Решение по делу № 04638/2024 от 06.03.2025

УИД: 56RS0042-01-2024-007217-73

2а-922/2025 (2а-5656/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 февраля 2025 года г. Оренбург

Центральный районный суд города Оренбурга в составе председательствующего судьи Шердюковой Е.А.,

при секретаре Портновой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 с требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций указав, что требованием об уплате задолженности от 25.05.2023 года № административный ответчик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить числящуюся задолженность в срок до 20.07.2023 года. С 01.01.2023 года взысканию подлежит сумма задолженности, равная размеру отрицательного сальдо на едином налоговом счете на дату направления в суд заявления о вынесении судебного приказа, так как в случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено. На дату подачи (27.12.2024 года) заявления о вынесении судебного приказа сумма пени составила 28 397,99 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 27.02.2024 года №: общее сальдо в сумме 2 348 663,57 рублей, в том числе пени 910 060,12 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа от 27.02.2024 года №, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 881 662,13 рублей. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 27.02.2024 года: 910 060,12 (сальдо по пени на момент формирования заявления) -881 662,13 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени. Обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) получается 28 397,99 рублей. Пенеобразующая задолженность за 2014 год отрабатывается в бесспорном порядке в рамках ст.46 НК РФ. Инспекцией вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 10.03.2016 года №. Постановление о возбуждении исполнительного производства от 29.03.2016 года №. В отношении пенеобразующей задолженности по НДФЛ за 2014 год по сроку уплаты 15.07.2015 года на сумму 14529 рублей направлено требование от 09.06.2016 года № со сроком уплаты до 30.06.2016 года по каналам ТКС. Вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 03.08.2016 года №, вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 08.08.2016 года, об окончании производства и возврате исполнительного документа от 30.09.2016 года. В отношении пенеобразующей задолженности по НДФЛ за 2014 год по сроку уплаты 28.12.2015 года на сумму 441628 рублей направлено требование от 02.02.2016 года № со сроком уплаты до 20.02.2016 года по каналам ТКС. Вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 10.03.2016 года №. Вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 29.03.2016 года, об окончании и возвращении исполнительного документа от 30.09.2016 года. Основание взыскания налога: решение о привлечении к ответственности от 28.12.2015 года №. В отношении пенеобразующей задолженности по НДС за 2014 год по сроку уплаты 28.12.2015 года на сумму 615857 рублей направлено требование от 02.02.2016 года № со сроком уплаты до 20.02.2016 года по каналам ТКС. Вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 10.03.2016 года №, постановление о возбуждении исполнительного производства от 29.03.2016 года, об окончании и возвращении исполнительного документа от 30.09.2016 года. Основание взыскания налога: решение о привлечении к ответственности от 28.12.2015 года №.В отношении пенеобразующей задолженности по ЕНВД за 2016 год вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 02.09.2016 года №. Вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 03.11.2016 года, постановление об окончании и возвращении исполнительного документа от 26.09.2017 года.

В соответствии с главой 11.1 КАС РФ Инспекция обращалась в мировой суд судебного участка №5 Центрального района г. Оренбурга с заявлением о вынесении судебного приказа. 24.05.2024 года мировым судьей судебного участка №5 Центрального района г. Оренбурга вынесено определение об отмене судебного приказа от 15.02.2024 года №2а-68/108/2024.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность по пени в размере 28397,99 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явился, извещены о дате, месте и времени проведения судебного заседания надлежащим образом.

Судом на основании положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующему.

Согласно ст.3 Налогового Кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (ст. 44 Налогового Кодекса РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно п.6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно положению ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 Налогового Кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Данная норма устанавливает общие сроки для направления требования о взыскании налога и пеней. Каких-либо иных сроков для направления требования о взыскании налога и пеней, в частности в зависимости от периода их начисления, в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ, вступившим в законную силу 01.01.2023 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ряд статей Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, статья 48 НК РФ изложена в новой редакции, из которой исключено ранее действующее ограничение для налогового органа при обращении в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества «в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога».

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Кроме того, с 01.01.2023 года п. 1 ст. 69 НК РФ в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее - ЕНС. Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 3000 рублей (при этом Постановлением Правительство РФ от 29.03.2023 № 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев).

Если по состоянию на 31.12.2022 года сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01.01.2023 года формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 являлась налогоплательщиком НДС, НДФЛ. ЕНВД, в связи с чем у нее имелась обязанность по оплате вышеуказанных налогов.

В связи с тем, что налог в установленный законом срок не уплачен ей исчислена пеня за каждый день просрочки, согласно которому ей необходимо оплатить пени в размере 28 397,99 рублей.

В адрес налогоплательщика направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 года, согласно которому необходимо оплатить недоимку по НДС в сумме 615857 рублей, пени в размере 129002 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 456157 рублей, пени в размере 222 770 рублей, ЕНВД в сумме 14 643,65 рублей, пени в сумме 173,80 рублей.

Сведения о направлении в адрес налогоплательщика вышеуказанного требования подтверждается почтовым реестром.

Решением МИФНС России №15 по Оренбургской области от 08.08.2023 года № решено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов. пеней, штрафов, процентов за счет имущества ФИО1, в пределах сумм, указанных в требовании от 25.05.2023 года №. Согласно данному требованию взысканию подлежит сумма в размере 2 243 909,48 рублей.

Данное решение направлялось в адрес ФИО1, что подтверждается почтовым реестром.

В связи с тем, что задолженность не уплачена, Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением № от 27.02.2024 года о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка №5 Центрального района г.Оренбурга от 18.03.2024 года вынесен судебный приказ №2а-68/108/2024 от 18.03.2024 года.

Однако, определением мирового судьи судебного участка №5 Центрального района г.Оренбурга от 24.05.2024 года судебный приказ №2а-68/108/2024 от 18.03.2024 года отменен.

Посте отмену судебного приказа административный истец в установленный законом срок обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Налоговый орган по настоящему делу просит взыскать пени в сумме 28397,99 рублей, в которую включены:

- пени по НДФЛ за 2014 год в сумме 11920,90 рублей за период с 10.01.2024 года по 27.02.2024 года, исчисленные на недоимку – 456157 рублей;

- пени по налогу на добавленную стоимость за 2014 год в сумме 16094,40 рублей за период с 10.01.2024 года по 27.02.2024 года, исчисленные на недоимку – 615 857 рублей;

- пени по единому налогу на вмененный доход за 2016 год в сумме 382,69 рублей за период с 10.01.2024 года по 27.02.2024 года, исчисленная на недоимку – 14643,65 рублей.

По взысканию пенеобразующей задолженности налоговым органом принимались меры, выставлялись налоговые требования, выносились постановления в порядке ст. 47 Налогового кодекса РФ (№ от 10.03.2016 года, № от 03.08.2016 года), которые были направлены на исполнение в службу судебных приставов.

Согласно ответу ОСП Центрального района г. Оренбурга исполнительные производства №-ИП от 26.09.2017 года, №-ИП от 30.09.2016 года окончены в 2020, 2021 годах (л.д. 120).

Сведений о предъявлении исполнительных документов к повторному исполнению не имеется.

Также следует учесть, что решением Центрального районного суда г.Оренбурга от 28.10.2024 года (дело №2а-4524/2024) и решением от 19.02.2024 года (по делу №2а-415/2024) установлено, что пенеобразующая задолженность по НДФЛ, НДС, ЕНВД не взыскана, и право на ее взыскание у налогового органа утрачено, то требования о взыскании с ФИО1 задолженности по пени удовлетворению не подлежат, следовательно, у налогового органа также утрачено право требования испрашиваемой суммы пени по НДС, НФДЛ, ЕНВД за указанные периоды.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О отметил, что принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ). С учетом изложенного, необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носит акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (п. 57 Постановления от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросов, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ») пени взыскиваются, только если инспекция своевременно приняла меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает возможность начисления пени исключительно из того обстоятельства, что не утрачена возможность взыскания самой суммы налога.

Учитывая, что пенеобразующая задолженность по НДС, НДФЛ, ЕНВД не взыскана, и право на ее взыскание у налогового органа утрачено, то требования о взыскании с ФИО1 задолженности по пени удовлетворению не подлежат, следовательно, у налогового органа также утрачено право требования испрашиваемой суммы пени по НДС, НДФЛ, ЕНВД.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени 28397,99 рублей – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Центральный районный суд г. Оренбурга в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: подпись Е.А. Шердюкова

Мотивированное решение составлено 06 марта 2025 года.

Судья: подпись Е.А. Шердюкова

Копия верна. Судья:

Секретарь:

подлинник решения находится в административном деле 2а-922/2025 в Центральном районном суде г.Оренбурга