Решение по делу № 2А-4252/2022 от 13.10.2022 - о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, единому налогу на доходы для отдельных видов деятельности, штрафу за несвоевременное представление налоговой декларации.

УИД 66RS0006-01-2022-004338-54

Дело № 2а-4252/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13.10.2022

Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе судьи Хабаровой О.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, единому налогу на доходы для отдельных видов деятельности, штрафу за несвоевременное представление налоговой декларации,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (далее – МИФНС России № 32 по Свердловской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1276 руб. 46 коп., обязательное медицинское страхование в размере 312 руб. 56 коп., единому налогу на доходы для отдельных видов деятельности в размере 1397 руб. 20 коп., штрафу за несвоевременное представление налоговой декларации в размере 1000 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1 с 25.05.2016 по 06.06.2018 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и состояла на налоговом учете в МИФНС России № 32 по Свердловской области, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование ФИО1 начислены пени. Также, ФИО1 являлась налогоплательщиком единого налога на доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Административный ответчик в Инспекцию представила налоговую декларацию по единому налогу на доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2018 позже установленного срока, в связи с чем ей был начислен штраф. В связи с неуплатой взносов, налога административному ответчику были направлены требования об уплате задолженности по ЕНВД, штрафу, пени. Поскольку задолженность уплачена не была, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены – в суд с настоящим административным иском.

В установленном порядке сторонам было направлено определение о принятии административного искового заявления и подготовке дела к судебному разбирательству.

На основании определения от 25.08.2022, вынесенного с учетом положений п. 3 ч. 1 ст. 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, дело подлежит рассмотрению в порядке упрощенного (письменного) производства без ведения аудиопротоколирования и протокола, в отсутствие лиц, участвующих в деле.

В установленный судьей срок от административного ответчика возражений относительно заявленных к нему требований, не поступило.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

На основании ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Порядок уплаты и взыскания налогов регламентирован главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) индивидуальным предпринимателем страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в зависимости от дохода плательщика за расчетный период; а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Так, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 года; 5 840 рублей за расчетный период 2018 года (пп. 1, 2 п. 1).

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пункт 3 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката.

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФИО1 начислены пени в размере 1276 руб. 46 коп. и пени за неуплату страховых взносов на медицинское страхование в размере 312 руб. 56 коп.

Кроме того, ФИО1 имеет задолженность по пени за несвоевременную уплату единого налога на доход для отдельных видов деятельности в размере 1397 руб. 20 коп.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК Российской Федерации, действовавшего на момент спорных правоотношений, налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (с. 346.30 НК Российской Федерации).

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1 ст. 346.31 НК Российской Федерации).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 346.32 НК Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК Российской Федерации, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 25.05.2016 по 06.06.2018 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 10-12).

Налогоплательщиком 23.04.2018 в Инспекцию представлена Единая налоговая декларация (упрощенная) за первый квартал 2018 года (л.д. 13).

В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период), налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, налоговая декларация по ЕНВД должна была быть представлена ФИО1 в налоговую инспекцию не позднее 20.04.2018.

На основании п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствие со ст. 88 НК Российской Федерации, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО1 декларации, по результатам которой вынесен акт < № > камеральной налоговой проверки от 23.07.2018 о выявленном налоговом правонарушении, предусмотренном п. 1 ст. 126 НК Российской Федерации, который направлен налогоплательщику заказной почтой 02.08.2018, вручено адресату 03.08.2018 (л.д. 14-16).

10.09.2018 принято решение < № > от 10.09.2018 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 119 НК Российской Федерации, в связи с предоставлением налоговой декларации позже установленного срока, назначен штраф в размере 1000 руб., направленное налогоплательщику заказной почтой 13.09.2018, вручено адресату 29.09.2018 (л.д. 17-16).

В связи с неоплатой штрафа в добровольном порядке налогоплательщику направлено почтой требование < № > от 29.10.2018, в подтверждении чего Инспекцией представлен реестр документов < № > от 02.11.2018, срок для добровольной оплаты установлен до 19.11.2018 (л.д. 20,21). Согласно указанного требования, задолженность налогоплательщика составляла на 29.10.2018 по налогам 106516 руб.

В силу пунктов 1, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов, налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате страховых взносов, налогов.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, страховых взносов, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, страховых взносов, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Требование МИФНС России № 32 по Свердловской области административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было. За несвоевременную уплату налога налогоплательщик обязан уплатить пени, размер которой определяется статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с неуплатой налога в соответствие со ст. 69,70 НК Российской Федерации в адрес налогоплательщику по почте заказным письмом направлено требование < № > от 23.06.2021 об уплате пени по страховым взносам, ЕНВД, что следует из списка < № > от 15.07.2021, почтовый идентификатор < № >, срок для добровольной оплаты установлен до 03.08.2021 (л.д. 22-24).

Как следует из списка < № >, требование направлено не по адресу места жительства ФИО1: < адрес >, в связи с чем, оно не было получено ответчиком.

Из материалов дела следует, что ранее ФИО1 направлялась корреспонденция по адресу: < адрес >, который также указан в требовании < № > от 23.06.2021.

Из адресной справки Управления по вопросам миграции ГУ МВД России по Свердловской области от 02.09.2022 следует, что она зарегистрирована с 06.07.2021 по адресу: < адрес >.

Налоговому органу необходимо было обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию < № > до 19.05.2019, < № > до 03.02.2022.

В связи с неоплатой налога и пени Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о выдаче судебного приказа 20.12.2021.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района г. Екатеринбурга от 22.03.2022 судебный приказ № 2а-3645/2021 от 27.12.2021 о взыскании задолженности по единому налогу на доход для отдельных видов деятельности, пени, штрафу отменен.

Также, налоговым органом приняты меры по взысканию с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2017 год.

Мировым судьей судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района г. Екатеринбурга по заявлению МИФНС России № 32 по Свердловской области судебный приказ № 2а-3180/2018 от 21.12.2018 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС, ОМС в размере 34902 руб. 83 коп.

22.08.2022 Инспекция обратилась в суд с настоящим административным иском.

Проанализировав вышеизложенные правовые нормы и установленные обстоятельства, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что налоговым органом не соблюден порядок направления требования < № > об уплате пени по ЕНВД, ОПС, ОМС за 2017 год, так как требование не направлено по месту жительства налогоплательщика. Инспекцией пропущен срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации в размере 1000 руб. за 1 квартал 2018 года по требованию < № >, в связи с чем, с ФИО1 не подлежит взысканию указанная недоимка по пени, штрафу при этом суд исходит из следующего.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абз. 3 п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз. 4 п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговый орган обращается в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций в течение шести месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.

Приведенными нормами права возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций ограничена конкретными императивными сроками, не соблюдение которых не должно негативно сказываться на правах налогоплательщика, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 марта 2012 года № 479-0-0, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Инспекция не просила восстановить срок в связи пропуском для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию о взыскании с налогоплательщика штрафа за 1 квартал 2018.

Поскольку налоговый орган пропустил срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по штрафу за 1 квартал 2018 год, при этом этот срок пропущен значительно без уважительных причин, доказательств существования которых не представлено, суд считает, что срок не подлежит восстановлению, что влечет невозможность взыскания заявленных в административном исковом заявлении начисленных сумм пени.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 53 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона (пункт 6 статьи 69 НК РФ) соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Таким образом, направленное в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом требование об уплате налогов, пени будет свидетельствовать о надлежащем проведении этой налоговой процедуры, поскольку федеральный законодатель установил презумпцию получения названного документа адресатом на шестой день с даты направления. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 апреля 2010 года N 468-О-О указал, что такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношения и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Из материалов административного дела не следует, что требование об уплате задолженности по пени по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2017 год, по ЕНВД было направлено налоговым органом в адрес ФИО1 по почте заказным письмом.

Иных доказательств, подтверждающих направление ФИО1 указанного требования надлежащим способом либо бесспорно свидетельствующих о его получении последней, административным истцом не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что в данном случае налогоплательщик требование об уплате задолженности по пени по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2017 год, ЕНВД не исполнил в установленный срок по независящим от него обстоятельствам.

Аналогичная правовая позиция изложена в Апелляционном определении Свердловского областного суда от 28.10.2020 по делу № 33а-14073/2020.

Таким образом, требования административного иска не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

требования административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, единому налогу на доходы для отдельных видов деятельности, штрафу за несвоевременное представление налоговой декларации, оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства и о возобновлении рассмотрения дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный судом срок.

Судья (подпись) О.В. Хабарова