Дело № 2а-2662/2025

УИД №08RS0001-01-2025-004708-28

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 ноября 2025 года г. Элиста

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Цикировой Г.М.,

при секретаре судебного заседания Танаевой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - УФНС России по РК) обратилось в суд с указанным административным иском, мотивируя следующим. По данным налогового органа ФИО1 является собственником: квартиры <данные изъяты>, с 29 декабря 2011 года по настоящее время; жилого дома <данные изъяты>, с 02 июля 2021 года по настоящее время; земельного участка <данные изъяты>, с 03 ноября 2021 года по 25 июня 2024 года; земельного участка <данные изъяты>, с 01 апреля 2019 года по 25 июня 2024 года; транспортного средства <данные изъяты>, с 20 июня 2013 года по 10 июля 2024 года; транспортного средства <данные изъяты>, с 08 августа 2023 года по настоящее время; транспортного средства <данные изъяты>, с 14 июня 2023 года по настоящее время. Не позднее 30 дней до наступления срока платежа ФИО1 направлено налоговое уведомление от 13 июля 2024 года №138103717 со сроком уплаты не позднее 02 декабря 2024 года с указанием сумм налогов, подлежащих уплате. Согласно налоговому уведомлению ФИО1 исчислен: транспортный налог за 2023 года в сумме 10 111 руб.; земельный налог за 2023 год в сумме 302 руб.; налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 6 275 руб. В срок до 02 декабря 2024 года обязанность по уплате налогов не исполнена. С 25 апреля 2012 года по настоящее время ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве частного нотариуса и должна была оплатить страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год не позднее 09 января 2025 года. Ввиду наличия недоимки ответчику направлено требование об уплате задолженности по обязательным платежам №7633 от 06 мая 2024 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности на момент направления требования, а также об обязанности уплатить сумму отрицательного сальдо ЕНС до 28 мая 2024 года. Ввиду неисполнения требований Управлением в адрес судебного участка направлено заявление о вынесении судебного приказа. 19 марта 2025 марта мировым судьей судебного участка №6 Элистинского судебного района РК вынесен судебный приказ №2а-548/2025 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени. 24 апреля 2025 года данный судебный приказ отменен. Просит взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Республике Калмыкия следующую задолженность: транспортный налог за 2023 год в сумме 10 111 руб., земельный налог за 2023 год в сумме 302 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 6 275 руб., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 49 500 руб., пени в сумме 14 643 руб. 84 коп., итого на общую сумму 80 831 руб. 84 коп.

09 октября 2025 года УФНС по РК представило заявление об уточнении исковых требований, согласно которому в ходе подготовки к судебному заседанию установлено, что по состоянию на 09 октября 2025 года задолженность частично погашена едиными налоговыми платежами от 01 октября 2025 года на сумму 49 500 руб., от 01 октября 2025 года на сумму 10 111 руб., 01 октября 2025 года на сумму 14 643 руб. 84 коп., от 01 октября 2025 года на сумму 6 275 руб., от 01 октября 2025 года на сумму 302 руб. В связи с чем, просит взыскать с ФИО1 страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 27 592 руб. 40 коп., пени на совокупную обязанность, начисленные за период с 06.11.2024 г. по 25.02.2025г. в сумме 14 643 руб. 84 коп., итого на общую сумму 42 236 руб. 24 коп.

24 ноября 2025 года УФНС по РК представило заявление об уточнении исковых требований, согласно которому по состоянию на 21 ноября 2025 года неоплаченный остаток совокупной пени составляет 31 589 руб. 42 коп. Уплаченные ФИО1 суммы распределены в последовательности, определенной п. 8 ст. 45 Налогового ФИО2, следующим образом: по платежному документу от 01.10.2025г. на сумму 10 111 руб. на налог на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 10 111 руб.; по платежному документу от 01.10.2025г. на сумму 14 643 руб. 84 коп. на налог на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 2 934 руб. 36 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 6 014 руб. 95 коп., на страховые взносы на ОПС (1 % с дохода свыше 300 тыс. руб.) за 2023 год в сумме 5 694 руб. 53 коп.; по платежному документу от 01.10.2025г. на сумму 6 275 руб. на налог на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 6 275 руб.; по платежному документу от 01.10.2025г. на сумму 49 500 руб. на страховые взносы на ОПС (1 % с дохода свыше 300 тыс. руб.) за 2023 год в сумме 11 206 руб. 40 коп., на транспортный налог за 2023 год в сумме 10 111 руб., на земельный налог за 2023 год на сумму 302 руб., на налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 6 275 руб., на страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 21 605 руб. 60 коп.; по платежному документу от 01.10.2025г. на сумму 302 руб. на страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 302 руб.; по платежному документу от 14.10.2025г. на сумму 14 644 руб. на страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 14 644 руб.; по платежному документу от 14.10.2025г. на сумму 27 593 руб. на страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 12 948 руб. 40 коп., на страховые взносы на ОПС (1 % с дохода свыше 300 тыс. руб.) за 2024 год в сумме 14 644 руб. 60 коп.; по платежному документу от 15.10.2025г. на сумму 1 712 руб. 16 коп. на страховые взносы на ОПС (1 % с дохода свыше 300 тыс. руб.) за 2024 год в сумме 1 712 руб. 16 коп.; по платежному документу от 15.10.2025г. на сумму 12 311 руб. 25 коп. на страховые взносы на ОПС (1 % с дохода свыше 300 тыс. руб.) за 2024 год в сумме 1 137 руб. 21 коп., на пени, отражаемые на едином налоговом счете налогоплательщика в сумме 11 174 руб. 04 коп. (по состоянию на 15.10.2025г. совокупная сумма пени составила 45 611 руб. 22 коп.); по платежному документу от 17.10.2025г. на сумму 2 849 руб. 37 коп. на пени, отражаемые на едином налоговом счете налогоплательщика в сумме 2 849 руб. 37 коп. Просит взыскать с ФИО1 пени на совокупную обязанность за период с 06.11.2024 г. по 25.02.2025 г. в размере 14 643 руб. 84 коп..

Представитель административного истца УФНС России по РК, извещенный о времени и месте судебного заседания, не явился.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о времени и месте, не явилась, согласно заявлению сообщила, что 01 октября 2025 года по административному исковому заявлению №2А-2662/2025 по иску УФНС оплачены: страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 49 500 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 6 275 руб., земельный налог за 2023 год в сумме 302 руб., транспортный налог за 2023 год в сумме 10 111 руб., всего на сумму 80 831 руб. По уточненному административному исковому заявлению 14 октября 2025 года ею оплачены страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 27 593 руб., пени на совокупную обязанность с 06.11.2024 г. по 25.02.2025 г. в сумме 14 644 руб.

В силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон.

Исследовав материалы дела, административные дела № 2а-4461/2024 по заявлению УФНС России по Республике Калмыкия о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества ФИО1, № 2а-548/2025 по заявлению УФНС России по Республике Калмыкия о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества ФИО1, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 ст. 8 Налогового кодекса РФ).

В силу ст. 18.1 Налогового кодекса РФ установленные страховые взносы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Исходя из подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Согласно п.1 ст. 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового Кодекса РФ.

Требование об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового Кодекса РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений п. 6 ст. 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 69 Налогового ФИО2 требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как следует из материалов дела ФИО1 с 25 апреля 2012 года состоит на налоговом учёте в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой, в связи с чем в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе за 2024 год.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 января 2023 года, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) в части введения в законодательство понятия единого налогового счета (ЕНС) изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

Согласно п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

В силу п.1 ст. 48 Налогового Кодекса РФ, действовавшего в спорный период, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 3 ст.48 Налогового Кодекса РФ, которыми руководствовался административный истец в обоснование срока обращения в суд, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей, не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

В связи с неуплатой налога и пени ФИО1 направлялось требование №7633 по состоянию на 06 мая 2024 года, в котором предлагалось уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 205 512 руб., со сроком исполнения до 28 мая 2024 года.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено направление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (подп. 1 п.3 ст. 48 НК РФ), но в связи с предыдущим обращением в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (подп. 2 п. 3 ст.48 НК РФ).

Исходя из того, что общая сумма задолженности превысила 10 000 руб., шестимесячный срок обращения в суд по требованию № 7633 истекал 28 ноября 2024 года. В предоставленный для добровольного исполнения срок административный ответчик возложенную на него обязанность не исполнил.

Заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности поступило мировому судье судебного участка №6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия 20 декабря 2024 года.

23 декабря 2024 года мировым судьей выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности за 2023 года на общую сумму в размере 69 189 руб. 19 коп.

По состоянию на 25 февраля 2025 года сумма задолженности, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 80 831 руб., в том числе налог – 66 188 руб., пени – 14 643 руб. 84 коп., на данную сумму заявитель просил выдать судебный приказ по настоящему заявлению.

Поскольку налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени в общем размере 80 831 руб., после подачи предыдущего заявления о выдаче судебного приказа на задолженность, которая не была погашена, срок на подачу второго заявления о выдаче судебного приказа подлежит исчислению на основании подп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, то есть не позднее 1 июля 2025 года.

14 марта 2025 года налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка №6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, указанной в требовании №7633 от 06 мая 2024 года, и по результатам рассмотрения заявления мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-548/2025 от 19 марта 2025 года. После отмены судебного приказа 24 апреля 2025 года в налоговый орган обратился в суд с административным иском 04 сентября 2025 года.

Согласно административному исковому заявлению, по состоянию на 26 августа 2025 года сумма задолженности по ЕНС составляет 168 591 руб. 84 коп., в том числе налог – 125 961 руб. 50 коп, пени – 42 630 руб. 34 коп. Данное обстоятельство подтверждается справкой № 2025-91028 о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика от 27 августа 2025 года (л.д. 17-18) и расчетом сумм пени за период с 06 ноября 2024 года по 25 февраля 2025 года.

01 октября 2025 года административный ответчик представила в суд чек по операции от 01 октября 2025 года на сумму 49 500 руб., назначение платежа – страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год, чек по операции от 01 октября 2025 года на сумму 14 643 руб. 84 коп., назначение платежа – пени, чек по операции от 01 октября 2025 года на сумму 6 275 руб., назначение платежа – налог на имущество физических лиц за 2023 год, чек по операции от 01 октября 2025 года на сумму 10 111 руб., назначение платежа – транспортный налог за 2023 год, чек по операции от 01 октября 2025 года на сумму 302 руб., назначение платежа – земельный налог за 2023 год.

Согласно чекам по операции от 14 октября 2025 года ответчиком ФИО1 по уточненному административному иску произведена оплата на сумме 27 593 руб., в назначении платежа указано страховые взносы за 2024 год, а также оплата в сумме 14 644 руб., в назначении платежа - пени за период с 06.11.2024 г. по 25.02.2025 г.

В соответствии с ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, что включает не только возможность формального признания иска, но и оплату предъявленной к взысканию задолженности.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации, при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выплаченного после предъявления административного искового заявления и выраженного в платежном документе банка, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок (определения Верховного Суда Российской Федерации от 20 мая 2024 года № 53-КАД24-4-К8, от 23 мая 2024 года № 53-КАД24-7-К8).

При наличии волеизъявления налогоплательщика ФИО1, являющейся административным ответчиком, на уплату задолженности, заявленной к взысканию в рамках настоящего административного дела, выраженного в заявлении от 24 ноября 2025 года и платежных документах банка, данные которых позволяют идентифицировать платежи на общую сумму 80 831 руб. 84 коп., осуществленные до вынесения судом решения, оснований для взыскания с ФИО1 пени на совокупную обязанность за период с 06.11.2024г. по 25.02.2025г. в размере 14 643 руб. 84 коп., не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия судом в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий Г.М. Цикирова

Решение в окончательной форме изготовлено 05 декабря 2025 года.