января 2018 года по 22 января 2018 года – 76,70 руб.;

№ 2742 от 30 января 2018 года об уплате в срок до 26 февраля 2018 года задолженности: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 23 января 2018 года по 30 января 2018 года – 4 664,60 руб. (л.д. 22, 23-24). Остаток задолженности по требованию: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 23 января 2018 года по 30 января 2018 года – 48,36 руб.;

№ 15467 от 22 октября 2018 года об уплате в срок до 14 ноября 2018 года задолженности: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 23 января 2018 года по 22 октября 2018 года – 1997,61 руб. (л.д. 25,26-27). Остаток задолженности по требованию: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 23 января 2018 года по 22 октября 2018 года – 1825,84 руб.;

№ 647 от 16 января 2019 года об уплате в срок до 05 февраля 2019 года задолженности: страховые взносы за 2018 год – 32 385 руб.; пени за период с 24 октября 2018 года по 16 января 2019 года – 658,45 руб. (л.д. 28, 29-30). Остаток задолженности по требованию: страховые взносы - 0 руб.; пени за период с 24 октября 2018 года по 16 января 2019 года – 489,82 руб.;

До настоящего времени требования не исполнены в полном объеме.

Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1, 20 февраля 2023 года мировым судьей судебного участка № 8 Балаковского района Саратовской области вынесено определение об отказе в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области о выдачи судебного приказа (л.д. 7).

В соответствии со статьей 48 НК РФ (в редакции Федерального закона, действовавшего на дату возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В определении об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа мировым судьей установлено, что сумма налога, подлежащая взысканию, составляет 105 912,15 руб., то есть размер задолженности превысил 10 000 руб.

Срок уплаты по требованию от 07 августа 2017 года до 25 августа 2017 года, следовательно, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ срок подачи заявления на взыскание с ФИО1 задолженности по налогам истек 25 февраля 2018 года.

Налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа 20 февраля 2023 года, то есть за пределами срока.

Суд не находит оснований для восстановления пропущенного процессуального срока, поскольку доказательств уважительности причин пропуска такого срока не представлено.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Поскольку истцом пропущен срок обращения в суд с требованием о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, уважительные причины пропуска срока отсутствуют, оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать в удовлетворении административного иска межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Саратовского областного суда через Балаковский районный суд Саратовской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.А. Курцева

Мотивированное решение изготовлено 11 августа 2023 года.

Судья И.А. Курцева