Решение по делу № 2А-3192/2023 от 06.09.2023

Дело № 2а-3192/2023

УИД: 26RS0023-01-2023-004180-61

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

06 сентября 2023 года г. Минеральные Воды

Минераловодский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Казанчева И.Т.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу с физических лиц и пени, исчисленным, в том числе, за несвоевременное внесение страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование,

УСТАНОВИЛ:

в суд поступило указанное административное исковое заявление, из содержания которого следует, что ФИО1 в 2013, 2015-2019 годы являлась собственником объектов недвижимого имущества, а также в 2014-2019 годы являлась собственником земельного участка, в отношении которого налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц за соответствующие налоговые периоды, о чем в адрес налогоплательщика были направлены соответствующие налоговые уведомления. В связи с неисполнением в установленный законом срок обязанности по уплате указанных налогов, налоговым органом начислены пени. Кроме того, в период с .............. по .............. ФИО1 была зарегистрирована в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, как следствие, являлась плательщиком взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, которые обязана была самостоятельно правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять). В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование налоговым органом также были начислены пени. В связи с неисполнением обязанности по оплате налога на имущество физических лиц, земельного налога с физических лиц и страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также пени, в адрес налогоплательщика направлены соответствующие налоговые требования. В установленный в требованиях срок ФИО1 недоимку не погасила, в связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, в принятии которого мировым судьей отказано.

В данной связи, административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по:

1). Пени, исчисленным за несвоевременное внесение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 20 758 рублей 62 копеек, из которых:

5 858 рублей 78 копеек - за 2017 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 46 800 рублей погашена ..............);

6 951 рубль 60 копеек - за 2018 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 26 545 рублей погашена ..............);

4 889 рублей 17 копеек - за 2019 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 29 354 рублей погашена ..............);

3 059 рублей 07 копеек - за 2020 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 29 383 рублей 47 копеек не погашена);

2). Пени, исчисленным за несвоевременное внесение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 4 615 рублей 42 копеек, из которых:

1 149 рублей 24 копейки - за 2017 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 9 180 рублей погашена ..............);

1 525 рублей 21 копейка - за 2018 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 5 840 рублей погашена ..............);

1 146 рублей 60 копеек - за 2019 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 6 884 рублей погашена ..............);

794 рублей 37 копеек - за 2020 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 7 630 рублей 21 копейки не погашена);

3). По налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2 рублей и пени в сумме 17 рублей 56 копеек, из которых:

10 рублей 87 копеек - за 2013 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 29 рублей не погашена);

5 рублей 59 копеек - за 2015 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 23 рублей не погашена);

0 рублей 73 копейки - за 2016 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 3 рублей не погашена);

0 рублей 14 копеек - за 2018 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 1 рубля не погашена);

0 рублей 23 копейки - за 2019 год, начисленные за период с .............. по ..............;

4). По земельному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 242 рублей и пени в сумме 87 рублей 54 копеек, из которых:

3 рубля 42 копейки - за 2014 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 14 рублей не погашена);

3 рубля 42 копейки - за 2015 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 14 рублей не погашена);

16 рублей 35 копеек - за 2016 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 67 рублей не погашена);

8 рублей 96 копеек - за 2017 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 67 рублей не погашена);

8 рублей 96 копеек - за 2018 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 67 рублей не погашена);

19 рублей 55 копеек - за 2018 год, начисленные за период с .............. по .............. (основная недоимка в размере 146 рублей не погашена);

26 рублей 88 копеек - за 2019 год, начисленные за период с .............. по ...............

Уведомление сторон произведено судом по правилам статей 96-99 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ)

Дело рассмотрено в отсутствие надлежащим образом уведомленных и не явившихся в судебное заседание представителя административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе виды налогов и сборов, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исчисления обязанностей по уплате налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, установлены НК РФ, согласно статьи 3 которого, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пункт 2 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Согласно ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) с учетом установленных в данной статье ограничений размеров таких ставок. Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 403 НК РФ.

Пункт 4 ст. 391 НК РФ предусматривает, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

ФИО1 в 2013, 2015-2019 годы на праве собственности, в том числе, на праве общей долевой собственности, принадлежали следующие объекты недвижимого имущества:

– жилой дом с кадастровым номером 26:09:121602:81, расположенный по адресу: .............. (2013 год);

– жилой дом с кадастровым номером 26:23:040409:77, расположенный по адресу: .............. (2015 год);

– жилой дом с кадастровым номером 26:24:040207:150, расположенный по адресу: .............. (2016 – 2019 годы).

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

ФИО1 в 2014-2019 годы на праве общей долевой собственности принадлежали следующие земельные участки:

- с кадастровым номером 26:23:040409:77, расположенный по адресу: .............. (2014 – 2019 годы);

– с кадастровым номером 26:24:040406:2, расположенный по адресу: .............. (2017-2019 годы).

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

По правилам п. 4 ст. 52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом налоговым органом предоставлено право на направление физическим лицам, плательщикам имущественных налогов, налогового уведомления не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 2 ст. 52 НК РФ).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Налогоплательщик в силу п. 6 ст. 58 НК РФ обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В отношении указанных объектов недвижимого имущества и земельных участков налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц за соответствующие налоговые периоды, о чем административному ответчику направлены налоговые уведомления .............. от .............., .............. от .............., .............. от ..............,.............. от .............., .............. от .............. и .............. от .............., как следствие, у ФИО1 возникла обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2013, 2015-2019 годы земельного налога с физических лиц за 2014-2019 годы.

Кроме того, ФИО1, состоя на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с .............. по .............., обязана была производить платежи на обязательное пенсионное и медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Статьей 430 НК РФ предусмотрено, что размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам: плательщики, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают:

1). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере: 23 400 рублей - за расчетный период 2017 года; 26 545 рублей - за расчетный период 2018 года; 29 354 рублей - за расчетный период 2019 года; 32 448 рублей - за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере: 23 400 рублей за расчетный период 2017 года; 26 545 рублей - за расчетный период 2018 года; 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный в период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

2) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: 4 590 рублей за расчетный период 2017 года; 5 840 рублей за расчетный период 2018 года; 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В силу ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В связи с не поступлением в срок сумм налогов и сборов, налоговый орган начислил пени.

Статьей 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговый орган направил в адрес ФИО1 следующие требования:

1). .............. со сроком исполнения – до .............., согласно которому по состоянию на .............. числится недоимка по:

- налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2 рублей и пени в сумме 0 рублей 07 копеек;

- земельному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 242 рублей и пени в сумме 7 рублей 77 копеек;

2). .............. со сроком исполнения – до .............., согласно которому по состоянию на .............. числится недоимка по пени за несвоевременное внесение:

- налога на имущество физических лиц в сумме 17 рублей 49 копеек;

- земельного налога с физических лиц в сумме 79 рублей 77 копеек;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 20 758 рублей 62 копеек;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 4 615 рублей 42 копеек.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Данные правила применяются также при взыскании страховых взносов, штрафов и пеней (пункты 8, 9 ст. 45 НК РФ, пункты 8, 9 ст. 47 НК РФ).

Учитывая правовую природу налога на имущество физических лиц и земельного налога с физических лиц, взыскание спорной недоимки надлежало производить с учетом положений ст. 48 НК РФ.

Учитывая правовую природу взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также соотнося дату прекращения ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя (..............) и срока исполнения налогового требования .............. (до ..............), спорную недоимку по пени, начисленным за несвоевременную внесение взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, также надлежало взыскивать с налогоплательщика с учетом положений ст. 48 НК РФ.

Согласно ст. 48 НК РФ (здесь и далее ст. 48 НК РФ в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей (с .............. – 10 000 рублей).

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей/10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей / 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей / 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

С учетом установленных обстоятельств и приведенных норм права, налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением (в приказном порядке) о взыскании с ФИО1 спорной недоимки в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования .............. (..............), то есть в период времени с .............. по ...............

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорной недоимки налоговый орган обратился к мировому судье .............., то есть с нарушением указанного срока.

Согласно разъяснениям, данным в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от .............. .............. «О некоторых вопросах применения судами положений ГПК РФ и АПК РФ о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказ.

В данной связи определением мирового судьи судебного участка .............. .............. и .............. от .............. отказано в принятии заявления налогового органа о вынесении судебного приказа.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Рассматриваемое административное исковое заявление подано в Минераловодский городской суд .............. лишь .............. (согласно дата-штампу на конверте), то есть, также по истечению шестимесячного срока со дня, когда мировым судьей вынесено определение об отказ в принятии заявления налогового органа о вынесении (выдаче) судебного приказа.

При этом, действующее законодательство, регламентирующее спорные правоотношения, не содержит норм права, позволяющих исчислять срок для обращения с административным исковым заявлением, исходя из даты, когда мировым судьей отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа, поскольку такие правовые основания имеются только для случаев, когда ранее вынесенные судебные приказы отменяются.

Обращаясь с рассматриваемым исковым заявлением в Минераловодский городской суд .............., административный истец заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока, которое при установленных обстоятельства не может быть удовлетворено, поскольку из содержания данного ходатайства не представляется возможным установить причины, в том числе уважительные, по которым налоговый орган не смог обратиться с соответствующим заявлением о принудительном взыскании заявленной недоимки в конкретные периоды времени – с .............. по ...............

При этом, незначительность периода, в течении которого налоговым органом пропущен срок, само по себе не может расцениваться в качестве уважительной причины пропуска срока.

Кроме того, не представляется возможным установить причины, в том числе уважительные, по которым с рассматриваемым административным исковым заявлением административный истец обратился в суд по истечении почти восьми месяцев со дня, когда мировым судьей было вынесено определение об отказ в принятии заявления налогового органа о вынесении (выдаче) судебного приказа.

Отсутствие доказательств соблюдения установленных порядка и сроков взыскания спорной недоимки позволяют суду прийти к выводу об утрате налоговым органом права на ее принудительное взыскание, как следствие, административные исковые требования о взыскании с ФИО1 спорной недоимки удовлетворению не подлежат.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 291-292 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы .............. по .............. о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу с физических лиц и пени, исчисленным, в том числе, за несвоевременное внесение страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, отказать.

В связи с пропуском срока отказать в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России .............. по .............. о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу с физических лиц и пени, исчисленным, в том числе, за несвоевременное внесение страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а именно, отказать во взыскании с ФИО1, .............. года рождения, уроженки .............. Казахская ССР, (ИНН <***>), недоимки по:

0 рублей 23 копейки - за 2019 год, начисленные за период с .............. по ..............;

26 рублей 88 копеек - за 2019 год, начисленные за период с .............. по ...............

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме, с подачей жалобы через Минераловодский городской суд Ставропольского края.

Председательствующий судья И.Т. Казанчев

Мотивированное решение изготовлено 8 сентября 2023 года