Дело №2а-2797/2025

УИД 23RS0047-01-2024-012936-63

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Краснодар 10 марта 2025 года

Советский районный суд г. Краснодара в составе:

судьи Канаревой М.Е.

при секретаре Скачковой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пеням,

установил:

ИФНС России №5 по г. Краснодару обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать за счет физического лица в размере 22 808 руб.95 коп., в том числе: по налогам -3 746 руб., пени в размере -19 062 руб.92 коп.

В обоснование заявленных требований указав, что налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление от 01.09.2022 № с расчетом налога- налог на имущество физического лица по ставке, применяемого к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 в размере 1 021 руб.; суммы пеней в размере 19 062 руб. 95 коп.; транспортный налог за 2021 в размере 2 725 руб., которое в установленный срок исполнено не было. 27.06.2023 в адрес налогоплательщика направлено требование №5224 на сумму 97 962 руб.49 коп., в котором сообщалось о наличии суммы задолженности на момент направления требования, а также обязанности уплатить задолженность в установленный требованием срок. В связи с неисполнением вышеуказанных требований налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций. Определением мирового судьи судебный приказ отменен, однако обязанность по уплате задолженности по налогам не исполнена. В связи с наличием отрицательного сальдо на дату формирования решения о взыскании налоговым органом сформировано и направлено заказным письмом решение о взыскании задолженности.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 поддержала исковые требования, просила их удовлетворить. Представлены дополнительные пояснения к административному иску.

Административный ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, просила в их удовлетворении иска отказать. Представлены возражения, указав, что административным истцом пропущен срок для обращения в суд с указанным заявлением, рассчитанная сумма пени является безосновательной; налоговым органом неправомерно произведено начисление суммы страховых взносов и пени за 2017 в 2022; налоговым органом не учтены денежные средства, перечисленные судебным приказом приставом во исполнение судебного приказа; необоснован размер начального отрицательного сальдо единого налогового счета.

Суд, выслушав административные стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с Федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются: 1) суммы налогов, сборов и т.д, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными; 2) уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами биологических ресурсов (п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Обязательными платежами признаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством РФ.

В соответствии со ст. 45 НК налогоплательщик обязан исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 г. №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня: 1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; 2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления; 3) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п.13 ст.45 НК РФ: со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 ст. 45 НК; со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с п.5 ст.11.3 НК при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 ст. 45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщик суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (введен в действие с 29.05.2023); 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных п.1, п.п. 3, 4, 5, 8 и 11 п.5 ст. 11.3 НК, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.8 и п. 9 ст. 45 НК сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п.8 ст.45 НК, пропорционально суммам таких обязанностей.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае, если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Пунктом 1 ч.1 ст.4 Федерального закона N263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно ч.2 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях п. 1 части данной статьи, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Из совокупного толкования перечисленных норм следует, что денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Судом установлено, что налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 № с расчетом налога: транспортного налога за 2021 г в сумме 2 725 руб; на имущество физических лиц поставке, применительно к объекту налогообложения, в границах городского округа за 2021 в размере 1 021 руб. – срок уплаты определен до 01.12.2022 г. (л.д. 10).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и пени в адрес ФИО1 было направлено Требование №5224 по состоянию на 27.06.2023 г. о числящейся задолженности по недоимки: по транспортному налогу в сумме 11 546 руб. 61 коп; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме 3 292 руб. 98 коп; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, начисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 до 31 декабря 2022 года) в сумме 45 140 руб 03 коп; страховые взнося на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 9 303 руб.15 коп.; задолженности по пени 28 679 руб 72 коп. Данным требованием установлен срок до 26.07.2023 (л.д. 3-4).

Суд обращает внимание, что в Требовании №5224 по состоянию на 27.06.2023 г. задолженность по пени определена в сумме 28 679 руб 72 коп., а с заявлением о выдаче судебного приказа предъявлены требования в сумме 19 062 руб.95 коп.

Согласно представленному административным истцом расчету, дата образования отрицательного сальдо ЕНС - 06.01.2023 г в сумме 97 297 руб 02 коп, в том числе пени 25 564 руб 31 коп. (л.д. 9).

Срок исполнения Требования №5224, сформированного по состоянию на 27 июня 2023 года и направленного в адрес ФИО1, установлен 26 июля 2023 года, соответственно шестимесячный срок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, истек 26 января 2024 года; отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 сформировано, как указано в расчете административного истца, по состоянию на 06 января 2023 года, в связи с чем, и в соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности (вынесении судебного приказа) не позднее 1 июля года, на 1 января которого задолженность превысила 10000 рублей, то есть - не позднее 1 июля 2023 года.

Заявление ИФНС России №5 по г. Краснодару подано в судебный участок № 33 Карасунского внутригородского округа г. Краснодара 23.11.2023 (л.д. 122), то есть в шестимесячный срок, установленный п.п.1 п.3 ст. 48 НК РФ, так и срока, предусмотренного абз. 2 п.п. 2 п. 3 этой же статьи закона.

То обстоятельство, что в заявлении ИФНС России №5 по г. Краснодару, указано, что отрицательное сальдо ЕНС образовалось не на 1 января 2023 года, но по состоянию на 6 января 2023 года, правового значения не имеет, поскольку, состояние сальдо ЕНС на 1 января 2023 года налоговым органом не указывается. (суд учитывает правовую позицию, изложенную в Кассационном определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 12.12.2024 N 88а-27295/2024 (УИД 39MS0027-01-2024-003080-04)

Определением судебного участка №33 Карасунского внутригородского округа г. Краснодара от 23.08.2024 судебный приказ от 13.11.2023 отменен.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился 06.11.2024 г, т.е. в установленный шестимесячный срок.

Ввиду указанных обстоятельств, суд находит основания для удовлетворения административного иска в части взыскания задолженности по недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2021 г в размере 2 725 руб.; по недоимки по налогу на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 г в размере 1 021 руб.

В силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Установлено, что пени начислено на недоимку, указанную в данном Требовании №5224, а именно начислении пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, начисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 до 31 декабря 2022 года) в сумме 45 140 руб 03 коп; страховые взнося на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 9 303 руб.15 коп.

Административным истцом не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 27.02.2019 г, тем самым вышеуказанная задолженность по страховым взносам сформирована за 2018 г, что соответствует минимальным размерам страховых взносов за 2018 г.

В силу ч.2 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях п. 1 части данной статьи, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Таким образом, срок исполнения обязанности по уплате вышеуказанной задолженности по страховым взносам за 2018 г по состоянию на 31.12.2023 г. истек.

Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02. 2015 № 422-О и от 25.06. 2024 № 1740-О).

Налоговым органом представлен Подробный расчет сумм пени по состоянию на 01.01.2023 г по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, начисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 до 31 декабря 2022 года) пеня рассчитана в сумме 16 853 руб 17 коп (л.д. 102) и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) пеня рассчитана в сумме 3 451 руб. 70 коп. (л.д. 106).

Согласно, представленному расчету, пени в сумме 19 062 руб. 95 коп. рассчитана на недоимку, право на взыскании по которой утрачено, ввиду чего отсутствуют основания для взыскания вышеуказанной суммы пени.

С учётом установленных обстоятельств, суд находит основания для частичного удовлетворения административного иска.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 185 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Административный иск ИФНС России №5 по г. Краснодару к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица в сумме 22 808 руб 95 коп, в том числе, задолженности по недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2021 г в размере 2 725 руб., по недоимки по налогу на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 г в размере 1 021 руб., пени в сумме 19 062 руб. 95 коп - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России №5 по г. Краснодару задолженность за счет имущества физического лица в сумме 3 746 руб, в том числе, задолженность по недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2021 г в размере 2 725 руб., по недоимки по налогу на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 г в размере 1 021 руб.

В остальной части административных исковых требований -отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Советский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 21.03.2025 г.

Судья: