Решение по делу № 2А-7412/2025 от 20.10.2025 | Вологодский городской суд (Вологодская область)

Дело № 2а-7412/2025

УИД 35RS0010-01-2025-010109-36

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<...> 06 октября 2025 года

Вологодский городской суд Вологодской области в составе

председательствующего судьи Губиной Е.Л.,

при секретаре Важовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о возложении обязанности по возврату переплаты по единому налоговому платежу,

установил:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением, мотивируя тем, что после смерти супруга ФИО1 унаследовала право требования возврата переплаты по единому налоговому платежу в сумме 47 318 рублей 58 копеек. В возврате переплаты по единому налоговому платежу административным ответчиком ей было отказано, в связи с тем, что налоговым законодательством не предусмотрен порядок возврата переплаты по налогам наследникам умершего физического лица.

Не согласившись с отказом, просила возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области обязанность по возврату переплаты по единому налоговому платежу в размере 47 318 рублей 58 копеек в свою пользу.

В судебное заседание административный истец ФИО2 не явилась, извещалась надлежащим образом, а ее представитель по доверенности ФИО3 административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила удовлетворить.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области по доверенности ФИО4 с административными исковыми требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просила отказать в их удовлетворении.

В судебное заседание заинтересованное лицо нотариус по нотариальному округу город Вологда и Вологодский район Вологодской области ФИО5 не явилась, о дне, времени и месте слушания дела извещалась надлежащим образом.

Заслушав представителей административного истца и административного ответчика, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ состояла в браке с ФИО1 (свидетельство о заключении брака № от ДД.ММ.ГГГГ).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умер, что подтверждается свидетельством о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно свидетельству о праве на наследство по завещанию № ДД.ММ.ГГГГ единственным наследником ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ является его супруга ФИО2, которой и было выдано свидетельство о праве на наследство по закону на право требования возврата переплаты по единому налоговому платежу в сумме 47 318 рублей 58 копеек.

С целью осуществления возврата сумм излишне уплаченного налога ФИО2 30.04.2025 обратилась в УФНС России по Вологодской области с заявлением о возврате переплаты по единому налоговому платежу в сумме 47 318 рублей 58 копеек, в удовлетворении которого ей было отказано и разъяснено, что возврат излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом РФ, наследникам умершего физического лица законодательством о налогах и сборах не предусмотрен.

Полагая, что излишне уплаченные наследодателем суммы единого налогового платежа подлежат возврату в ее пользу, обратилась в суд с настоящим иском.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Статья 8 Налогового кодекса РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (ч. 3 статьи 8).

В соответствии с ч. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (ч. 3 статьи 44).

Согласно части 3 статьи 58 Налогового кодекса РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Статья 45 Налогового кодекса РФ предписывает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

По смыслу ч. 1 ст. 45, ч. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ, п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5, налогоплательщик вправе также досрочно уплатить в бюджет авансовые платежи по налогу.

В силу абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим законом. Следовательно, страхователю принадлежит право досрочной уплаты авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Закона.

Статья 78 Налогового кодекса РФ определяет порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, получал доходы от предпринимательской деятельности, являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы", и плательщиком страховых взносов.

Согласно операциям на расчетных счетах ИП, поступление денежных средств за выполненные работы и оказанные услуги за 2024 год составило 11 922 779,47 рублей, в том числе: 1 квартал – 150 753,23 рублей; 1-е полугодие 2024 -1 866 900,48 рублей; 9 месяцев 2024- 6 936 692,40 рублей; 2024 год -11 922 779,47 рублей.

ФИО1 в 2024 году представил уведомления об исчисленных суммах по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения по срокам уплаты: ДД.ММ.ГГГГ -4 523 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 51 484 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 186 111 руб.

Сумма страховых взносов, уплаченных ФИО1 за 2024 год, составила 70 537,80 рублей. Поскольку в 2024 году ФИО1 выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы», ставка УСН за указанные период на основании п.1 ст. 346.20НК РФ составила 6%. Согласно расчету УФНС сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН к доплате за 2024 год составила 179 977,55 рублей. По состоянию на 09.11.2024 обязанность ФИО1 по УСН в сумме 179 977,55 рублей. В связи со смертью ФИО1 не была представлена налоговая декларация по УСН за 2024 год, что привело к образованию положительного сальдо в размере 47 318,58 рублей.

Поскольку уплаченные наследодателем суммы авансовых платежей по УСН и страховым взносам осуществлены в рамках исполнения обязательств налогоплательщика, налоговым органом в отношении указанных сумм решения о переплате не принималось, суд не находит оснований для включения их в наследственную массу.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда РФ, данных в пункте 68 Постановления от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В статье 44 Налогового кодекса РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Так, в силу ч. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ, регламентирующей вопросы зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

В частности, пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По общему правилу нормы пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исходя из вышеизложенных норм право на получение (выплату) причитающихся индивидуальному предпринимателю сумм излишне уплаченных налогов является результатом совершения ряда последовательных действий, в том числе связанных с установлением права на получение данных сумм в определенном размере.

Выплате денежных средств, предоставляемых гражданину в рамках правоотношений, связанных с исчислением и уплатой налогов, предшествует принятие решения о выплате (возврате) ему излишне уплаченных налогов либо непосредственно органом контроля, либо юрисдикционным органом, рассматривающим спор в рамках соответствующих процессуальных правоотношений, куда гражданин может обратиться в случае спора о праве на получение переплаченных сумм налогов.

При отсутствии оснований, влекущих обязанность органа, контролирующего уплату гражданами налогов, выплатить конкретному лицу определенную сумму, отношения по перерасчету, возврату переплаченных налогов не возникают.

Как следует из материалов настоящего дела, налогоплательщик ФИО1 уплачивая при жизни авансовые платежи по УСН, а также страховые платежи на ОПС, с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в налоговый орган не обращался. Решения о наличии переплаты у ИП ФИО1 по внесенным им суммам налога УФНС России по Вологодской области не принималось.

Авансовые платежи по УСН уплачивались ФИО1 как индивидуальным предпринимателем в рамках исполнения обязанности налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, в порядке ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Как следует из ч. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие упрощенную систему налогообложения, а в качестве объекта налогообложения - доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (ч. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ч. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода для индивидуальных предпринимателей установлен не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей Налогового кодекса РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 432 НК РФ).

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов (в том числе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N № от 11.10.2017 N № от 12.05.2021 N №), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово - хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, сумма переплаты определяется по итогам представления налогоплательщиком годовой декларации, когда налоговый орган может установить, что денежные суммы, полученные в качестве авансовых платежей, превзошли реальные налоговые обязательства налогоплательщика за год.

Вместе с тем, налогоплательщиком ФИО2 налоговая декларация по УСН за 2024 год не представлена в связи со смертью, что привело к образованию в КРСБ налогоплательщика положительного сальдо в размере 47851,42 руб.

В отсутствие итоговой налоговой декларации за год уплаченные в течение года суммы в виде авансовых платежей не могут признаваться переплатой, учитывая то, что ФИО1 продолжал вести предпринимательскую деятельность и самостоятельно исчислял, декларировал и уплачивал авансовые платежи по налогу на основании денежных оборотов по осуществляемой им финансово-хозяйственной деятельности.

При таких обстоятельствах по своей правовой природе спорные денежные суммы не могут быть отнесены к переплате (излишне уплаченным), которая формируется и возникает только по результатам проверки итоговой налоговой декларации за год, не представленной налогоплательщиком в рассматриваемом случае.

Общим условием для возникновения налоговой обязанности служит наличие объекта налогообложения. В части 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ дается примерный перечень обстоятельств, которые являются объектом для обложения налогом. Каждый налог имеет свой объект налогообложения.

В этой связи именно с наличием объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, а не с наступлением сроков их уплаты.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого должен быть исчислен соответствующий налог.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода (2024 год), а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

То, обстоятельство, что что на момент осуществления спорных платежей налоговые обязательства по уплате суммы налога у ФИО1 отсутствовали, не указывает на неправомерность получения спорных денежных сумм налоговым органом, так как Налоговый кодекс РФ допускает досрочную уплату налога, в том числе до истечения отчетного периода. В силу ч. 1, 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. В данном случае предприниматель имел возможность определить налоговую базу по отчетным периодам, самостоятельно исчислил и уплатил авансовые платежи в счет исполнения налогового обязательства.

Представленное суду представителем административного истца мнение генерального директора ООО «Дуумвират» ФИО6, как специалиста, суд не принимает во внимание, поскольку в силу ст. 50 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, специалистом является лицо, обладающее специальными знаниями и (или) навыками и назначенное судом для дачи пояснений, консультаций и оказания иной непосредственной помощи при исследовании доказательств и совершении иных процессуальных действий по вопросам, требующим соответствующих знаний и (или) навыков. ФИО6 судом к участию в деле в качестве специалиста не привлекалась, изложенное ею в письменном виде мнение о необходимости квалификации денежных средств, оставшихся на едином налоговом счете, как переплата по налогу, является ее субъективным мнением, которое не имеет значения для разрешения административного дела.

При таких обстоятельствах, поскольку налоговым органом не признавалось в установленном законом порядке наличие у наследодателя сумм переплаты (излишне уплаченных) по налогу (путем принятия решения по его заявлению), и юридические основания для этого отсутствуют (не представлена налоговая декларация за 2024 год), следовательно, оспариваемые денежные суммы не могут быть включены в наследственную массу и право на их получение у наследника ФИО2 не возникло, в связи с чем исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 286, 293 – 297 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

ФИО2 в удовлетворении административных исковых требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Вологодский областной суд через Вологодский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.Л. Губина

Мотивированное решение изготовлено 20.10.2025.