2а-2612/2023

62RS0001-01-2023-001955-18

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 октября 2023 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе:

Председательствующего судьи Зориной Л.В.,

При секретаре судебного заседания Багровой Т.Д.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному иску ФИО1, к МИФНС России №2 по Рязанской области о признании незаконным решения и обязании предоставить социальный вычет,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России №2 по Рязанской области о признании незаконным решения и обязании предоставить социальный вычет.

Требования мотивировала тем, что ею административному ответчику 6.03.2019г. предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ для получения имущественного налогового вычета оплаты за квартиру и, по результатам ее рассмотрения, ей возвратили сумму налога в размере 37288 руб. за 2018 год. В 2020г. она снова подала налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ для получения имущественного налогового вычета оплаты за обучение и, по результатам ее рассмотрения, ей возвратили сумму налога в размере 40607 руб. за 2019 год. В 2020г. административным истцом подана уточненная декларация сразу с занижением доходов за 2 года 2018-2019г., поскольку подоходный налог ею в бюджет уплачен в 2019г.в большем размере, нежели ей предоставлен социальный налоговый вычет в 2019г., а в 2018 году она уплатила налогов на 5554 рубля меньше, и, соответственно получила налоговый вычет меньше, а по совокупности за 2018 и 2019г. полагает, ей должны возвратить эту сумму в качестве налогового вычета за обучение ребенка в 2018г.

В судебное заседание административный истец не явился. О дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Ранее пояснила, что в 2018 года она обучала ребенка и сумма налогового вычета должна была быть равна 50000 руб., а поскольку сумма уплаченных налогов по ставке 13% ею была уплачена меньше, ей предоставили налоговый вычет на сумму уплаченных налогов; в 2019 году размер налогов уплачен больше примерно на 5000 руб., чем размер налогового вычета, положенного ему к выплате исходя из стоимости обучения. Полагает, что административный ответчик должен возвратить ей излишне уплаченный налог (13%) исходя из совокупности уплаченных им 13% налогов с доходов за периоды 2018 и 2019 года, т.е. доплатить примерно 5000 руб. в связи с чем, ею подана уточненная декларация в 2021г.

В судебное заседание представитель административного ответчика не явился. О дате, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом. Ранее в судебном заседании возражал в удовлетворении требований, указав, что налоговый выем предоставляется ежегодно в соответствии с уплаченными налогами за каждый финансовый год, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен исходя из совокупности уплаченных за несколько лет налогов.

Представитель заинтересованного лица не явился. О дате, времени и месте извещен надлежащим образом.

На основании ст. 150 КАС РФ, дело рассмотрено в отсутствии неявившихся участников процесса.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу части 6 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном названным Кодексом, административные исковые заявления о признании незаконными решений, действий (бездействия) органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в случаях, если проверка законности таких решений, действий (бездействия) осуществляется в ином судебном порядке.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пункту 9 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно п.п.2 п.1 ст. 219 НК РФ, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В соответствии п.п.1 п.3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды

Согласно абз.8 п.2 ст. 219 НК РФ, социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 - 7 пункта 1 настоящей статьи (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

Согласно ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Судом установлено, что в 2021 году ФИО1 в МИФНС России №2 по Рязанской области подала уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за отчетные 2018-2019 года, в которой указала о приобретении ею за 1 750 000 руб. недвижимого имущества и прохождении обучения за 50 000 руб., и заявила в связи с этим право на имущественный налоговый вычет.

Ранее, за каждый из налоговых периодов 2018-2019 гг. ею поданы декларации по форме 3-НДФЛ.

Сумма доходов за налоговый период 2018года, полученных административным истцом в <данные изъяты> по ставке 13% составила 286833,59 руб., а сумма удержанных налогов - 37288 руб., остаток налогового вычета позволял возвратить из бюджета денежные средства в пределах уплаченных за этот период налогов, т.е. в размере 37288 руб.; указанные денежные средства были возвращены из бюджета административному истцу.

20 января 2020 года, ФИО1 подает декларацию по форме 3-НДФЛ за отчетный 2019 год, в которой указывает на расходы по приобретении ею недвижимого имущества за 1 750 000 руб. и на расходы по обучению в размере 15 000 руб.

Сумма доходов за данный налоговый период, полученных административным истцом в <данные изъяты> по ставке 13% составила 313056,17 руб., а сумма удержанных налогов - 40697 руб., остаток налогового вычета позволял возвратить из бюджета и, соответственно были возвращены денежные средства в пределах уплаченных налогов, т.е.в размере 40697 руб.

Таким образом, ФИО1 реализовала свое право на социальный имущественный вычет и в 2019 году за 2018г. и в 2020г. за 2019 год.

9 апреля 2021 года ФИО1 подает декларацию по форме 3-НДФЛ за отчетный 2020 год, в которой указывает на расходы по приобретении ею недвижимого имущества за 1 750 000 руб. и о праве на возврат уплаченных за этот период по ставке 13% налогов в размере 42794 руб. и дополнительно указывает на необходимость ей возврата из бюджета 5554 руб. (л.д.65).

28 декабря 2021 года ФИО1 предоставлена уточненная декларация за 2018-2019 года в которой, помимо имущественного налогового вычета за квартиру, просит произвести корректировку по социальному налоговому вычету на обучение, заявленного к возврату за 2018г., предоставленного ранее в полном объеме на основании деклараций за 2018 и 2019гг. и выплатить ей на 5554 рубля больше, чем ею уплачено налогов.

Решением №2.11-11/804 от 6.06.2022 ФИО1 отказано в переносе переходящего остатка на 2020г., поскольку ею уже получен из бюджета социальный налоговый вычет за 2018 и 2019г.г.

Рассматривая законность оспариваемого решения с учетом установленных выше обстоятельств, суд приходит к выводу о его законности в связи со следующим.

По декларации, представленной за налоговые периоды 2018 и 2019г.г., налоговый вычет предоставлен на всю налогооблагаемую базу как в 2018 так и 2019 годах, т.е. денежные средства ей выплачены из бюджета в полном объеме.

Доходы административного истца за каждый из этих периодов не увеличились, как и поступлений в бюджет налогов по ставке 13% от ее налогооблагаемых доходов также не увеличилось.

Из пояснений ФИО1, данных ею в судебном заседании, следует, что денежные средства (имущественный налоговый вычет), полученные за налоговые периоды 2018-2019гг. ею в бюджет не возвращались, от уже полученного имущественного налогового вычета за рассматриваемые периоды она не отказывалась, т.е. право на предоставление льгот за рассматриваемые периоды ею использовано полностью.

Поскольку уточненная декларация по форме 3-НДФЛ на предоставление социального налогового вычета за 2018-2019гг. предоставлена после подтверждения и фактического получения этих вычетов за рассматриваемые периоды в полном размере, то произвести перерасчет -т.е. фактически отказаться от ранее полученных фактически социальных вычетов или изменить их размер, действующим законодательством не предусмотрено.

Доводы ФИО1 со ссылкой на ст. 56 НК РФ, указываемые ею на «отсутствие процедуры по отказу от использованных налоговых льгот не означает запрет на отказ от льгот», как основание для признания решения налогового органа незаконным, суд отклоняет, как основанные на неверном толкование закона, поскольку правом на льготы в периоды 2018-2019гг. она воспользовалась (она от льгот не отказалась ни в одном из налоговых периодов) – ей, на основании поданных деклараций заявлено о наличии у нее право на льготы и это право ею реализовано (сумма налогов возвращена на счет заявителя); социальный налоговый вычет предоставлен ей по доходам того налогового периода, в котором фактически были произведены расходы на оплату обучения.

Таким образом, суд приходит к выводу, что ФИО1 за налоговые периоды 2018-2019гг. правом на льготы - имущественный налоговый вычет воспользовалась, сведения в декларациях проверены и признаны достоверными (п.1 ст. 81 НК РФ), денежные средства из бюджета возвращены в заявленной ею же сумме за каждый их периодов поданных декларации, а отказ от уже использованного налогового вычета (налоговых льгот) или перераспределения этих льгот, действующим законодательством при фактическом использовании своего право на эти льготы, не предусмотрен.

Анализ действующего законодательства (п.п.1 п.3 ст.220, абз. 8 п. 2 ст. 219 НК РФ), с учетом правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24 марта 2017 года N 9-П, в совокупности с установленными по делу обстоятельствами, позволяет суду также сделать вывод об отсутствии законных оснований для возврата ФИО1 из бюджета налоговых льгот в большем размере, нежели ей было предоставлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177-180 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1, к МИФНС России №2 по Рязанской области о признании незаконным решения и обязании предоставить социальный вычет, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Рязани в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Зорина