Решение по делу № 2А-5295/2024 от 04.03.2025

Дело № 2а-753/2025

22RS0013-01-2024-007737-27

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 марта 2025 года г.Бийск

Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Сидоренко Ю.В.,

при секретаре Анохиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по

административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 ФИО4 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 ФИО5 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2015 год с учётом уточнения в размере 49643,72 руб., пени в размере 6365,58 руб., всего 56009,30 руб.

В обоснование требований указано на то, что ФИО1 ФИО6 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика. ФИО1 ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ предоставил на бумажном носителе с использованием штрих кода (лично) расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных удержанных налоговым агентом (форма 3-НДФЛ) за 2015 год. С учетом представленного расчета, исчислен налог на доходы физических лиц с доходов в размере 650 000 рублей, источником которых является ведение предпринимательской деятельности.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 57457,30 руб., в том числе налог – 51091,72 руб., пени – 6365,58 руб.

В связи с наличием задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015 год Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю сформированы требования об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № требование, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 Кодекса прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом

В связи с наличием задолженности по НДФЛ за 2015 год сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщик не произвел уплаты налога на доходы физических лиц за 2015 год в срок, установленный в требовании для добровольной уплаты.

Сумма пени, подлежащая взысканию в рамках данного административного искового заявления, составила 6365,58 руб.

Мировым судьей судебного участка №4 г.Бийска Алтайского края ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 ФИО8 задолженности и соответствующих сумм пени. От налогоплательщика поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №4 г.Бийска Алтайского края вынесено определение об отмене судебного приказа в отношении ФИО1 ФИО9

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещён надлежащим образом, в административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 ФИО10 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело при данной явке.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ, представленного по запросу суда, на основании декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год налогоплательщиком самостоятельно исчислен налог на доходы физических лиц в виде авансовых платежей (по форме 4 НДФЛ за 2015 год) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 42250 руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 21125 руб. и по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 21125 руб. Общая сумма исчисленных авансовых платежей составила 84500 руб., кроме того, налогоплательщиком начислен налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности по декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ за 2015 год в сумме 19800 руб. Оплата налога по авансовым платежам налогоплательщиком не произведена, о чем подтверждают выставленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

Проверяя соблюдение налоговым органом порядка принудительного взыскания, суд приходит к следующим выводам.

На основании п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзацы 3 и 4 п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции до ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

На основании п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Как установлено в судебном заседании, общая сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц ФИО1 ФИО11., предъявленной в настоящем иске, составляет 49643,72 руб., срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена сумма 21125 руб. истекал ДД.ММ.ГГГГ, срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена сумма 21125 руб., истекал ДД.ММ.ГГГГ, срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена сумма 21125 руб., истекал ДД.ММ.ГГГГ, срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена сумма 21125 руб., истекал ДД.ММ.ГГГГ, срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена сумма 21125 руб., истекал ДД.ММ.ГГГГ, срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена сумма 21125 руб., истекал ДД.ММ.ГГГГ. С заявлением о вынесении судебных приказов по данным требованиям к мировому судье налоговый орган не обращался, меры принудительного взыскания по данным требованиям не предъявлялись, таких доказательств административным истцом не представлено.

Как указал административный истец в административном исковом заявлении, мировым судьёй судебного участка №4 г. Бийска Алтайского края вынесены судебные приказы:

-№а-111/2016 от ДД.ММ.ГГГГ по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, которым взыскана пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 1325,14 руб.;

-№а-163/2016 от ДД.ММ.ГГГГ по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ,которым взыскан налог на доходы физических лиц в размере 10183 руб.;

-№а-514/2017 от ДД.ММ.ГГГГ по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ, №S01170094259 от ДД.ММ.ГГГГ,которым взыскана пеня по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 1744,86 руб.;

-№а-3203/2018 от ДД.ММ.ГГГГ по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,которым взыскана пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 1550,77 руб.;

-№а-4169/2018 от ДД.ММ.ГГГГ по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,которым взыскана пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 1400,13 руб.;

-№а-4416/2018 от ДД.ММ.ГГГГ по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,которым взыскана пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 1344,47 руб.;

-№а-5005/2018 от ДД.ММ.ГГГГ по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,которым взыскана пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 1369,49 руб.;

-№а-3890/2019 от ДД.ММ.ГГГГ по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,№ от ДД.ММ.ГГГГ,которым взыскана пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 6339,42 руб.

Кроме того, суд приходит к выводу о том, что исполнение налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику требований нельзя признать надлежащим в силу следующего.

В материалы дела вместе с требованиями об уплате недоимки по НДФЛ представлены Акты о выделении к уничтожению архивных документов, не подлежащих хранению от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым указано, что у реестров рассылки документов (писем) срок хранения составляет 3 года, в связи с чем не представляется возможным представить информацию о присвоении ШПИ.

В ответе Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ на запрос суда о предоставлении сведений о присвоении ШПИ требованиям указано, что не представляется возможным представить запрашиваемую информацию в отношении ФИО1 ФИО12 на основании статьи 60-с ВП Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, документы юридических лиц по налогам (реестры почтовых отправлений, включая почтовые квитанции и уведомления) имеют срок хранения 4 года и были своевременно уничтожены.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом не представлено доказательств получения административным ответчиком требований № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ в связи с чем у последнего не возникла обязанность по уплате вышеназванного налога.

Административным истцом также заявлено требование о взыскании с ФИО1 ФИО13 пени по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом суд учитывает правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, согласно которой положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, предусмотренные статьями 48, 69-70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, при вышеизложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что поскольку административным истцом не доказано соблюдение порядка и срока принудительного взыскания налога, на данный момент срок для взыскания данного налога в судебном порядке пропущен, основания для взыскания недоимки по пени, предъявленной в рассматриваемом иске, отсутствуют.

В силу пунктов 2, 6 статьи 69, пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из указанных норм права в их правовой взаимосвязи следует, что налоговое законодательство устанавливает прямую зависимость между реализацией налоговыми органами права обратиться с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц и соблюдением обязательной досудебной процедуры, а именно: направления налогового уведомления и требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. При отсутствии соблюдения указанных требований отсутствуют основания для возникновения налоговой обязанности, а равно права требования взыскания недоимки в судебном порядке.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что с ФИО1 ФИО14. не подлежит взысканию налог на доходы физических лиц за 2015 год размере 49643,72 руб., пени в размере 6365,58 руб., всего 56009,30 руб., в связи с чем отказывает в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Судья (подписано) Ю.В. Сидоренко

Мотивированное решение составлено 04 марта 2025 года

<данные изъяты>