Решение по делу № 2А-190/2025 от 17.02.2025 - о взыскании налоговой задолженности.

Дело № 2а-190/2025

УИД 18RS0011-01-2024-005820-67

Решение

Именем Российской Федерации

г.Глазов 17 февраля 2025 года

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Беркутовой Т.М.,

при секретаре Трефиловой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по УР к ФИО2 ФИО4 о взыскании налоговой задолженности,

установил:

Административный истец УФНС России по УР обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности. Требования мотивированы тем, что налогоплательщиком – ФИО2 не исполнена обязанность, установленная ст.57 Конституции РФ, об уплате законно установленных налогов и сборов. ФИО2 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет с ДД.ММ.ГГГГ. Согласно ст. 52-58, 80 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, с предоставлением налоговой декларации по налогу. Ответчик предоставил декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год. По итогам камеральной проверки уточненной налоговой декларации вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого ФИО2 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2253 руб. Также начислена сумма налога к уплате в размере 19275 руб., ответчик налог оплатил в полном размере ДД.ММ.ГГГГ, в рамках настоящего дела взыскивается штраф в размере 2253 руб. Также с ответчика подлежат взысканию пени. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ в сумме 85946,17 руб., в том числе пени 11165,53 руб. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 11165,53 руб. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: общее сальдо в сумме 139915,41 руб.. в том числе пени 14959,36 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 12151,02 руб. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: 14959,36 руб. – 12151,02 руб. =2808,34 руб. Пени в размере 2808,34 руб. взыскиваются в рамках настоящего иска. Налоговым органом в адрес налогоплательщика на основании ст. 69 НК РФ направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности. Поскольку требование об уплате задолженности в установленный срок не исполнено, налоговым органом в пределах установленного срока вынесено решение о взыскании от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, сформировавшегося на дату принятия этого решения. С ДД.ММ.ГГГГ в ст.48 НК РФ отменено правило о том, что налоговый орган обращается в суд с заявлением в пределах сумм, указанных в требовании об уплате. Кроме того, с ДД.ММ.ГГГГ утратила силу ст. 71 НК РФ, предусматривающая направление уточненных требований об уплате. Мировым судьей судебного участка № г. Глазова вынесен судебный приказ №а-777/2024 от ДД.ММ.ГГГГ, который в связи с поступившими возражениями отменен. Административный истец просит взыскать с налогоплательщика ФИО1 задолженность на общую сумму 5061,34 руб., в том числе штраф в размере 2253,00 руб., пени в размере 2808,34 руб.

Представитель административного истца, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в отсутствии представителя. Представили ходатайство об уточнении исковых требований в соответствии с которым просят взыскать с ФИО2 задолженность на сумму 3100,83 руб., из которых штраф в размере 2253,00 руб., пени в размере 847,83 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, указав, что в расчете была допущена арифметическая ошибка. Также представили письменные пояснения, в которых отразили, что на текущую дату сальдо по ЕНС налогоплательщика отрицательное и составляет – 200591,21 руб. Ответчику за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ были исчислены пени в размере 847,83 руб. на совокупную задолженность. Совокупная обязанность в размере 113548 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сложилась из неуплаты следующих налогов, на которые были начислены пени: задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 19275 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ не оплачен, оплачен ЕНП ДД.ММ.ГГГГ в полном размере, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составят 143,92 руб.; задолженность по страховым взносам за 2023 год в совокупном фиксированном размере 45842 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ не оплачен, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составят 342,29 руб.; задолженность по страховым взносам за 2022 год в размере 43211 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ не оплачен, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составят 322,64 руб.; задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 4263 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ не оплачен, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составят 31,83 руб.; задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 957 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ не оплачен, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составят 7,15 руб.

В судебное заседание административный ответчик не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом. Дело рассматривается в отсутствии административного ответчика. От административного ответчика поступили возражения, в которых отражено, что с исковыми требованиями не согласен. Поскольку сумма долга в размере 5062 руб., которую административный истец просил взыскать, он оплатил. Налог за 2022 год им оплачен в полном объеме согласно банковского чека. Долг за 2022 год истец взыскать не может, так как прошел срок исковой давности.

Суд, исследовав материалы дела, материалы судебного приказа, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно ст.ст. 52-58, 80 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, с предоставлением налоговой декларации по налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено, что ФИО2 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ.

В 2023 году ФИО2 представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год.

По итогам камеральной проверки принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с уплатой штрафа в размере 2253,00 руб.

Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не обжаловалось, штраф не оплачен.

На основании положений подпункта 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании подпунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно представленных сведений по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 числится отрицательное сальдо по ЕНС, которое составляет -198932,80 руб., из которых: налог – 157943,00 руб., пени – 38736,80 руб., штраф – 2253,00 руб.

Произведенные административным истцом расчеты пени суд находит верными. Расчет взыскиваемой суммы (пени, в связи с несвоевременной уплатой налогов) произведен верно, с точным указание периода расчета, числа дней просрочки, исходя из даты фактической уплаты самой задолженности, суммы недоимки, ставки Центрального Банка Российской Федерации в рассчитываемый период.

Согласно положениям ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (п. 1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 3).

Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

В связи с неисполнением истцом обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пеней налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением указанного требования, ДД.ММ.ГГГГ УФНС по УР принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. (л.д.14), в последующем, налоговый орган обратился в суд за взысканием задолженности.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (абз. 2 п. 3 ст. 46абз. 2 п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии подп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В соответствии с абзацем 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.

Проверяя соблюдение УФНС по Удмуртской Республике срока обращения в суд с административным иском, суд учитывает, что определение об отмене судебного приказа вынесено 20.05.2024, в суд налоговый орган обратился 16.11.2024 (согласно почтового штемпеля на конверте), то есть в пределах шестимесячного срока, а потому срок обращения в суд с административным исковым заявлением не нарушен.

Кроме того, административным истцом соблюден и срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности и пени по налогам. Проверяя данный срок, судом учитывались требования части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пределах установленного срока налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судом отклоняется довод административного ответчика, что им оплачена задолженность в рамках настоящих заявленных требований.

Так, ФИО2 представлен чек-ордер от 29.11.2024 на сумму 5062,00 руб.

В соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 N 1561-0, в соответствии с частью первой статьи 39 ГПК Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года N 2-П и от 26 мая 2011 года N 10-П).

Указанная правовая позиция применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст.45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту. Применение налоговым органом положений ст. 11.3 и п.8 ст.45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

Согласно чека-ордера от 29.11.2024 ФИО2 произведена оплата в размере 5062,00 руб., при этом в качестве назначения платежа указано: единый налоговый платеж. Учитывая, что в назначении платежа обозначен единый налоговый платеж, соответственно, налоговый орган был вправе направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст.45 НК РФ.

Таким образом, анализируя указанные выше положения налогового законодательства в их совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, суд приходит к выводу об удовлетворении настоящего административного искового заявления.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. На основании статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 4000,00 копеек.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Управления ФНС России по Удмуртской Республике к ФИО2 ФИО5 о взыскании задолженности о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 ФИО6 (ИНН №) штраф в размере 2253,00 руб., пени по налогам 847,83 руб. за период с 20.02.2024 по 04.03.2024 и перечислить на р/с <***> в Отделение Банка России г.Тула// УФК по Тульской области, г.Тула БИК 017003983 (номер казначейского счёта – 03100643000000018500, номер счета 40102810445370000059)), ИНН <***>, КПП 770801001 Казначейство России (ФНС России) с указанием КБК 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО2 ФИО7 (ИНН №) в местный бюджет государственную пошлину в размере 4000,00 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Глазовский районный суд УР.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Т.М. Беркутова